CPA税法-思维导图

第五节 简易计税方法一、应纳税额的计算纳税人发生应税销售行为适用简易计税的，按销售额和征收率计算应纳增值税税额，并且不得抵扣进项税额应纳税额的计算公式为∶应纳税额 =销售额（不含增值税）×征收率小规模一律采用简易计税，但是一般纳税人发生规定的应税销售行为可以选择简易计税二、含税销售额的换算销售额=含税销售额÷（1＋征收率）三、资管产品运营业务的增值税处理（一）计税方法资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税，按照3%征收率缴纳增值税（二）资管产品管理人资管产品管理人包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司（三）资管产品的范围资管产品包括银行理财产品、资金信托（包括集合资金信托、单一资金信托）、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品（四）资管产品的其他增值税处理规定1.管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。

未分别核算的，资管产品运营业务不得适用上述第（一）项规定2.管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额3.管理人应按规定纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税4.2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，缴纳增值税对资管产品在 2018年1月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减四、一般纳税人可以选择适用简易计税方法的情形1.县级及以下小型水力发电单位生产的自产电力2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料3.以自采的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）4.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物血液或组织制成的生物制品5.自产的自来水6.自来水公司销售自来水7.自产的商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）8.单采血浆站销售非临床用人体血液9.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）10.典当业销售死当物品11.药品经营企业销售生物制品12.公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车13. 动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或内容授权及再授权）4.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务15.以纳入"营改增"试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务16.在纳入"营改增"试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同17.以清包工方式提供的建筑服务18.为甲供工程提供的建筑服务19.销售2016年4月30日前取得的不动产20.房企销售自行开发的老项目。

自产自用
用于连续生产应税消费品的，不纳税
用于生产非应税消费品
用于在建工程
用于管理部门、非生产机构
委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除
可抵税的项目有9项，与外购应税消费品的抵扣范围相同
计算公式
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
免税但不退税政策不计算退税
免税并退上一环节已征消费税。

第三节 税率与征收率一、增值税税率及适用范围（一）13%税率销售货物有形动产租赁服务进口货物采取填埋、焚烧等进行专业化处理后产生货物，且货物归属委托方受托方属于提供"加工劳务"，收取的处理费用 →13%（二）9%税率交通运输服务邮政服务基础电信服务建筑服务不动产租赁服务销售不动产转让土地使用权销售或进口下列货物1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐（1）农产品各种植物、动物的初级产品 （9%）挂面干姜姜黄玉米胚芽动物骨粒巴氏杀菌乳13%麦芽复合胶人发调制乳淀粉（2）食用植物油9%花椒油橄榄油核桃油杏仁油葡萄籽油牡丹籽油13%环氧大豆油氢化植物油肉桂油桉油香茅油2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物国内印刷企业承印的经批准且采用国际标准书号编序的境外图书 → 9%4.饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料豆粕宠物饲料饲用鱼油注：农机零部件 13%（三）6%税率增值电信服务金融服务现代服务（不动产租赁除外）生活服务销售无形资产（转让土地使用权除外）纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标标，按照"销售无形资产"（ 6%）纳税人受托对废弃物进行专业化处理，采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理未产生货物受托方属于提供"现代服务"中的"专业技术服务"，收取的处理费用按 6%产生货物，且货物归属受托方受托方属于提供"专业技术服务"，收取的处理费用适用 6%（四）零税率纳税人出口货物，税率为零境内单位和个人跨境销售规定范围内的服务、无形资产，税率为零（1）国际运输服务国际运输服务是指①在境内载运旅客或货物出境②在境外载运旅客或货物入境③在境外载运旅客或货物具体政策①按照规定纳税人应取得相关资质的国际运输服务项目取得资质零税率未取得免税②境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输由出租方申请适用零税率③境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输和港澳台运输承租方适用零税率④境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务出租方适用零税率⑤境内单位和个人以无运输工具承运方式提供国际运输服务由境内实际承运人适用零税率无运输工具承运业务的经营者适用免税（2）航天运输服务（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务①研发服务②合同能源管理服务③设计服务④广播影视节目（作品）的制作和发行服务⑤软件服务⑥电路设计及测试服务⑦信息系统服务⑧业务流程管理服务⑨离岸服务外包业务信息技术外包服务技术性业务流程外包服务技术性知识流程外包服务⑩转让技术二、增值税征收率征收率适用两种情况小规模一般纳税人发生应税销售行为可以选择简易计税（一）征收率的一般规定1.纳税人发生简易计税的情形，除按规定适用5%的以外，均适用3%2.适用5%（1）小规模销售自建或取得的不动产（2）一般纳税人销售不动产选择简易计税的（3）房企中的小规模，销售自行开发的房地产（4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含住房）（5）一般纳税人不动产经营租赁选择简易计税的（6）小规模出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）（7）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）（8）个人出租住房，按5%征收率减按1.5%（9）一般纳税人和小规模提供劳务派遣服务选择差额纳税的（10）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016 年4月30 日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择简易计税的（11）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择简易计税的（12）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税的（13）纳税人转让2016年4月30 日前取得的土地使用权，选择简易计税的（14）房企中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目（2016年4 月30日之前的建筑工程项目）继续开发后，以自已名义立项销售的不动产属于老项目，选择简易计税的（二）征收率的特殊规定适用3%征收率减按2%1.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产可以放弃减税，按3%征收率缴纳增值税，并可以开专票2.小规模（除其他个人）销售自己使用过的固定资产3.纳税人销售旧货旧货指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%减按0.5%征收率从事二手车经销的纳税人销售收购的二手车应纳税额=含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%纳税人应当开具二手车销售统一发票购买方索取专票的，再开具征收率为0.5%的专票三、兼营行为的税率选择试点纳税人发生应税行为适用不同税率或征收率的应当分别核算不同税率或征收率的销售额未分别核算的，按以下方法适用税率或征收率∶1.兼有不同税率的应税行为，从高适用税率2.兼有不同征收率的应税行为，从高适用征收率3.兼有不同税率和征收率的应税行为，从高适用税率4.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。