CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理

合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销第一篇：合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销合并报表准则规定，编制合并财务报表时应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

由于母公司对子公司的长期股权投资一般采用成本法核算，所以要调整到权益法要求的结果需作三项调整处理：（1）调整确认应享有的子公司当期净损益的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“投资收益”科目；（2）调整子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目；（3）调整子公司除净损益外所有者权益的增减变动，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

作调整分录（1）的原因在于成本法和权益法在会计核算上存在根本区别：在子公司实现净利润或亏损时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，且母公司在确认应享有被投资单位净损益份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

因此需作调整分录：“借：长期股权投资（按公允价值调整后的子公司净利润×母公司持股比例）”，“贷：投资收益（同前）”。

作调整分录（2）的原因在于成本法和权益法下对子公司分派现金股利的处理不同：成本法下，当子公司分派现金股利或利润时，借记“应收股利（银行存款）”，贷记“投资收益”；而权益法下的处理为借记“应收股利（银行存款）”，贷记“长期股权投资”。

要将平时采用成本法核算的处理结果调整为权益法下的结果，就必须抵销原按成本法确认的投资收益，并同时调减长期股权投资的账面价值，即需作调整分录：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。

作调整分录（3）的原因也在于成本法和权益法核算上的不同：在子公司发生除净损益以外的所有者权益变动时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，并相应调整资本公积的数额。

长期股权投资损益调整该如何处理
股权投资也是⼀种常见的模式，对于投资⼈来说有赚有亏。

但是怎么才能在损益当中合理的进⾏调整，这是进⾏股权投资中很重要的⼀部分，处理好了才能赚得更多，或者损失降到最少。

下⾯店铺⼩编整理了以下内容为您解答，希望对您有所帮助。

长期股权投资损益调整该如何处理
1、确认损益调整
投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股⽐例计算的分额调整长期股权投资损益调整明细科⽬。

2、确认投资收益
3、调整净利润
4、调整净利润具体处理
这对于长期投资⼈来说是很重要的事情，毕竟在股权投资重要也存在着⼀定的风险，对于各种情况都要做好相应的调整，才能有更好的帮助。

当然，这需要有好的处理⽅式，本⽂就为⼤家做了相关的介绍。

如果您有其他问题，欢迎咨询店铺专业律师。

权益法中未实现内部交易损益的抵消处理Learn standards and apply them. June 22, 2023权益法中未实现内部交易损益的抵消处理我国会计准则要求投资企业对于合营及联营企业的长期股权投资,在个别报表中采用权益法核算,因此,抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易未实现损益,理应在编制个别报表时完成;以下分别逆流交易和顺流交易探讨内部交易未实现损益的抵销;1．逆流交易：逆流交易是指子公司向母公司销货等交易的行为;由合营及联营企业向投资企业销货,假如投资企业未转售给独立的第三方,虽然该交易所产生的未实现损益已全部计入联营及合营企业的利润表,但根据交易实质,投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额,即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益,待投资企业将该资产转售给独立的第三方以后,再确认这一交易损益中归属于自己的份额;逆流交易产生的损益,在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时,应抵销内部交易所虚增的资产价值;例1甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响;假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同;20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货;至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货;乙公司20×7年实现净利润为3 200万元;假定不考虑所得税因素;①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理：借：长期股权资——损益调整 5 600 000 3 200－400×20% ＝560万贷：投资收益 5 600 000解析由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售,甲企业计算投资收益时,应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%;即,不应确认乙公司净利润中由内部销售损益形成的,本企业应享有的份额80400×20%万元;核心精神是应扣掉被投资方净利润中包含的未实现内部交易损益,从而避免因关联交易损益虚增投资收益80万元,如果不扣掉这部分,则甲企业会因关联交易虚增投资收益80万元;在少确认投资收益80万元的同时,长期股权投资的账面价值也少确认了80万元;这是一笔是真正的会计分录即要编记账凭证,记在甲公司账簿,会进入甲企业报表;以后年度,内部交易资产实现对外销售的,原内部交易损益则变为已实现,确认当年投资收益时应加回;②投资企业有子公司的注意可不是乙公司,在合并财务报表中,因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整 800 000贷：存货 800 000解析甲企业购入该批商品后,按照1 000万元的账面价值反映在其账簿中,体现在其资产负债表中;如果甲企业另外拥有一个子公司,比如,甲企业持有丙公司70%的股权,那么,甲企业和丙公司构成一个企业集团,期末要编制甲和丙的合并报表注意：这里所说的合并报表绝不是甲企业与乙公司之间合并,乙公司是联营企业而不是子公司,不纳入合并报表;甲企业的个别报表进入合并报表之前,要把这1 000万元存货价值中自我交易乙公司20%股权的股东正是甲公司自己虚增的80万元抵销,即应消除内部交易的影响;如果消除内部交易的话,则应补回甲企业个别报表中因内部交易而少确认的长期股权投资80万元但少确认的投资收益80万元不补回,因为乙公司对应的利润是内部交易形成的,因此,应借记长期股权投资80万,贷记存货80万;这笔分录不是真正的会计分录存货不是会计科目,而是报表项目,长期股权投资无需写明细科目,而是合并报表的抵销分录不进甲公司账簿,也不进甲公司个别报表,只是合并工具而已;2．顺流交易：指投资企业向联营企业销售货物的行为;顺流交易将未实现损益计入了投资企业的个别报表中净利润,所以应抵销归属于母公司所有者的未实现净利润;顺流交易产生的损益,在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时,应抵销内部交易所虚增的损益;例2甲公司持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响;20×7年,甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司;至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售;假定甲企业取得取该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易;乙公司20×7年净利润为2 000万元;假定不考虑所得税因素;①甲公司在确认投资收益时：借：长期股权投资——损益调整 3 200 000 2 000万－400万×20%贷：投资收益 3 200 000解析：甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司时,确认了销售收入1 000万元,结转了销售成本600万元,然而,其中的20%属于自我交易乙公司20%股权的股东正是甲公司,该部分内部销售利润801 000－600×20%万元并未实现,不应该确认;但由于平时关联交易次数众多,从重要性角度,可以在期末编制报表时,一次性扣除内部销售利润;因此,期末长期股权投资核算过程中,在确认的投资损益时扣除相当于内部销售利润的金额,通过转移扣除的做法来消除关联交易虚增的利润;即本应扣除销售利润,但实际扣除的却是投资收益,对甲公司总利润的影响是相同的,从而达到不因关联交易虚增利润的目的;这类似于“拆东墙补西墙”;甲公司期末本应确认投资收益400 2 000×20%万元,扣除相当于内部销售利润的金额801 000－600×20%万元,只确认投资收益320万元;这是一笔真正的会计分录即要编记账凭证,记在甲公司账簿,会进入甲公司报表;②甲企业如需编制合并财务报表甲公司存在其他子公司,注意可不是乙公司,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入 2 000 000 1 000万×20%贷：营业成本 1 200 000 600万×20%投资收益 800 000解析：期末,编制甲公司与其子公司如丙公司的合并报表时,应将甲公司个别报表中包含的内部交易损益抵销,即应抵销甲公司确认的对乙公司销售收入和销售成本中20%的份额,其实也就是将转移扣除的项目进行还原,还原各报表项目的本来面目;即,抵销内部销售收入2001 000×20%万元,抵销内部销售成本120600×20%万元,同时,补回甲公司个别报表中转移扣除的投资收益80万元;3．小结1逆流和顺流的第一笔分录是一样的,都是按照净利润扣除内部交易损益400万之后的余额计算投资收益,这也就是说,确认投资收益时,没有必要去区分逆流还是顺流,扣除内部交易损益即可;2第二笔分录是合并报表的抵销调整分录,在编制合并报表时做,并不是平时的账务处理;抵销调整分录,不会改变资产或损益的总额：例1逆流交易中,贷记存货80万,即减少资产80万,借记长期股权投资80万,即增加资产80万;例2顺流交易中,借记营业收入与营业成本之差80万,即减少损益80万,贷记投资收益80万,即增加损益80万;3扣除的内部交易损益400万,是指期末仍保留在买方的内部资产中包含的交易损益;所以两个例题中都有“至20×7年资产负债表日该批商品未对外部第三方出售”这句话;如果例2中,甲公司购入该批商品后,在20×7年12月31日之前,对外售出一半,那么,计算投资收益时应扣除的内部交易损益不是400万,而是200万调整存量而非流量;以后期间,出售内部交易资产时,再重新将未实现损益确认为投资收益;例1-1例1改编1：“至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货”改为：20×7年11月,甲公司将该批存货中的400万元成本对外出售,取得销售价款500万元,剩余部分形成20×7年期末存货;20×8年3月,甲公司又对外出售该存货200万元,取得价款300万元;乙公司20×8年实现净利润2 000万元,不考虑其他因素;20×7年甲公司确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整592贷：投资收益 592 3 200－600×毛利率40%×20% 20×7年甲公司合并报表：借：长期股权投资 48贷：存货48 600×40%×20%20×8年甲公司确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整416贷：投资收益 416 2 000＋200×40%×20% 20×8年甲公司合并报表：借：长期股权投资 32贷：存货32 400×40%×20%4母子抵销与联营合营抵销的区别：A、与子公司的交易,母公司个别报表不做抵销,只是在合并报表中抵销；而与联营合营企业的交易,在投资方个别报表即做抵销扣除内部交易损益,合并报表中也调整;B、抵销子公司交易无需考虑比例即使非全资子公司,而与联营合营的交易应考虑比例;结论：总之,在期末确认投资收益时,不能用被投资方的账面净利润直接乘以持股比例,而要做完统一会计政策和会计期间、公允价值调整、内部交易损益调整等三方面的调整之后,再按比例计算投资收益;。

CPA：详解长期股权投资中抵消内部交易损益的处理在权益法下的长期股权投资，要按持股比例根据被投资企业的净损益确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。

这就要求投资企业清楚被投资企业的净损益是多少，这里说的清楚，不只是从被投资企业的个别报表上抄下来净损益的数值，更重要的是对该数值进行必要调整。

如果投资企业和被投资企业之间存在未实现内部交易损益，要先把未实现的损益从被投资企业的净损益中剔除出去，再计算投资收益。

在CPA《会计》课本中提到的未实现内部交易损益主要指投资企业和被投资企业之间买卖资产（例如：存货），如果在资产负债表日之前，购买资产的一方没有把该资产卖出给独立的第三方，从经济实质上看，不过是资产从一方的仓库位移到另一方的仓库，没有任何经济利益产生，因此无论哪一方发生了损益，都是未实现的损益。

如果会计上不做这样的认定，关联企业（例如：联营企业、合营企业、母子公司）之间就有机会通过内部销售虚增利润、粉饰报表。

假如到此大家可以接受，那么投资公司从被投资公司的净利润中剔除未实现损益的会计处理就很好理解了，分录如下。

投资企业个别报表：借：长期股权投资——损益调整【被投资企业净损益-未实现内部交易损益）×持股比例】贷：投资收益这部分录并不难理解，难点在于当投资企业编制合并报表时所作出的分录调整，我们这里解释一下为什么要调整。

例如，甲公司持有乙公司20%的股权，对乙公司的经营决策产生重大影响，同时，甲公司100%控股A公司。

此时，甲公司虽然没有对乙公司达成控制，不需要和乙公司编制合并报表，但是，由于甲公司控制A公司，还是要和A公司编制合并报表。

这就是为什么，联营/合营方应当在合并报表中编制调整分录。

这种调整分录目的是把联营/合营企业之间的未实现内部交易损益的影响剔除掉。

假如，乙公司向甲公司销售一批商品，成本800万，售价1000万，资产负债表之日前，甲公司没有将该批商品出售给独立第三方，那么乙公司的净利润中就包含了200万未实现内部交易收益。

长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理【摘要】在历年的会计师与注册会计师考试中‚几乎每年的考题中都少不了合并报表相关项目相互抵销方面的内容。

本文以非全资子公司为例‚对其长期股权投资与所有者权益项目的相互抵销进行探讨‚以帮助会计师及注册会计师考生通俗易懂的理解这一问题。

【关键词】长期股权投资;所有者权益;抵销分录一、基本答题思路1. 计算有关项目(1)商誉=调整后母公司长期股权投资-调整后子公司所有者权益×母公司持股比例(2)少数股东权益=调整后子公司所有者权益×(1-母公司持股比例)(3)母公司投资收益=调整后子公司净利润×母公司持股比例(4)少数股东损益=调整后子公司净利润×(1-母公司持股比例)2. 建立平衡等式(1)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年末未分配利润+商誉实行第一次替代：即由子公司所有者权益变动表中利润分配的动态计算过程替代子公司资产负债表中利润分配的静态计算结果。

其动态的计算过程为：年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-提取的盈余公积-应付股利替代后可得出(2)平衡等式：(2)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+本年实现的净利润-提取盈余公积-应付股利+商誉实行第二次替代：即由母公司的“投资收益”和持股比例较少的投资企业的“少数股东损益”替代子公司“本年实现的净利润”。

替代后得出(3)平衡等式：(3)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益-提取盈余公积-应付股利+商誉将等式右边的减项移到等式左边‚得出如下最终平衡等式：(4)长期股权投资+少数股东权益+提取盈余公积+应付股利=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益+商誉分析：如果站在子母公司各自的角度‚母公司投资后会增加其长期股权投资‚子公司吸收投资后会增加其所有者权益;如果站在子母公司形成的企业集团角度‚母公司向子公司投资‚与子公司接受母公司的投资纯属于企业集团的内部交易事项‚即集团内部资金的调拨‚它既不会增加企业集团的长期股权投资‚更不应该增加企业集团的所有者权益。

合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表2、长期股权投资减值准备的抵消①抵消长期股权投资减值准备借：长期股权投资减值准备贷：资产减值损失②抵消减值准备的所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。

（1）计提长期股权投资减值准备当期的抵消合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表（2）连续编制合并报表长期股权投资减值准备的抵消（1）抵消以前期间计提的长期股权投资减值准备 借：长期股权投资减值准备 贷：未分配利润——年初（2）抵消本期计提的长期股权投资减值准备 借：长期股权投资减值准备 贷：资产减值损失（3）抵消减值准备的所得税 借：未分配利润——年初 所得税费用 贷：递延所得税资产合并资产负债表和利润表45合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表3、子公司相互之间持有的长期股权投资的抵消母公司子公司子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法,将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

子公司合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表贷：长期股权投资（甲对A 的投资) 少数股东权益 （A 公司权益总额80%60%甲公司A 公司B 公司借贷抵销甲公司对A 公司的股权投资：抵销A 公司对B 公司的股权投资：借：实收资本 (B 公司期末数) 资本公积 (调整后B 公司期末数) 其他综合收益 (B 公司期末数) 盈余公积 (B 公司期末数)未分配利润 ——年末(调整后B 公司的期末数) 商誉（合并成本大于“份额”的差额）贷；长期股权投资（A 对B 的投资) 少数股东权益 （B 公司权益总额借：实收资本 (A 公司期末数) 资本公积 (调整后A 公司期末数) 其他综合收益 (A 公司期末数) 盈余公积 (A 公司期末数) 未分配利润 ——年末(调整后A 公司 的期末数) 商誉（合并成本大于“份额”的差额）合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表贷：长期股权投资（甲对A 的投资) 少数股东权益 （A 公司权益总额80%40%贷：长期股权投资（甲对B 的投资) 长期股权投资（A 对B 的投资)20%甲公司A 公司B 公司借贷抵销甲公司对A 公司的股权投资：抵销A 公司对B 公司的股权投资：借：实收资本 (A 公司期末数) 资本公积 (调整后A 公司期末数) 其他综合收益 (A 公司期末数) 盈余公积 (A 公司期末数) 未分配利润 ——年末(调整后A 公司的期末数)商誉（合并成本大于“份额”的差额） 借：实收资本 (B 公司期末数)资本公积 (调整后B 公司期末数) 其他综合收益 (B 公司期末数) 盈余公积 (B 公司期末数) 未分配利润 ——年末(调整后B 公司 的期末数) 商誉（合并成本大于“份额”的差额）合并资产负债表和利润表45合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表4、子公司持有母公司的长期股权投资子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

Finance and Accounting Research 财会研究 |MODERN BUSINESS 现代商业249浅谈对长期股权投资未实现内部交易损益账务处理的理解王娟娟 重庆市大渡口国土事务中心 重庆 400084摘要:本文首先阐述了长期股权投资未实现内部交易损益账务处理难以理解的问题;然后分析了长期股权投资未实现内部交易损益账务处理的逆流顺流交易处理过程和合营方向合营企业投入非货币性资产,以帮助大家理解其实质,更方便记忆和操作。

关键词:长期股权投资未实现内部交易长期股权投资中有一部分让很多人难以理解又是每年CPA考试的考试重点,这就是长期股权投资的后续计量中,投资企业在采用权益法确认投资收益时,应抵消与其合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

这部分又涉及合营企业实现净利润在个别报表的调整,又涉及在合营方(如果合营方有子公司)在合并报表的调整,这些调整有些人觉得难以理解,就死记硬背,其实如果当题目有变动就不知道怎么处理了,所以理解其实质才是解决的根本。

投资企业在采用权益法确认投资收益时,应抵消与合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

分为3部分,1.合营企业向合营方出售资产,这是逆流交易,2.合营方向合营企业出售资产,这是顺流交易。

3.合营方向合营企业投出非货币性资产。

我们这里主要是谈2和3,它们有共同点资产都在合营企业,资产都是从合营方出去的,只是分为出售和投资,所以它们在账务处理上有共同点也有区别。

一、逆流交易逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。

资产在合营方,一般资产虚增,合营企业利润虚增。

它一般的账务处理:1个别报表,合营企业年终实现净利润时A.借:长期股权投资——损益调整 净利润×比例贷:投资收益 净利润×比例B.借:投资收益 未实现内部交易损益×比例贷:长期股权投资——损益调整 未实现内部交易损益×比例理解: 合营企业虚增的是净利润,而合营方虚增的是资产。

2018年中级会计实务：长期股权投资顺逆流交易中“未实现内部交易损益”的理解与处理未实现内部交易损益，顾名思义即关联方之间的交易中暂时不应确认的一部分交易损益。

在长期股权投资采用权益法进行后续核算时，如果投资方与被投资方之间存在内部交易，投资方在确认应享有被投资方实现净利润的份额时，应当对内部交易中的未实现的部分进行调整，即以被投资方个表报表中实现的净利润为基础，考虑交易中“未实现内部交易损益”进行调整，从而按投资比例确认投资收益。

根据交易的方向与投资的方向，内部交易可以分为顺流交易和逆流交易。

顺着投资方向的交易，比如投资方销售一批产品给被投资方，称之为顺流交易；反之，如果是被投资方销售一批产品给投资方，则称之为逆流交易。

对于“未实现内部交易损益”的处理，在个别报表中不必去区分是顺流交易和逆流交易，只需区分内部交易当年和内部交易以后年度。

因为站在投资方与被投资方的整体角度去看，该部分内部交易损益，在尚未对外销售之前都是不认可的。

本文以顺流交易在个别报表为例进行讲解。

【例】甲公司持有A公司30%表决权股份，能够对A公司产生重大影响，采用权益法核算。

2017年10月1日，甲公司将其成本为800万的存货，以1000万的价格销售给A公司，A公司购入后作为存货核算。

A公司2017年利润表实现净利润500万。

假设一：截止到2017年底，A公司尚未对外出售。

分析：2017年属于交易当年，该交易中甲公司实现的利润为：（1000-800）=200万。

但其中未实现的内部交易损益为：（1000-800）*30%=60万。

可以理解为A公司总共100个股东，其中30人是甲公司自己人，甲公司在该交易中向A公司的100个股东总共赚了200万，其中对自己的30人赚的利润（即未实现内部交易损益60万），相当于A公司通过该内部交易，提前分配现金股利给了甲公司。

2017年A公司实现净利润500万，甲公司本应分得500*30%的利润，但实际确认投资收益的金额=500*30%-（1000-800）*30%。

「归纳总结」长期股权投资账务处理及注意事项目录一、长期股权投资二、权益法核算（一）、对联营企业、合营企业投资的初始计量（二）、长期股权投资的后续计量（三）、长期股权投资的减值三、成本法核算（一）、对子公司投资的初始计量（二）、长期股权投资成本法的后续计量（三）、长期股权投资成本法的减值准备四、跨越会计界限理论的基本处理原则（先卖后买）五、长期股权投资核算方法的转换及处理一、长期股权投资长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。

被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

权力，除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力:（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。

（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。