合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨

1352019年5月 营销界（第3周）合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析■乔小军（陕西三秦环保科技股份有限公司）一、内部存货交易分类抵销情形内部交易形成的营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的商品或劳务活动产生的收入，内部购买方成本，即内部交易营业成本，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的销售商品或劳务的营业成本。

站在集团的会计主体角度来看，母子公司之间、子公司之间当期销售商品，对集团合并来说未真正实现收入，只是商品在集团内转移库房，如果该商品当期末全部实现向集团外销售，应当将购买方营业成本与销售方营业收入相互抵销。

企业集团内部发生商品交易以后，不考虑存货跌价准备和递延所得税资产的情况下，可能发生以下6种情形：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售；（2）购进当年存货全部未对集团外实现销售；（3）购进当年存货对集团外部分实现销售；（4）上年购进存货全部对集团外实现销售；（5）上年购进存货全部未对集团外实现销售；（6）上年购进存货对集团外部分实现销售。

按照先汇总母子公司个别报表，再抵销形成合并报表的路径，下面就针对上述不同情形，分别进行具体分析：不考虑存货跌价准备。

在不考虑存货跌价准备的情况下，内部交易中存货购销的抵销应该是将存货中未实现的内部利润抵销，具体方法为逐步抵销销售收入、成本，考虑以上六种情况，这里假设集团母公司A 将成本800万元的存货以1000万元销售给子公司B，抵销过程如下：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。

对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不抵消，就会虚增整个集团合并收入。

合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消[ 一篇足以让你了解合并抵消的本质]合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。

文章来源：爱问财税首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。

下面我们先从顺流交易讲起。

举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。

A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。

B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。

一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100贷：营业成本92存货8为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：1、母公司的销售处理①借：银行存款100此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100②借：营业成本80此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品802、子公司的采购处理③借：库存商品100贷：银行存款1003、子公司在销售的时候④借：银行存款78此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78⑤借：营业成本60此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录：1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）；2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92 万元（母公司）;3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转48 万元的存货，即剩余的存货金额为80-48=32 万元，所以在合并报表中应该继续确认存货=48-（80+60-100 ）=8 万元，即贷记存货8 万元（子公司）。

合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨在合并报表编制的过程中，可能会涉及到内部资产交易的情况。

对于该情况的处理，需要进行适当的探讨，并根据实际情况进行处理。

一般来说，内部资产交易的处理可以分为两种情况：抵消和不抵消。

抵消是指在合并报表中，将交易双方的债务相互抵消，以避免重复计算。

例如，A公司以20万元的价格向B公司出售一套房产，而B公司则以同样的价格向A公司购买了一批股票。

如果不进行抵消处理，这两笔交易都要计入资产和负债，导致重复计算。

因此，应该将A公司的借款减少20万元，同时将B公司的贷款减少20万元，避免重复计算。

不抵消则是指在合并报表中，将交易双方的借贷关系分别计入资产和负债。

例如，A 公司向B公司出售一辆车，但并没有采取抵消的处理方式。

此时，在合并报表中，需要将这笔交易分别计入A公司的销售收入和B公司的购买支出，并将车辆的价值分别计入A公司和B公司的资产中。

对于选择抵消还是不抵消的情况，需要根据实际交易情况来进行判断。

如果交易双方的债务、资产项目种类、金额相同，可以采用抵消的方式进行处理；如果交易双方的债务或资产项目不同，或者金额不相等，就需要进行不抵消的处理方式。

此外，在进行内部资产交易的处理时，还需注意以下几点：1.需要进行文书记录，以保证交易过程的规范和准确性。

2.需要确定合理的交易价格，以避免涉嫌公司之间的资产转移。

3.需要确定交易的时间点，以便进行合适的账务处理。

4.需要注意交易的税务处理，以符合相关法规等要求。

综上所述，合并报表编制中关于内部资产交易的处理，需要根据实际情况进行适当的抵消或不抵消操作，并遵守相关规定和要求，以确保合并报表的准确性和可靠性。

合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨随着全球经济的发展和国际化程度的提高，企业之间的业务交往也日益频繁。

在这种情况下，内部资产交易成为了许多企业之间常见的行为。

内部资产交易是指企业集团内部的不同成员之间进行的资产交易，包括销售、购买、租赁等行为。

在合并报表编制中，如何处理这些内部资产交易成为了一个备受关注的话题。

特别是在涉及到抵消的情况下，处理起来更是复杂。

在本文中，我们将对合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理进行探讨，旨在深入分析这一问题，并提出相应的解决方案。

我们需要对内部资产交易的抵消问题有一个清晰的认识。

内部资产交易的抵消是指企业集团内部发生了不同方向的资产交易，比如A公司向B公司销售了一笔货物，同时B公司向A公司也进行了一笔销售，这种情况称之为抵消。

在合并报表编制中，抵消的处理就成了一个特别的问题，因为这种抵消使得企业之间的财务状况并不真实地体现在合并报表之中，会对投资者和利益相关者的决策产生误导。

我们需要关注的是现行的会计准则对于内部资产交易抵消的规定。

目前，国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）都对内部资产交易的抵消进行了规定。

根据IFRS，内部资产交易可以进行抵消，但要求企业在抵消后必须对相关政策进行披露，并且在合并报表之中明确列示。

而CAS则规定了更为严格的规定，对于内部资产交易的抵消持谨慎态度，鼓励企业尽量避免抵消，以保证合并报表的真实性和公允性。

这两种规定之间的差异使得企业在合并报表编制中对内部资产交易抵消的处理有了较大的灵活性，但也要求企业必须谨慎对待这一问题，不能滥用抵消来掩盖真实的财务状况。

接下来，我们将探讨内部资产交易抵消的影响。

内部资产交易的抵消会对合并报表的财务状况和经营业绩产生一定的影响。

抵消会使得企业集团整体的负债和资产规模得到缩小，从而导致财务状况看起来更加健康。

抵消也会对企业的经营业绩产生影响，特别是对于销售收入和成本支出的抵消。

内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。

该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。

一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。

（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。

P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。

试析内部交易对合并财务报表的影响及抵消处理摘要：针对企业集团合并财务报表编制在教学学习和教学研究过程中存在的问题，在此主要对合并财务报表编制的影响因素和具体的抵消处理及调整进行学习探讨、学习分析和学习研究，为今后会计学习和完成合并财务报表编制工作奠定基础。

关键词：内部交易；合并财务报表；影响因素；抵消处理中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)02-0095-01近几年随着我国新会计准则制定和会计制度改革，在会计专业理论知识学习和研究中，发现在企业集团合并财务报表编制时，对合并财务报表的编制基础、影响因素及调整处理存在问题，在此提出自己的分析方法、理解方法和处理方法。

一、内部交易与内部交易类型在我国企业集团内部交易是指由母公司与其所有子公司组成的企业集团范围内，母公司与子公司、子公司相互之间发生的交易。

企业集团内部交易主要类型有：(1)母子公司之间进行的长期股权投资交易；(2)母子公司之间进行的库存商品(存货)交易；(3)母子公司之间进行的固定资产交易。

在对企业集团内部交易的认识和理解基础上，注意到企业集团发生的内部交易，会影响集团内部交易双方在各自的个别财务报表反映的结果，从而形成对整个企业集团合并财务报表的主要影响因素。

例如，企业集团母子公司之间发生赊销赊购交易，在赊销企业方面应确认营业收入、结转营业成本、计算营业利润，并在其个别资产负债表里反映为应收账款；同时在赊购企业方面购入的存货未实现对外销售情况下，在其个别资产负债表里反映为存货和应付账款，这样的集团内部交易包含了重复计算的因素，在编制企业集团合并财务报表时，必须将这些内部交易形成的影响因素进行扣除和抵消处理，这样才能保证企业集团合并财务报表编制结果的准确性和真实性、客观性。

二、合并财务报表的影响因素与抵消处理1.母子公司之间进行长期股权投资交易的影响与抵消处理影响分析：假设母公司以货币资金对子公司进行长期股权投资，母公司方面反映为货币资金减少和长期股权投资增加，并在其个别资产负债表中作为长期股权投资项目列示，子公司方面反映为货币资金增加和实收资本(或股本)增加，在其个别资产负债表中作为货币资金项目和实收资本(或股本)项目列示。

合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨一、引言在合并报表编制中，内部资产交易的处理一直是一个备受关注的话题。

内部资产交易是指在同一控制下的公司之间进行的资产买卖或交换。

由于内部资产交易具有特殊性，对其进行适当处理涉及到合并报表编制的准确性和公允性。

本文将围绕内部资产交易在合并报表中的处理展开探讨。

二、内部资产交易的特殊性1. 同一控制下的公司内部资产交易是在同一控制下的公司之间进行的，这意味着这些公司之间存在着实际上的控制关系。

内部资产交易往往不像外部交易那样存在着市场价格和市场竞争，因此价格可能存在被操纵和人为干预的可能性。

2. 信息不对称在内部资产交易中，进行交易的双方通常拥有相对充分的信息，而与之交易的第三方往往无法获得这样的信息。

内部资产交易存在着信息不对称的情况，导致交易价格可能不具有公允性。

3. 对于合并报表的影响由于内部资产交易是在同一控制下的公司之间进行的，这意味着并不是真正意义上的市场交易，因此对于合并报表的准确性和公允性可能产生一定的影响。

三、内部资产交易在合并报表中的处理原则1. 公允价值原则在处理内部资产交易时，应当遵循公允价值原则。

即交易价格应当以公允价值为依据，而不是以交易双方的商业利益为依据。

这样可以确保内部资产交易在合并报表中的真实反映。

2. 独立性原则在处理内部资产交易时，应该遵循独立性原则。

即交易双方应当以独立的身份进行交易，而不应该受到控制人的影响。

这样可以确保内部资产交易的价格不受人为干预。

3. 披露原则在合并报表中，应当充分披露内部资产交易的相关情况，包括交易的对象、数量、价格、利润等信息。

这样可以增加合并报表的透明度，让投资者对内部资产交易有充分的了解。

四、内部资产交易的处理方法1. 直接抵消法在编制合并报表时，可以选择采用直接抵消法处理内部资产交易。

即将内部资产交易产生的应收款项和应付款项直接相互抵消，不再体现在合并报表中。

这种方法可以简化合并报表的编制，减少会计处理的复杂程度。