注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表05

第二十六章　合并财务报表（三）第四节　长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（二）合并抵销处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末　贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初　贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益？合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。

子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

在进行会计处理时有两种方法：一种方法是，在调整子公司盈亏时考虑逆流交易未实现的内部交易损益，在编制抵销分录时确定的少数股东损益中含有少数股东相关的未实现内部交易损益；另一种方法是，在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。

两种会计处理方法最终结果相同。

【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。

/
中华会计网校会计人的网上家园
注册会计师《会计》知识点：合并财务报表
合并财务报表
在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按照以下原则处理：
1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

2.购买日之前持有的被购买方股权的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。

3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入当期损益的金额。

4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转入购买日所属当期投资收益。

会计相关知识学习笔记——企业合并第二十六章企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易事项。

从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面：一是被购买方是否构成业务。

企业合并本质上是一种购买行为，但其不同于单项资产的购买，而是一组有内在联系、为了某一既定的生产经营目的存在的多项资产组合或是多项资产、负债构成的净资产的购买。

企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。

即，要形成会计意义上的“企业合并”，前提是被购买的资产或资产负债组合要形成“业务”。

如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。

业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。

要构成业务不需要有关资产、负债的组合一定构成一个企业，或是具有某一具体法律形式。

实务中，虽然也有企业只经营单一业务，但一般情况下企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等也会构成业务。

值得注意的是，有关的资产组合或资产、负债组合是否构成业务，不是看其在出售方手中如何经营，也不是看购买方在购入该部分资产或资产、负债组合后准备如何使用。

为保持业务判断的客观性，对一组资产或资产、负债的组合是否构成业务，要看正常的市场条件下，从一定的商业常识和行业惯例等出发，看有关的资产或资产、负债的组合能否被作为具有内在关联度的生产经营目的整合起来使用。

区分业务的购买——即构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计处理存在实质上的差异：（1）企业取得了不形成业务的一种资产或资产、负债的组合时，应识别并确认所取得的单独可辨认资产（包括符合无形资产准则中无形资产定义和确认标准的资产）及承担的负债，并将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值，在各单独可辨认资产和负债间进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

第26章合并财务报表知识点总计
古今名言
敏而好学，不耻下问——孔子
业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随——韩愈
兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子
己所不欲，勿施于人——孔子
读书破万卷，下笔如有神——杜甫
读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹
立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修
读万卷书，行万里路——刘彝
黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿
书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦
书犹药也，善读之可以医愚——刘向
莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞
发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼
鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅
立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元
非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮
熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游
问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹
旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼
书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄
声明
访问者可将本资料提供的内容用于个人学习、研究或欣赏，以及其他非商业性或非盈利性用途，但同时应遵守著作权法及其他相关法律的规定，不得侵犯本文档及相关权利人的合法权利。

谢谢合作！。

注册会计师《会计》重难点章节：合并财务报表
注册会计师《会计》重难点章节：合并财务报表
合并财务报表
本教材的精华所在，控股合并的起点是长期股权投资的确认和计量，终点为合并日或购买日合并财务报表的编制，以后再编合并财务报表就是属于合并财务报表的内容，企业合并是长期股权投资和合并财务报表的桥梁。

(1)同一控制下形成的企业合并和非同一控制下形成的企业合并的处理
同一控制下形成的企业合并与非同一控制下形成的企业合并重点是合并日后的会计分录的编写。

连续编制会计分录时，上一年编制调整、抵销分录涉及到所有者权益项目的，本年都要换成这些项目的`年初。

(2)内部交易的合并处理
内部商品交易的合并处理分是否考虑存货跌价准备分别处理。

如果不考虑存货跌价准备，先抵销年初存货中未实现内部销售损益，然后抵销本期内部商品销售收入，最后抵销期末存货未实现内部销售利润;
如果考虑存货跌价准备，在抵销存货跌价准备时，先抵期初，再抵本期，最后抵差额。

内部固定资产合并处理分四步。

先抵期初固定资产原价中未实现内部交易固定资产，然后抵期初累计多提折旧，再抵销本期购入固定资产原价中未实现内部销售利润，最后将本期多提折旧抵销。

内部无形资产交易比照固定资产处理。

内部应收款项计提坏账准备的抵销原则：先抵期初数，然后抵期初数与期末数的差额。

下载全文。

第二十六章合并财务报表第一部分:考情分析本章内容阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制，在考试中各种类型的题目均有出现，本章内容在考试中是非常重要的一章，是全书的重点和难点，与长期股权投资相结合，几乎每年必考大题。

与2007年教材相比，本章内容除“在合并财务报表工作底稿中调整投资收益时应考虑盈余公积调整”外，其他内容基本没有变化。

最近三年本章考试题型、分值分布第二部分:重点难点讲解一、合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行会计核算方法之外，单独设置一套账簿体系。

【注】合并报表的编制与个别报表的编制有一个很大的不同，个别报表的编制是以账为依据，而合并报表的编制是以个别报表为依据，合并报表以个别报表为基础，通过编制抵销分录等进行调整。

二、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

【注】不是以投资关系或者权益性资本比例来确定。

委托、承包、承租经营如符合控制的定义，也可以合并。

但对“控制”的定义与《合并会计报表暂行规定》相比无重大变化。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

对于“控制”的定义，重点把握四个方面：（1）单方面的，不是共同控制，实施控制的主体只有一个。

因此，共同控制下的合营企业不纳入合并范围，取消比例合并法。

（2）控制的对象是对方的财务、经营政策。

即对方的日常经营活动。

而不是子公司的合并、分立等按照《公司法》规定需要2/3以上表决权通过的重大事项。

（3）控制是为了获取利益，代行政府职能控制不在内。

（4）控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

知识点一、合并会计报表概述合并会计报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并会计报表的内容合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;(5)附注。

知识点二、合并会计报表的合并范围确定(一)合并范围的确认原则合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

(二)具体操作标准1.母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本;①母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本;②母公司间接拥有被投资方半数以上的权益性资本;③母公司直、间接拥有被投资方半数以上的权益性资本;2.母公司虽然不拥有被投资方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成母子公司关系：①通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权;②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

3.不纳入合并会计报表范围的子公司①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;②已宣告破产的子公司③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。

知识点三、合并财务报表的编制程序(一)设计合并工作底稿;(二)将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数;(三)编制内部抵销分录并过入合并工作底稿;(四)根据个别报表汇总数和内部抵消分录计算报表各项目合并数;(五)根据合并数填列合并会计报表。

知识点四、合并会计报表的准备工作(一)将对子公司的长期股权投资调整为权益法;合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

同一控制下的企业合并的处理一、一次交易实现1、合并资产负债表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方会计政策不同的话，要按照合并方的会计政策进行调整）Ps：此处的账面价值是指被合并方的资产、负债在最终控制方财务报表中的账面价值.合并方与被合并方在合并及以前期间发生的交易，应作内部交易进行抵销。

合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。

抵消分录：借：子公司所有者权益商誉（若之前存在）贷：长期股权投资少数股东权益(合并方持股比例不足100％时）Ps：抵消分录不产生新的商誉，但在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，借方应反映最终控制方收购被合并方时的商誉。

基本处理原则：视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并报表时，应将母公司长期股权投资和子公司的所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的,所以对于被合并方在企业合并之前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿下，应编制下列会计分录:借：资本公积（以母公司资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（子公司盈余公积*持股比例）未分配利润（子公司未分配利润*持股比例）Ps：（1)吸收合并取得的是被合并方的资产和负债，因此初始确认分录中不会涉及被合并方的所有者权益.（2）吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。

借：资产（被合并方原账面价值)资本公积---股本溢价(借方差额)贷：负债（被合并方原账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积—股份溢价（贷方差额）二、多步交易分步实现（不太重要)1、合并资产负债表（相对于之前一次交易实现多出一个步骤)若合并日之前，合并方所持股权采用权益法核算的，要将持股期间确认的投资收益（净利润变动）、其他综合收益以及其他净资产变动部分,在合并报表日予以冲回。

第二十六章合并财务报表（五）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（三）抵销分录【教材例26-4】接【教材例26-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。

甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。

A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。

截至20×1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。

该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。

合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。

1. 定义。

- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司应当编制合并财务报表。

2. 合并范围的确定。

- 控制的定义。

- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

- 具体判断标准。

- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。

但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。

- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。

二、合并财务报表的编制原则。

1. 以个别财务报表为基础编制。

- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。

个别财务报表是编制合并财务报表的基础。

2. 一体性原则。

- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。

3. 重要性原则。

- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。

三、合并财务报表编制的前期准备事项。

1. 统一母子公司的会计政策。

- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

2. 统一母子公司的会计期间。

- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。

第二十六章合并财务报表（九）第八节内部固定资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价（四）将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用【教材例26-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。

A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。

A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。

B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。

在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。

编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。

合并财务报表知识点
合并财务报表是企业在进行集团财务管理时的关键步骤。

通过合并财务报表，企业可以将多个子公司的财务信息整合在一起，形成整个集团的财务状况和业绩表现。

以下是合并财务报表的主要知识点：
1. 合并范围：合并财务报表的第一步是确定合并范围。

这涉及到确定哪些子公司应被合并进入报表中，以及如何处理联营企业和合营企业的财务信息。

2. 合并方法：合并财务报表有两种常见的合并方法，即母公司持续控制法和股权法。

母公司持续控制法适用于母子公司关系，而股权法适用于联营企业和合营企业等情况。

3. 合并核算原则：在合并财务报表中，需要遵循一致性、真实性和谨慎性等核算原则。

这确保了报表中的信息准确地反映了集团的财务状况和业绩。

4. 合并调整：合并财务报表中可能需要进行一些合并调整，以消除子公司之间的内部交易和持股关系对报表的影响。

这包括处理内部交易、消除重复利润和调整非控制权益等。

5. 合并报表的主要报表：合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

这些报表提供了集团整体的财务信息，帮助利益相关方了解企业的整体表现。

需要注意的是，合并财务报表需要遵守相关的会计准则和法规，并进行审计和披露。

合并财务报表的编制对于集团管理和投资者的决策具有重要的参考意义，因此准确性和可靠性是至关重要的。

第二十六章合并财务报表（一）本章考情分析本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。

分数很高，属于非常重要章节。

本章近三年主要考点：购买日的确定、合并成本的计算、合并商誉的计算、合并报表中调整分录和抵销分录、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理等。

本章应关注的主要问题：（1）合并财务报表的合并范围；（2）将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）对子公司个别财务报表进行调整的会计处理；（4）合并财务报表抵销分录的编制及合并财务报表合并数的计算；（5）特殊交易在合并财务报表中的会计处理等。

2015年教材主要变化（1）修改了合并财务报表概述；（2）重新编写合并范围；（3）增加了特殊交易在合并财务报表中的会计处理。

主要内容第一节合并财务报表概述第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第十一节所得税会计相关的合并处理第十二节合并现金流量表的编制第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

【提示】母公司应当编制合并财务报表。

如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表，该母公司按照以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

二、合并财务报表的构成合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现金流量表和附注。

第二节合并范围的确定一、以“控制”为基础，确定合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

ae7aH。

bXAB8。

第二十六章合并财务报表（二）第二节合并范围的确定四、控制的持续评估【例题•多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有（）。

A在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利【答案】【解析】性权利，AC在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质不考虑保护性权利，选项B和D错误。

10BGQ【例题•多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的有（）。

A．A 公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利B. A公司持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有, 超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策但没有股东持有q5Heg。

C. A公司持有被投资者40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，获得三分之二的多数股东表决权同意 MGddV5%的投票权，若要改变协议，须D. E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司, 40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6 名董事组成，其中任命，剩余2名分别由B 公司、C公司和D公司任命 AKZ06 A公司持有E公司4 名董事由A 公司【答案】BCD【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项A不纳入合并范围。

YGuvK第三节 合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序、合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外， 要求：1. 以个别财务报表为基础编制2. 一体性原则3. 重要性原则二、合并财务报表编制的前期准备事项 一）统一母子公司的会计政策二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间 三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算 四）收集编制合并财务报表的相关资料 三、合并财务报表的编制程序 一）设置合并工作底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表 各项目的数据过入合并工作底稿， 并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项 目的数据进行加总， 计算得出个别资产负债表、 个别利润表、 及个别所有者权益变动表各项 目合计数额 Sj5ig 。