我国价值链会计研究评述

的工具。
在 国外学者对价值链 的相关研究 的基础上 ，由我 国已故 著名 的会计 学家 阎达 五教授首先 提出 了价值链 会计 的概念 。 阎达五教授认为 ，价值链会计是对企业价值信息及其背后深 层次关系的研究 ，具体可表述为 ： 是收集 、 加工 、存储 、提 供 并利用价值信息 ，实施对企业价值链 的控制和管理 ， 保证
【 关键词 】 价值链 ；价值链会计 ；财务会计
价 值 链 概 念 最先 由美 国著 名 管 理 学 者迈 克 尔 ・ 波 特 （ Ｍｉ ｃ ｈ ａ ｅ ｌ Ｅ ． Ｐ ｏ ｒ ｔ ｅ ｒ ）在 他 １ ９ ８ ５年 出版的 《 竞争 优势 》一 书 中 提出 ，价值链理论认为 ，企业的发展不只是增加价值 ，而是 要 重新 创造价值 。在价值链 系统中 ，不同的经济活动单元通 过协作共同创造价值 ，价值的定义也 由传统 的产 品本身 的物 质转换 扩展为产品与服务之间的动态转换 。波特 的价值链管 理思想 在上世纪 ９ ０年代开始应 用于管 理会计学领 域 ，此后 价值链 理论被广泛地作为成本管理分析和战略管理会计分析
三 、结 语
、
在理论研究方面
綦好东 、杨 志强 （ ２ ０ ０ ４）认为价值链会计 的终极 目标是 企业的价值增值 ，但不宜把价值增值定义为价值链会计 的 目 标。 他们认 为价值链会计 的 目标是提供价值创造 的动态信息 ， 借以制定协调和优化价值链 、实现价值增值 的决策 ，并进 行 相应的管理控制 。笔者认为 ，他们对价值链会计 目标 的表述 是对终 极 目标进 行了 目标分解 ，将其分解 为几个实 现阶段 ， 同时阐述了这一终极 目标 的实现路径 ， 包括 ： 提供动态信息 ； 协调和优化价值链 ； 进行管理控制 。它是一个更容易 理解 和 操作的 目标 。他们还参照财务会计 的职能划分 ，将价值链会 计 的基本职能界定为实时评价 与反 映，将其 核心 职能描述 为 多维立体控制。 于富生 、张敏 （ ２ ０ ０ ５） 从价值链理论 与会计管理 理论 出 发 ，研究 了一个基于价值链分析 的会计管理框架 ，对框架 的 分析深入到 了具体 的组成部分 与运行机 制。该框架 以时间序 列为基础 ，并结合 了不 同价值链 的特点 ， 具体包括事前 的预 测、 决策和预算 ， 事中的实时管理与控制 ， 事后 的分析与考评 。 张林 、于富生 、王加灿 （ ２ ０ ０ ５ ）系统分析 了价值链会计理论 构成要素之 间的层次关 系。他们认 为 ，价值链会计 目标 、假 设 、本质属于 同一层次 的会计基础概念 ，而 价值链会计原 则 是会计基础概念指导下的规范 。王淑君 、 张胜 、 于富生 （ ２ ０ ０ ８） 建立 了包括价值链会计 的 目标 、假设 、原则 、对 象 、会计 报 告要素 、会计信息 的质量特征 与方法体 系等几个组成部分的 价值链会计理论框架 。该框架 以价值链会计 目标 为起 点 ，以
企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造
最大化的价值增值和分配 的一种管理活动 。阎达五教授 申请 的 自然科学基金 项 目 “ Ｉ Ｔ环境下价值链 管理 与价值链会计研 究”对研究价值链会计的必要性和可能性 、价值链会计 的基 本概念 、目标 、研究对象 、研究 内容 以及基本框架进行 了初 步的研究 ，并指 出了价值链会计有待进一步研究 的领域 。此 后 ，国 内学者对价值链会计 的研究 和关注持续升温 。在理论 研究方面 ，广大学者纷纷对价值链会计 的 目标 、职能 、学科 归属 、运行机制 、理论结构等方面做 了研究 。在应用研究领 域 ，学者们研究的 比较多 的是价值链会计在成本管理 和内部 控制中的应用。
值链会计理论进 行研 究和完善并在此基 础上更新传统会计理论 变得 十分迫切 。越 来越 多的 学者开始投 入到对价值链会 计的研 究 ，文章提 炼 了一些主要 学者对价值链会计研 究的代表性成 果 ，并进 一步分析 了值得进 一步研 究的领 域 ，对价值链会 计理 论 未 来发 展 进 行 了展 望 。
青年与社会
２ ０ １ ４ 年６ 月下 第１ ８ 期总第５ ６ ４ 期
我 国价值链会计研究评述
余
【 摘
霞
赵 剑 沣
（ 云南大学 工 商管理与旅游管理学院 ，云南 昆明 ６ ５ ０ ０ ３ １ ）
要】 价值链会 计的概 念 自 ２ １ 世 纪初率 先 由国 内学者提 出之后 ，随着价值 链 管理理论在 企业 中的广 泛运用 ，对价
一
的基础上 ， 构建 了价值链会计 的成本核算模 型。在该模 型中 ， 他们按照价值活动 的成本受益对象 ，将价值 活动的成 本分为 固定成本 、变动成本和支持成本 三类 ，通过 这种 分类 来进行
成本和价值分析 。但文章 中只是对单项 活动所 引起的成本进 行 了分析 ，而对于跨越两个活动 的流程所 引起的 固定成本及 变动成本的归属问题 尚未进行深入探 讨。 王海林 （ ２ ０ ０ ６ ） 探讨 了价值链会计在 内部控 制中的应用 。 他参照 了 Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ内部控制整体框架后构建 了价值 链内部控制 模型。 该模 型构建的价值链 内部控 制模 型主要包 括控 制 目标 、 控制环境 、控制机制 、控制体系 的基本要素 、控制内容和控 制方法几部分 。控制 系统 的基本要 素之 间通 过构建 内部 比较 器 、矫正器 、检测器来 检测诊断风险并实施控制。 对价值链会计实务研究领域还包括财务预算 、 存货管 理 、 绩效评价等方面。
价值链会计方法体系为终点 。他们 的研究对 于完善整个价值 链会 计理论具有 重要 意义。 另外 ，还有一些学者专 门研究 了价 值链 会计的假设 ，还 有学者将价值链会计与传统管理会计和财务会计进行 了对 比。 二 、在 应 用 研 究 方 面 黄 大春 、刘 春生 （ ２ ０ ０ ６）构建 了基 于 Ｅ Ｒ Ｐ系统 运行 环 境下 的价值 链成本 管理模 式。他们从 时间维度 、空间维度 、 战略战术维度这三个方 面，构建 了三维立体成本 管理 图 ，将 企业成本 管理 向上 提升到 战略层次 ，向下 深入 到作 业层 次。 文章虽构建 了成本管理模式 ，但对 于具体操作并 没有 给出可 行性指导 ，还只停 留于理论 层面。 李定安 、邓红玉 （ ２ ０ ０ ７ ）在基 于价值链及价值 活动分 析