审计案例之甲公司的重大错报风险

中泰公司审计案例[资料]甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。

系统自2006年以来没有发生变化。

甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。

A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。

A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下:(1)在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。

甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。

参考答案：可能存在重大错报风险。

且该风险属于认定层次的重大错报风险。

主要涉及到得财务报表项目为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定。

理由:①2007年该行业平均销售增长率为12%而甲公司计划要求增长率为20% (超同行业增长率67%)，甲公司是否可能达到这种超增长率?面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。

②结合工作底稿中的事项(4)，甲公司在2007年4月份将主要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在2007年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。

且由于其实C产品的改良型号可能进一步压缩8月后C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率?这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。

③制定的年薪制成为管理层虛构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虛增营业收入。

以此来获得更高的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险。

.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

参考答案：（1）购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

2.不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。

比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠，并说明你的理由：（1）银行询证函与银行对账单；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；（3）银行对账单与发货单；（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票参考答案：（1）银行询证函比较可靠。

因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。

第九章（一）单项选择题1、下面有关对控制环境进行了解的提法正确的是（）。

A、注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段B、在对控制环境进行了解时应采用穿行测试C、尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的D由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险2、注册会计师应当了解被审计单位所处的法律与监督环境，为此，应当了解下列内容（）。

A与生产产品或提供劳务相关的市场信息B、从事电子商务的情况、研究与开发支出C、生产设施、仓库的地理位置及办公地点D适用的会计准则、制度和行业特定惯例3、以下关于内部控制的说法中，不正确的是（）。

A、内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当B、注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序C、注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制设计的合理性和确定内部控制是否得到执行D信息技术通常可以降低控制被规避的风险，从而提高被审计单位内部控制的效率和效果4、在以下各项中，自动化控制优于人工控制的情况是（）。

A、存在大额的、异常或偶发的交易B、存在难以定义、防范或遇见的错误C、在对大量发生的交易或数据进行复杂运算时D需要主观判断或酌情处理的情形5、下列选项所描述的内部控制中，最适宜于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（）。

A、在更新采购档案之前必须先有收货报告B、计算机程序爱生成收货报告的同时更新采购档案C、销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定D计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试6、注册会计师不能通过实施下列哪项风险评估程序，以获取有关控制设计和执行审计证据（）。

A、询问被审计单位的人员B、观察特定控制的运用C、检查文件和报告D分析程序7、在可能导致特别风险的因素中，不属于重大非常规交易的是（）。

重大错报风险评估案例以及答案集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#【案例6-1】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。

大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。

系统自20×6年以来没有发生变化。

大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。

A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。

【资料一】A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。

大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。

为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。

另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。

为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。

由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

第三节重大错报风险的评估【例6】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以甲公司仓库为交货地点。

甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。

B注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。

(2)甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销。

为了巩固市场份额，甲公司于2011 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格产品的降幅从5%到20%不等。

(3)甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违建，被要求在2011 年6月底前拆除。

(4) 2010年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。

由于同时运行两个系统对相关部门人员的工作量影响很大，两个月后，甲公司决定提前停用原系统。

要求：针对上述资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

事项1:存在在重大错报风险。

理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。

并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。

（3）是新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险认定层次【例9】注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。

在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。

此后, 注册会计师李红将在审计过程中已发现、但被审计单位尚未更正的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以更正。

【案例1】在了解X 公司及其环境、评估重大的错报风险时，A 和H 注册会计师发现X 公司2009年度主要发生了下列事项：2009年董事会制度的目标是2009年总收人比2008年上升20 %。

已知2008年公司收人为12000万元，总经理的薪酬根据收人实现情况确定。

2009年12月14日，x 公司总经理调阅T 财务部门提供的全年销传收人资料，获悉至当日为止当年已累计取W 12075万元的营业收入。

从12月巧日开始, 总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于2009年底之前签订与销合同。

部分客户受优惠条件的吸引，己提前签订了销停 合同。

对于12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示.一律不发出产成品；开具 销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记人账。

要求:(1)指出在财务报表审计中,注册会计师通常最关心哪些舞弊类型及舞弊发生的因素。

(2) 针对澄料中的舞弊情况及涉及的财务报表项11，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填人 下表中。

(3) 针对资料中相关舞弊事项涉及的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A 和B 注册会计师 应结合哪个项目进行审计？(4) 假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注观会计师是否可以因此而减少对2009年11月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。

(5) 为应对特别风险，请代A 和B 注观会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。

【答案】(1)在财务报表审计中，注册会计帅通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞阵舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压 力、机会、借口。

(3) 应结合应收账款项目进行审计。

(4) 注册会计师不可减少对11月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况X 公司有可能对全年任何一个月份的销 传业务进行编造和篡改。

第1篇一、背景随着我国市场经济的发展，注册会计师行业逐渐成为企业财务管理、风险控制的重要力量。

然而，由于审计环境的复杂性和注册会计师职业的特殊性，注册会计师在执业过程中面临着诸多法律风险。

本文将以某会计师事务所审计失败案例为切入点，分析注册会计师在执业过程中可能面临的法律风险，并提出相应的防范措施。

二、案例概述某会计师事务所（以下简称“事务所”）接受了一家中型制造业企业的审计委托，对其2019年度财务报表进行审计。

在审计过程中，事务所的审计人员发现企业存在虚报收入、隐瞒成本等财务舞弊行为。

然而，由于事务所未能及时发现并报告这些舞弊行为，导致企业财务报表存在重大错报。

三、案例分析1. 违反审计准则注册会计师在执业过程中，必须遵循《注册会计师审计准则》等相关法律法规。

本案例中，事务所未能按照审计准则的要求，充分了解被审计单位及其环境，未能发现企业存在的财务舞弊行为，违反了审计准则的相关规定。

2. 违反职业道德规范注册会计师在执业过程中，应遵循职业道德规范，保持独立、客观、公正的态度。

本案例中，事务所未能保持独立性，未能对客户财务报表的真实性、公允性进行充分判断，违反了职业道德规范。

3. 违反保密义务注册会计师在执业过程中，对客户的信息负有保密义务。

本案例中，事务所未能妥善保管客户信息，导致客户财务信息泄露，违反了保密义务。

4. 违反法律责任注册会计师在执业过程中，应承担相应的法律责任。

本案例中，事务所未能履行审计职责，导致企业财务报表存在重大错报，损害了投资者、债权人等利益相关者的合法权益，违反了相关法律法规。

四、防范措施1. 加强审计人员专业培训注册会计师应不断学习、掌握最新的审计理论和实务知识，提高自身的专业水平。

事务所应定期组织审计人员进行专业培训，确保其具备足够的审计能力。

2. 完善审计质量控制体系事务所应建立健全审计质量控制体系，对审计项目进行全面、系统的质量控制。

包括对审计人员的工作进行监督、检查，确保审计工作符合相关法律法规和审计准则的要求。

第1篇一、案情简介XX公司成立于1998年，主要从事房地产开发业务。

近年来，公司规模不断扩大，业务范围也日益拓宽。

然而，在2018年，公司因内部控制失效，导致一笔巨额资金流失，引发了审计法律纠纷。

根据审计报告，XX公司在2017年度审计过程中，发现公司内部控制存在严重缺陷，导致一笔价值500万元的资金被非法挪用。

该笔资金原本用于公司项目开发，但由于内部控制失效，被公司内部人员挪用，用于个人消费。

二、审计法律纠纷的起因1. 内部控制失效XX公司内部控制制度不健全，内部控制流程混乱，缺乏有效的监督机制。

具体表现在以下几个方面：（1）公司财务管理混乱，财务人员职责不清，缺乏必要的财务审批流程。

（2）公司内部控制制度不完善，对关键岗位的职责权限界定模糊，导致内部控制失效。

（3）公司内部审计部门职能不明确，无法有效监督公司内部控制执行情况。

2. 审计人员失职在审计过程中，审计人员未能发现公司内部控制存在的严重缺陷，导致审计报告未能准确反映公司实际情况。

具体表现在以下几个方面：（1）审计人员对内部控制制度了解不足，未能准确评估公司内部控制的有效性。

（2）审计人员对审计程序执行不力，未能充分履行审计职责。

（3）审计人员与公司管理层存在利益关系，未能保持独立客观的审计立场。

三、审计法律纠纷的处理1. 公司内部处理XX公司发现内部控制失效后，立即对相关责任人进行了调查和处理。

公司对挪用资金的行为进行了追讨，并对相关责任人进行了严肃处理。

2. 审计法律诉讼XX公司认为，审计人员未能发现公司内部控制缺陷，导致公司遭受重大损失，遂将审计人员及所在会计师事务所告上法庭。

在诉讼过程中，法院依法审理了此案。

3. 法院判决经过审理，法院认为，审计人员未能发现公司内部控制缺陷，存在失职行为，应承担相应的法律责任。

法院判决审计人员及会计师事务所赔偿XX公司损失，并支付相应的违约金。

四、案例分析1. 内部控制的重要性此案反映出内部控制对公司运营的重要性。

审计的固有风险的案例
审计的固有风险是指在没有任何内部控制的情况下，财务报表出现重大错误、欺诈或舞弊的可能性。

下面是一个关于审计固有风险的案例：
案例描述：
XYZ公司是一家生产高科技产品的上市公司。

近年来，该公司因为产品受到市场欢迎，销售额和利润持续增长。

然而，在某一年度，XYZ公司的财务报表却显示其利润大幅下滑，引发了投资者的质疑。

审计过程：
注册会计师接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计。

在审计过程中，注
册会计师发现XYZ公司的成本核算存在异常，原材料的消耗和产成品的产
出比例明显高于同行业水平。

此外，公司的应收账款周转率也异常偏低。

风险识别：
注册会计师进一步调查发现，XYZ公司的成本核算存在人为调整的情况，虚增了生产成本，从而减少了利润。

此外，公司还存在与客户串通舞弊、虚构
销售收入的情况。

这些情况表明，XYZ公司的财务报表存在重大错报和舞弊风险。

应对措施：
注册会计师针对发现的重大错报和舞弊风险，采取了以下措施：
1. 提请XYZ公司调整财务报表，还原真实的经营状况。

2. 对XYZ公司实施进一步的审计程序，包括对重要客户进行函证、检查相关凭证等，以验证销售收入的合理性。

3. 报告相关监管机构，协助监管机构对XYZ公司进行调查。

案例结论：
由于注册会计师及时发现并应对了审计的固有风险，避免了投资者因财务报表误导而遭受损失。

最终，监管机构对XYZ公司进行了处罚，相关责任人也受到了法律的制裁。

重大错报风险市造成财务报表中存在重大错报的可能性，由于审计人员对财务报表进行审计的目的就是发现客户财务报表中存在的重大错报，因此识别和评价重大错报风险就是审计人员必须予以特别关注的问题。

1、煤源集团（一）背景资料煤源集团是其所在地区的一家中型煤炭企业，主营煤炭采选、销售自产煤炭、煤炭运输等业务，同时还生产并销售自产的相关矿产机械，矿区内的房地产开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售。

越华会计师事务所已经是煤源集团的审计师，双方在2007年8月签订了2007年度财务报表审计也业务约定书。

年末，事务所进行针对煤源集团2007年度财务报表审计的计划工作，审计师已经拿到财务报表草表显示煤源集团2007年主营业务收入为18.75亿元（2006年主营业务收入15.45亿元）。

税前净利为8400万元（2006年税前净利为7650万元），2007年资产总额为14.25亿元（2006年资产总额为13.5亿元）。

除此之外，审计师还了解到有关煤源集团的其他信息：1、煤源集团的相关矿产机械主要销售给5个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。

第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期支付货款的50%；第二期付款的到期日是矿山机械送达的日期，第二期应支付货款的25%；第三期付款的到期日是矿山机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期支付货款的25%。

因此，通常情况下，煤源集团的相关矿山机械从确认订单到最终安装完成大概需要6个月时间。

2、在2007年12月31日，煤源集团应收账款明细帐显示东青乡煤矿有1笔4275万元的欠款。

这是一笔有争议的欠款，煤源集团销售给东青乡煤矿的矿产机械已经在2007年9月安装完成，并根据煤源集团执行总裁原利称该机械已在成功运转，但是东青乡煤矿却拒绝支付第三期款项。

3、煤源集团的另一个客户西井镇煤矿在2007年12月通过其律师与煤源集团取得联系，要求煤源集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。

审计案例分析1.甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计客户，2014年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。

A注册会计师曾担任2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。

（2）审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2013年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股50%。

（3）甲公司总经理D于2012年12月离开ABC会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2012年财务报表审计工作。

（4）审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。

（5）甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。

该评估结果不对财务报表产生直接影响。

（6）乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公司担任副经理。

要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

『正确答案』（1）违反。

A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2013年度财务报表审计项目合伙人。

（2）违反。

审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

（3）违反。

ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。

（4）违反。

甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，将因自身利益产生不利影响。

重大错报风险层次认定案例【例题·综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。

W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。

系统自20×6年以来没有发生变化。

W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。

A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。

W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W 公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。

为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。

另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。

为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。

由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

大华会计师事务所审计案例
大华会计师事务所审计案例：长园集团财务造假事件
大华会计师事务所（特殊普通合伙）因审计不严导致长园集团财务造假事件被深圳证监局处罚。

长园集团通过多种方式虚增业绩，导致其2016年和2017年年度报告中披露的财务数据存在虚假记载。

然而，大华所为长园集团2016年和2017年年度报告提供了审计服务，并分别出具了标准无保留意见的审计报告。

在审计过程中，大华所存在以下问题：
1. 风险评估程序不到位：未能充分识别和评估长园集团的重大错报风险。

2. 采购与付款循环实施的控制测试不到位：未能发现长园集团在采购和付款循环中的重大舞弊。

3. 银行函证程序不到位：未对长园集团的银行存款和借款进行充分的函证，导致未能发现其虚增银行存款和借款的情况。

4. 对销售费用会计处理实施的审计程序不充分：未能发现长园集团通过虚构海外销售、提前确认收入、重复确认收入等方式虚增业绩。

深圳证监局因此对大华所进行了处罚，没收其业务收入万元，并罚款万元。

同时，对签字注册会计师刘基强、张洪富、莫建民、陈良给予警告，并分别处以6万元罚款，合计罚没超千万元。

这个案例提醒我们，作为审计机构，应该保持高度的谨慎和独立性，严格遵守审计准则和相关法律法规，确保审计报告的真实性和准确性。

同时，对于被审计单位存在的财务舞弊行为，审计机构和注册会计师应该保持警觉，采取有效的审计程序和方法，及时发现和揭示被审计单位的财务舞弊行为。

审计失败案例案例一安达信审计失败案例如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。

独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。

高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。

但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。

尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。

就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。

安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。

自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。

审计案例分析题及答案【篇一：《审计学》综合案例分析题及分析答题思路答案】class=txt>1、注册会计师王红通过对ca公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）期末存货未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的a产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由xxx公司代管的甲材料可能并不存在；（4）xxx公司存放在ca公司仓库的乙材料可能已计入ca公司的存货项目；（5）本次审计为ca公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

参考答案：要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书甲方：ca股份有限公司甲方委托乙方进行2002年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

二、甲方的责任与任务1．为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2．委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。

3．按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

四、审计收费按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

1.审计人员对B工厂2004年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：(1) 2005年1月2日收到价值为20000元的货物,入账日期为1月4日,发票上注明由供应商负责运货，目的地交货，开票日期为2004年12月26日。

（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发货"字样而未计入存货内。

经调查发现，顾客的定货单日期为2004年12月20日，顾客于2005年1月4日收到后付款。

（3） 2005年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账.该商品于2004年12月28日按供货商离厂交货条件运送,因2004年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。

（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2004年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。

该产品于2005年1月5日送出，但未包括在2004年12月31日存货内.要求:请分析上述四种情况是否应包括在2004年12月31日的存货内,并说明理由.答:(1）上述第一种情况不应包括在2004年12月31日的存货内，因为不符合存货入账的有关规定；（2）上述第二种情况应该包括在2004年12月31日的存货内,因为虽然包装纸上注明“有待发运”字样，但是当时实际并未发运。

(3）上述第三种情况应该包括在2004年12月31日的存货内，因为虽然当时实际并未收到，但是该货物2004年12月28日已经支出 ,所有权已经转移。

（4）上述第四种情况不应该包括在2004年12月31日内的存货内，因为货物的所有权已经转移。

2.注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时,注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷.他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?答案：注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下:(1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。

[案例17] 所有者权益存在重大错报的案例分析：1．以上各种事项的会计处理是否正确？为什么？如果不正确，请给出调整分录。

答：事项1，不正确。

根据公司法规定：“盈余公积转增资本，留存的盈余公积不得少于转增前注册资本的25%”。

本例中留存的盈余公积不得少于3000*25%=750。

调整分录：借：股本 750万元贷：盈余公积 750万元事项2，不正确。

发行股票的手续费应冲减资本公积。

调整分录：借：资本公积——股本溢价 52.5万贷：财务费用 52.5万事项3，不正确。

企业为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。

调整分录：借：库存股 60万贷：资本公积——股本溢价 60万事项4，不正确。

因为事项2的调整使财务费用减少了52.5万，所以本年利润余额应为-30+52.5=22.5万调整分录：借：本年利润 52.5万贷：利润分配——未分配利润 52.5万2．假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。

答：股本：4480-750=3730资本公积：6790-52.5+60=6797.5盈余公积：0+750=750未分配利润：770+52.5=822.53．讨论注册会计师查证所有者权益应当关注的合法合规性问题。

答：1）实收资本的查证①投资的缴纳时间、数额、比例是否合规；②无形资产所占投资总额的比例是否过高。

按规定，企业在资本金的筹集中，无形资产的投资比例不得超过20％，情况特殊的最高限额不得超过30％；③投入资本的入账依据和入账价值是否正确。

第一，以货币投资作为实收资本，应以存入银行的日期、币种、金额作为记录收入资本的依据。

存人银行应是企业的开户银行，防止投资者以借入款或出具假证明作为投资凭证；第二，以实物作为投人资本，需要开列实物清单，详细注明各项实物的数量和协商确定的价值，并经清点验收无误后，由企业验收人员及出资者签证后作为投入资本的依据；④是否任意将企业收入转增资本。

第1篇一、案例背景某市A公司成立于2005年，主要从事房地产开发业务。

公司经过多年的发展，已经成为该市房地产开发领域的龙头企业。

近年来，随着公司规模的不断扩大，业务范围不断拓展，A公司面临着日益复杂的审计法律环境。

为了确保公司财务报告的真实性、公允性和完整性，A公司聘请了B会计师事务所进行年度审计。

二、案例描述在B会计师事务所进行年度审计过程中，发现以下问题：1. 关联方交易披露不充分：A公司在报告期内与关联方发生多笔交易，包括关联方借款、关联方销售商品等。

然而，A公司在财务报告中并未充分披露这些关联方交易的具体内容，如交易金额、交易目的等。

2. 收入确认存在争议：A公司在报告期内部分项目收入确认存在争议。

部分项目在合同签订后并未实际交付，但A公司已在财务报告中确认了收入。

审计人员认为，按照会计准则，收入应在交付商品或提供服务时确认。

3. 存货计价存在疑问：A公司部分存货的计价存在疑问。

审计人员发现，部分存货的账面价值与其市场价值存在较大差异，且A公司未采取适当措施进行调整。

4. 财务报表披露不完整：A公司在财务报表中未披露部分重要信息，如对外担保、大额关联方借款等。

三、案例分析1. 关联方交易披露不充分：根据《企业会计准则》相关规定，关联方交易应当充分披露。

A公司未充分披露关联方交易，可能导致投资者无法全面了解公司的财务状况和经营成果，从而影响投资决策。

此外，这也可能给公司带来潜在的财务风险。

2. 收入确认存在争议：A公司部分项目在合同签订后并未实际交付，但已在财务报告中确认了收入。

这种行为违反了《企业会计准则》关于收入确认的原则，可能导致公司虚增收入，误导投资者。

3. 存货计价存在疑问：A公司部分存货的账面价值与其市场价值存在较大差异，且未采取适当措施进行调整。

这种行为可能导致公司虚增或虚减存货价值，影响公司的财务状况和经营成果。

4. 财务报表披露不完整：A公司在财务报表中未披露部分重要信息，如对外担保、大额关联方借款等。