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第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债资料来源：野马财经， 2017-8-298月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。
不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。
在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。
那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。
其次，是优先票据。
第三，是债券。
第四，股权融资。
此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。
而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。
而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。
综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。
重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第九章 负债
知识点：辞退福利
● 详细描述：
是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：一是企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；二是企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
◇企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。
例题：
1.A公司管理层2014年11月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选
择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100人、总部管理人员5人，并于
2015年1月1日执行。
已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人5万元、总部管理人员每人20万元。
A公司2014年下列会计处理中正确的有（）。
A.借记“生产成本”科目500万元
B.借记“管理费用”科目100万元
C.借记“管理费用”科目600万元
D.贷记“预计负债”科目600万元
E.贷记“应付职工薪酬”科目600万元
正确答案：C,E
解析：所有职工辞退福利均计入管理费用，通过“应付职工薪酬”科目核算。
第九章负债历年考情概况本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。
本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】短期借款（★）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
企业借入的短期借款构成了一项负债。
对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
【知识点】应付票据、应付账款（★）（一）应付票据应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
企业应设置“应付票据”科目进行核算。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
1.带息应付票据期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
2.不带息应付票据（1）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。
如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
（2）银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。
企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转人逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
（二）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第九章 负债
知识点：带薪缺勤
● 详细描述：
是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
属于短期薪酬的是短期带薪缺勤。
带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。
◇累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
（职工的权利企业的义务） ◇企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
例题：
1.关于带薪缺勤，下列说法中正确的有（）。
A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认
与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职
工薪酬
D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
正确答案：A,B,C
解析：企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。
2019年注册会计师《会计》章节练习第九章负债第九章负债⼀、单项选择题1、2×18年1⽉1⽇甲公司采⽤分期付款⽅式购⼊⼀台⽣产设备，合同约定价款为900万元，每年末⽀付180万元，分期5年⽀付完毕。
假定甲公司适⽤的折现率为5%。
已知（P/A，5%，5）＝4.3295，不考虑其他因素，甲公司2×18年末长期应付款的账⾯价值为（ ）。
A、599.31万元B、638.28万元C、720万元D、779.31万元2、下列各项业务，会影响企业负债总额的是（ ）。
A、根据股东⼤会的决议进⾏股票股利的分配和发放B、确认并⽀付本年的职⼯⼯资C、商业承兑汇票到期不能如期⽀付D、可转换公司债券转换为公司的股票3、甲公司为增值税⼩规模纳税⼈，2×18年1⽉⽀付了增值税税控设备的技术维护费2 500元，根据税法规定可以全额抵减当期增值税应纳税额，该业务对甲公司当期损益的影响额为（ ）。
A、0B、75元C、425元D、2 500元4、下列各项中，应通过“其他应付款”科⽬核算的是（ ）。
A、应付现⾦股利B、应交教育费附加C、应付租⼊包装物租⾦D、应付管理⼈员⼯资5、下列关于⼩规模纳税⼈初次购买增值税税控系统设备的处理，表述正确的是（ ）。
A、应在“应交税费——应交增值税”科⽬下增设“减免税款”专栏，⽤于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额B、初次购买增值税税控系统专⽤设备⽀付的费⽤允许在增值税应纳税额中全额抵减C、按规定抵减的增值税应纳税额，应计⼊递延收益科⽬D、应将购⼊的增值税税控系统专⽤设备确认为固定资产6、甲公司于2×18年1⽉1⽇发⾏四年期⼀次还本付息的公司债券，债券⾯值1 000 000元，票⾯年利率5%，发⾏价格 965 250元。
甲公司对利息调整采⽤实际利率法进⾏摊销，假定经计算该债券的实际利率为6%。
该债券2×19年12⽉31⽇应确认的利息费⽤为（ ）。
A、57 915元 B、61 389.9元 C、50 000元 D、1 389.9元7、甲公司为增值税⼀般纳税⼈，原材料适⽤的增值税税率为16%。
第九章负债客观题题目1.下列税金中，应计入存货成本的是（）。
A. 由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B. 由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C. 一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税D. 债务重组取得商品的增值税【答案】 A 【解析】选项B，委托加工的应税消费品收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方；选项CD，一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税和债务重组取得商品的增值税可以作为进项税额抵扣。
2. 2008 年1月1 日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100 份现金股票增值权，这些人员从2008 年1 月1 日起必须在该公司连续服务4年，即可自2011 年12 月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012 年12 月31 日之前行使完毕。
2008年12 月31 日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000 元。
2009 年12 月31 日每份现金股票增值权公允价值为50 元，至2009 年末有20 名管理人员离开B 公司，B 公司估计两年中还将有9名管理人员离开，2009 年12 月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（）元。
A. 177 500B. 100 000C. 150 000D. 77 500 【答案】 D【解析】“应付职工薪酬”贷方发生额=（100－29）× 100×50×2／4－100 000=77500 （元）3.甲公司于2010 年1 月1 日发行了50 万份每份面值为100 元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为5 100万元，发行费用为40 万元。
该债券期限为3 年，自2010年1 月1 日至2012 年12月31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1％，第二年2％，第三年3％；利息于次年1 月1 日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10 元，股票面值为每股1 元。
该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5％。
2010年1 月1日该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。
【（P/A,5%,1）=0.9524，（P/A,5%,2）=0.9070，（P/A,5%,3）=0.8638】A. 513.11B. 509.09C. 40D. 473.11 【答案】 B【解析】负债成份的公允价值＝5 000×1％×0.9524＋5 000×2％×0.9070＋5000×3％×0.8638＋5 000×0.8638＝4 586.89(万元)权益成份的公允价值＝5 100－4 586.89＝513.11(万元)负债成份应分摊的发行费用＝40×4 586.89/5 100＝35.98(万元)权益成份应分摊的发行费用＝40－35.98＝4.02(万元)2010 年1 月1 日计入资本公积的金额=513.11-4.02=509.09（万元）4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2007 年1 月甲公司董事会决定将本公司生产的500 件产品作为福利发放给公司管理人员。
该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2 万元（不含增值税）。
不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。
A．600 B．770 C．1000 D．1170 【答案】D【解析】相关的分录处理：借：应付职工薪酬 1170贷：主营业务收入 1000应交税费――应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 600 借：管理费用 1170贷：库存商品 600 贷：应付职工薪酬 11705.某公司经批准于2008年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5 年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108 万元。
债券溢折价采用实际利率法摊销。
根据上述资料完成如下问题的解答：（1）2008 年末应付债券的账面余额为（）万元。
A.106.59B.103.5C.105.09D.108 【答案】A【解析】日期支付现金利息费用应付债券摊余成本2008 年1 月1 日 1082008 年12月31 日 8 6.59 106.592009 年12月31 日 8 6.50 105.092010 年12月31 日 8 6.41 103.502011 年12月31 日 8 6.31 101.812012 年12月31 日 108 6.19 0.00（2）2008 年应付债券的实际利息费用额为（）万元。
A.6.59B.6.31C.8D.6.5 【答案】A 【解析】同上。
6. 某公司于2007 年1月1 日按每份面值1000 元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30 万份，利息每年年末支付。
每份债券可在发行1 年后转换为200股普通股。
发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。
2007 年1 月1 日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。
A．30000 B．1055 C．3000 D．28945 【答案】B【解析】（1）该可转换公司债券的负债部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（万元）；（2）该可转换公司债券的权益部分＝1000×30－28945＝1055（万元）7. 甲公司2007年1 月1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年年末付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000 万元，实际收款10200 万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。
2008 年1月2 日，某债券持有人将其持有的5000 万元（面值）本公司可转换债券转换为100 万股普通股（每股面值1 元）。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
根据上述资料完成如下问题的解答：（1）2007年1 月1日发行可转换公司债券时权益部分为（）万元。
A．734.6 B．756.6 C．724.7 D．753.6 【答案】A【解析】①该可转换公司债券的负债部分＝10000×4%÷（1+6%）+10000×4%÷（1+6%）2+10000×4%÷（1+6%）3+10000÷（1+6%）3≈9465.4（万元）；②该可转换公司债券的权益部分＝10200－9465.4＝734.6（万元）。
（2）2008 年1 月2 日甲公司转换债券时应确认的“资本公积－－股本溢价”的金额为（）万元。
A.4983.96B.534.60C.4716.66D.5083.96 【答案】D【解析】①发行债券时的账务处理：借：银行存款 10200应付债券——利息调整 534.6贷：应付债券——面值 10000资本公积——其他资本公积 734.6②2007年年底的账务处理：借：财务费用 567.92 （=9465.4×6%）贷：应付利息 400应付债券——利息调整 167.92③2007年末的账务处理：借：应付利息 400贷：银行存款 400④转换时的账务处理：借：资本公积——其他资本公积 367.3 （=734.6/2 ）应付债券——面值 5000贷：应付债券——利息调整 183.34 [=（534.6－167.92）/2]股本 100资本公积——股本溢价 5083.96二、多项选择题1. 下列有关负债的论断中，错误的是（）。
A．以现金结算的股份支付，授予日不进行会计处理B．非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内披露C．对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别D．企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润应确认为负债，同时应在附注中披露【答案】ABD 【解析】备选答案A：除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。
备选答案B：所有的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目核算。
备选答案C：对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券相同。
备选答案D：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
2.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）。
A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动合同支付的补偿款C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【答案】ABCDE 【解析】略3.甲公司决定为部门经理每人租赁住房一套供个人免费使用，同时提供轿车一辆供个人免费使用，所有外租住房的月租金为l.5万元，所有轿车的月折旧额为1 万元，则甲公司的账务处理正确的有( )。
A．借：管理费用 10 000贷：应付职工薪酬 10 000B．借：应付职工薪酬 1 0 000贷：累计折旧 l0 000C．借：管理费用 15 000 D．借：应付职工薪酬 15 000贷：应付职工薪酬 15 000 贷：银行存款 l5 000E．借：管理费用 25 000贷：累计折旧 25 000 【答案】ABCD 【解析】略4. 企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。
A.一般纳税企业购进设备支付的增值税B.收购未税矿产品代缴的资源税C.进口商品支付的关税D.小规模纳税企业购进材料支付的增值税E.签订购销合同缴纳的印花税【答案】BCD【解析】一般纳税企业购进设备的如果是生产用动产设备，则支付的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选项Ａ不准确；收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本，选项Ｂ正确；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项Ｃ正确；小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项Ｄ正确；签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目，选项E 不正确。
5. 关于交易性金融负债，下列说法正确的有（）。
A. “交易性金融负债”设置“成本”、“公允价值变动”明细进行核算B. “交易性金融负债”的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本C. 企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该计入“投资收益”科目D. 资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益”科目E. 资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“资本公积”科目【答案】ACD 【解析】选项B，“交易性金融负债”科目的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的公允价值；选项E，资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益”科目，不能计入“资本公积”科目。
