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第九章 长期负债

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财务会计第9章 长期负债

财务会计第9章 长期负债

五年利息之和＝ 12240＋ 12989.09＋ 13748.02＋ 14627.61 15522.81 ＋ ＝69163.53 （元）
本利和（终值）＝ 200000＋69163.53＝269163.53 （元）
9.2.3长期借款的会计处理
长期借款的会计处理主要包括借款 取得、归还以及借款利息等方面。 为了总括反映长期借款的增减变化 及其结果，企业应设置“长期借款”账 户，核算企业向银行或其他金融机构借 入的期限在1年以上的各种借款。
该明细账属于双重性质调整类账户。与 “面值”明细账余额相加或相减，反映该筹资 摊余成本。
《财务会计》 36
1.应付债券业务应设置的账户
应付债券-应计利息 应计利息债务 应计利息债务 减少 增加 余额： 尚未支付的到期 还本付息的利息 该账户贷方余额反映，到期还本付息累计 的长期利息债务。
《财务会计》 37
9.2.1长期借款概述
长期借款是企业向银行和其他金融 机构借入的、偿还期在1年或超过1年的 一个营业周期以上的负债。
《财务会计》
8
企业购建固定资产或补充生产资金的 不足，都可以通过举借长期借款的形式来筹 集资金。采用这种方式筹资，手续比较简便， 只要符合条件并履行正常的手续即可得到贷 款。 企业应遵守银行和其他金融机构的有 关贷款规定，按计划使用借款、提高使用效 益，在借款到期之前筹措偿还借款所需的资 金，保证到期清偿本息。企业如因暂时困难 需要延期归还贷款时，应向贷款发放部门提 出延期还款计划，获准后再按计划归还。
《财务会计》
34
•应付债券业务应设置的账户
应付债券-面值 到期时 筹资时 本金的减少 本金增加 余额： 筹资形成 本金债务 该明细账属于被调整账户，反映的 是筹资时的面值，债务本金增减变化。

中级财务会计赵静第九章长期负债-21页文档资料

中级财务会计赵静第九章长期负债-21页文档资料

借入时
借：银行存款
贷：长期借款-本金
按期计提利息时 借：在建工程
财务费用
贷：长期借款-应计利息
借款到期归还
借：长期借款-本金 -应计利息
贷：银行存款
第三节 应付债券
应付债券的性质 • 债券的概念
债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一 定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有 者的一种书面凭证。企业发行的超过1年债券，通过“应 付债券”账户核算。 • 债券的基本要素：债券面值、债券利率、利息支付方式、 债券到期日 • 债券的分类 按有无担保分类：担保债券和信用债券 按是否记名分类：记名债券和无记名债券
可转换债券的核算
可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般 公司债券处理
借：银行存款
贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股 份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公 积”。
借：应付债券-可转换公司债券（面值） 应付债券-可转换公司债券（应计利息）
按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 债券的发行 债券发行程序
首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资 的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机 构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。 债券的发行方式
• 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价 格承包全部债券，，然后再转售给其他投资者，债券发行 的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。
债券发行费用
佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生金额较小 的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）， 直接计入当期财务费用。金额较大的计入所购建资产的成 本。

第9章 长期负债 《施工企业会计》PPT课件

第9章 长期负债 《施工企业会计》PPT课件
施工企业会计
第9章 长期负债
9.年或者超过1年的一个
营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期
应付款等。
➢ 特点：
偿还期限 较长
举债金额 较大
借款费用 高
偿还方式 灵活
9.1 长期负债概述
➢ 分类：
长期借款
应付债券
指企业从银 行或其他金 融机构借入 的偿还期在 1年以上的 各种借款。
9.4 长期应付款的核算
➢ 内容：长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以
外的各种长期应付款项,包括采用补偿贸易方式引进国
外设备的价款、应付的租赁费、融资租入固定资产的
租赁费等。
➢ 账户设置：
(1)“长期应付款” 账户,用来核算企业 长期应付款的发生和
归还情况。
(2)“未确认融资费 用”账户,用来核算 企业融资租入固定资 产时发生的未确认融
资费用。
9.4 长期应付款的核算
➢ 账务处理：按照我国现行会计准则的规定,融资租入的 固定资产,按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租 赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值,按最低租 赁付款额确认为长期应付款,并将两者的差额作为未确 认融资费用。
贷:长期借款——中国建设银
贷:长期借款——中国建设银
行(本金) 1 800 000
行(本金) 900 000
9.2 长期借款的核算
9.2.4 长期借款费用的账务处理
➢ 借款费用是指企业为借入资金而付出的代价,包括借款 利息及辅助费用。辅助费用是指企业在借款过程中发 生的诸如手续费、佣金等费用。
➢ 企业发生的借款费用,可以直接归属于符合资本化条件 的资产购置或者生产的,应予以资本化,计入相关资产成 本;其他借款费用,应当在发生时根据发生额确认为费用, 计入当期损益。

第9章 长期负债

第9章 长期负债
应付债券核算的内容包括债券发行的核 算、债券利息的核算、折价和溢价的摊销、债 券还本付息的核算等内容。
2、应付债券的会计处理
由于债券发行利率与市场利率可能一致， 可能不一致。因此，债券可以按面值发行，也 可以溢价、折价发行。
按面值发行债券
债券的价格与票面金额一致，可按票面金额 借记“银行存款”、“库存现金”，贷记“应 付债券—面值”。
2、长期负债的特点
长期负债除具有负债的共同特点外，它 与流动负债不同主要有以下方面： 偿还期不同 举债的目的不同 负债的数额不同 长期负债的部分借款费用要予以资本化
1.2长期负债的内容
长期负债的内容
长期借款 应付债券
其他长期负债 专项应付款 递延税款
1.3长期负债的确认和计量
长期负债应当以实际发生额入账，在偿 还期内预计利息并确认入账。
在单利法计算利息时，企业可以在借 款到期时一次支付本金，也可以在借款 存续期间分期支付本金。
【例9-1】假如腾龙公司向银行借入200 000元人 民币，期限5年，年利息率6.12％，每年计息 一次，到期还本付息。
每年应计利息 ＝200000 6.12% 1＝12240（元）
五年应计利息＝200000 6.12%5＝61200（元）
为了总括反映长期借款的增减变化及其结 果，企业应设置“长期借款”账户，核算企 业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以 上的各种借款。
发生的借款应计利息按借款费用原则处 理。属于筹建期间的，借记“长期待摊费 用”，属于生产经营期间的，以及固定资产 达到预定可使用状态后所发生的借款费用， 按规定不能予以资本化的借款费用，借记 “财务费用”账户，属于按规定应予以资本 化的借记“在建工程”账户，贷记“长期借 款—应计利息”账户。

中级财务会计赵静第九章长期负债

中级财务会计赵静第九章长期负债
按有无担保：有担保负债、无担保负债
? 长期负债筹资的利弊 利：1不影响企业原有的股权结构
2可为股东带来较多的盈余（当投资利润率?利息率） 3利息费用在税前开支，股利税后支付 4资金成本较低 弊：1企业必须定期支付固定费用
2有明确的到期日 3财务风险较大
? 借款费用
? 借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、 辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 ? 债券的发行 ? 债券发行程序
首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资 的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机 构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。 ? 债券的发行方式
? 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价 格承包全部债券，，然后再转售给其他投资者，债券发行 的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。
贷：股本 资本公积-股本溢价
第四节 其他长期负债
其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的 各种长期应付款项，包括长期应付款和专项应付款等。 ? 长期应付款
长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成 的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。 ? 应付引进设备款
? 可转换债券的核算 可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般
公司债券处理 借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股
份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公 积”。
借：应付债券-可转换公司债券（面值） 应付债券-可转换公司债券（应计利息）

《人大版》 第九章 长期负债

《人大版》 第九章 长期负债

现系数，可记作ADFi ，n。(二)非流动负债利息的确认
1．利息费用化。主张利息费用化者认为，企业举借债务 所发生的利息属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入 资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计 入购置资产的成本。
2．利息资本化。主张利息资本化者认为，长期负债往往 是为了取得某项长期资产而借入的，其利息与所取得的 资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无 本质上的区别，因而应将利息计入所取得资产的成本
年金：在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。
在计算复利的情况下，若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的 终值可计算如下：
年金终值=R(1+i)n－1+R(1+i)n－2+……+R(1+i)2+R(1+i)1+R(1+i)0
=R×
n
(1
i
=)nRt ×
(1 i)n 1
年称金为现年值金==终R(×1 值Rtn1i )(系n1＋1数i)(=t1，RR×i)可n1 1记＋ (作1…iiA…i)Cn＋Fi(，1 Rni )；2 ＋称(1 R为i ) 年金现值系数或年金贴
我国做法——采用资本化与费用化相结合
✓ 为购建固定资产而发生的长期负债利息，在固定资产 尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前所 发生的，予以资本化；
✓ 不是为购建固定资产而发生的长期负债利息： ①在筹建期间发生的，计入开办费； ②在正常经营期间发生的，计入当期损益。
3、利息的核算 基本原理
到期支 付利息
分期计 提利息
银行存款
实收款
财务费用
发行 费用
在建工程
施工期
财务费用

第九章长期负债

第九章长期负债

初始直接费用的处理
初始直接费用:
在租赁谈判和签订租赁合同的过程中，企业发生的 、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花 税、佣金、律师费、差旅费等。
支付初始直接费用: 借: 财务费用
贷: 银行存款
23
（2）租入固定资产使用期的核算
分期摊销“未确认融资费用”
分摊方法: 实际利率法、直线法、年数总和法等。
8
债券发行的帐务处理
设置的帐户:
应付债券—债券面值
应付债券—债券溢价
应付债券—债券折价
应付债券—应计利息
备注: 债券的发行价格以及持续期间的实际价值或帐 面价值: 是通过“应付债券—债券面值、应付债券— 债券溢价、应付债券—债券折价”三个帐户来体现。
有关业务；
发行
计息（溢折价摊销）
25
第五节 专项应付款
有关规定: 企业收到的专项拨款作为“专项应付款”处理，待拨
款项目完成后，属于应核销的部分，冲减“专项应 付款”；其余部分转入“资本公积”。
26
会计核算:
发生时: 借: 长期待摊费用
贷: 银行存款
按直线法按月摊销:
借: 财务费用
贷: 长期待摊费用
11
债券存续期间的核算
利息费用的处理
计入“在建工程”或“财务费用”
溢折价的摊销:
直线法
实际利率法
有关计算:
应计利息=面值×票面利率
（计入应付债券—应计利息）
利息费用=应计利息±溢折价的摊销
（已提 18
利息）
第四节 长期应付款
长期应付款的内容 补偿贸易: 指企业从国外引进设备，再用该设备生
产的产品归还设备价款。 融资租赁: 指实质上转移与一项资产所有权有关的

第九章长期负债

第九章长期负债

甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款
200000000
应付债券—可转债券（利息调整）23343600
贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000
资本公积—其他资本公积
23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897
=176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15899076
贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000
—可转债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能 够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁 内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁 内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 折现率。
借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。为 了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企 业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本 金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各 种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项）
长期借款——利息调整（借贷双方之间的 差额）
贷：长期借款——本金
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余 成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”科目。按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”科目。

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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产 只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的 利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专 门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率 ＝专门借款当期实际发生的利息之和专门借款
本金加权平均数×100％
专门借款本金加权平均数 ＝∑每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占
用的天数会计期间涵盖的天数
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第二节 长期借款的核算
• 长期借款概述 • 长期借款利息的计算 • 长期借款的账务处理
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第二节 长期借款的核算
• 长期借款概述 • 长期借款利息的计算 • 长期借款的账务处理
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一、长期借款的概述
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本 金加权平均数的权数。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债 券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或 溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作 相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率 ＝专门借款当期实际发生的利息之和＋(或－)

60中级财务会计第九章长期负债

60中级财务会计第九章长期负债

债券发行价格=面值现值+利息现值
=面值×复利现值系数+每期利息×年金现值系数
（二）债券溢价或折价（利息调整）销方法应采用实际利率法。 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计 算其摊余成本及各期利息费用的方法； 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的 未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所 使用的利率。 债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则 按期预提，一般可按年进行预提。
?应付债券的核算?应付债券的核算本章的主要内容?第一节长期负债概述?第二节长期借款第三节应付债券?第三节应付债券?第四节长期应付款?第五节专项应付款第一节长期负债概述一长期负债的定义及特点长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务
第九章 长期负债（非流动负债）
举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方
长期借款主要账务处理： 1．企业借入长期借款，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”科目，贷记“长期借款— —本金”科目，如存在差额，还应借记“长 期借款——利息调整”科目。 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率 计算确定的长期借款的利息费用，借记“在 建工程”、“制造费用”、“财务费用”、 “研发支出”等科目，按借款本金和合同利 率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利 息”科目，按其差额，贷记“长期借款—— 利息调整”科目。

2．分期付息到期还本的会计处理 【例9-2】某企业2009年1月1日向银行借入5 000 000元资金用于购建厂房，年利率6%，借款期限为 三年，每年年底支付利息，期满后一次还清本金。 该厂房于2010年6月底交付使用，并办理竣工决算 手续。企业应作会计处理如下： (1)借入长期借款时 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款——本金 5 000 000 (2)2009年末计息时 应付利息＝5 000 000×6%＝300 000(元) 借：在建工程 300 000 贷：应付利息 300 000 (3)支付2009年利息时 借：应付利息 300 000 贷：银行存款 300 000

财务会计-第九章长期负债

财务会计-第九章长期负债

应付债券的本金和利息应在到期日进 行偿还，并记录相应的会计分录。
应付债券的利息
应付债券的利息应在每个利息支付日 进行确认和计量。
其他长期负债的会计处理
其他长期负债的确认
其他长期负债应根据其性质和相关法规进行确认。
其他长期负债的计量
其他长期负债应以实际发生的交易金额为基础进行计量。
其他长期负债的记录
详细描述
某企业向银行申请了一笔期限为五年的长期借款，用于购买设备和扩大生产。该借款的年利率为5%，每年年末 支付利息，到期一次性还本付息。该企业需要编制长期借款的会计分录，并在每年年末计算利息费用，编制支付 利息的会计分录。
应付债券的案例分析
总结词
应付债券是企业发行的期限超过一年的债务工具，主要用于筹集长期资金。
长期负债的种类
01
02
03
长期借款
企业向银行或其他金融机 构借入的款项，期限超过 一年。
公司债券
企业发行的有价证券，用 于筹集长期资金，投资者 购买公司债券即成为企业 的债权人。
租赁负债
企业因租赁资产而产生的 债务，包括经营租赁和融 资租赁产生的债务。
长期负债的特点
长期性
稳定性
长期负债的偿还期限通常在一年以上，是 企业为满足长期资金需求而筹集的。
谢谢观看
长期负债在利润表中的列示
长期负债的利息支出在利润表中通常作为财务费用列示，利 息收入则作为营业收入列示。
长期负债的摊销和折旧费用也可能会影响利润表中的营业利 润和净利润。
长期负债在其他报表中的披露
在现金流量表中，长期负债的偿还和支付利息等现金流量应作为筹资活动的现金流 量列示。
在所有者权益变动表中，长期负债的增减变动应作为权益项目变动的一部分进行披 露。

中职《企业财务会计》09第九章 长期负债

中职《企业财务会计》09第九章 长期负债

第九章长期负债一、教学目标1.了解长期负债的特点、内容与计价。

2.理解借款费用的处理原则。

3.了解长期借款的核算。

4.掌握应付债券的核算、长期应付款的核算。

二、课时分配5项目共4个小节，安排7课时。

三、教学重点了解长期负债的特点、内容与计价；理解借款费用的处理原则；了解长期借款的核算；掌握应付债券的核算、长期应付款的核算。

四、教学难点6握应付债券的核算、长期应付款的核算。

五、教学内容第一节长期负债概述一、长期负债的特点和内容（一）长期负债的特点（二）长期负债的内容1.长期借款（1）按借款单位分类，可分为国内贷款和国外贷款，即企业从国内或国外金融机构取得的借款。

（2）按贷款币种分类，可分为人民币贷款、美元贷款、日元贷款等。

2.应付债券（1）按有无担保品分类，可分为有担保品的债券和信用债券。

有担保品债券又可分为不动产抵押债券、动产抵押债券和抵押信托债券（以其他债券或股票作为抵押品）。

（2）按偿还方式分类，可分为一次还本债券、分期还本债券、通知还本债券。

（3）按发行方式分类，可分为记名公司债券、无记名债券、可调换债券（可调换股票的债券）、息票债券（债券上附有息票，持券人凭息票取得债券利息的债券）。

（4）按发行价格分类，可分为平价发行债券、溢价发行债券、折价发行债券。

3.长期应付款①长期应付款具有分期付款的性质，如融资租入固定资产的租赁费是在整个租赁期内分期支付的；②长期负债的计价经常涉及到外币与人民币的比价，从而会影响到还款时的人民币数额。

二、长期负债的计价（1）与短期借款不同，长期借款的本金和利息都计入长期借款，长期借款项目反映的是企业尚未偿还的长期借款本金及其利息。

（2）无论企业以何种方式发行债券,应付债券均应以实际收到的款项入账。

在债券的存续期内，一方面应计提到期还本付息的债券利息或支付分期付息到期还本的债券利息；另一方面应对债券溢价或折价进行摊销，这些摊销实际上是对债券利息费用的一种调整。

（3）长期应付款中的应付引进设备款，其实际发生额包括引进时支付外币金额折合的人民币值和归还时汇率变动引起的外汇折算差额。

第9章长期负债

第9章长期负债
按照企业会计准则的规定，与购建固定资产有关的利息支出，在资 产达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用， 计入当期损益。
中 级财务会计 9 长期负债 Intermediate Accounting （1）2019年1月1日，企业借入长期借款
借：银行存款
1 930 690
长期借款——利息调整 69 310
重组债权的帐面价值小于实际 收到的现金之间的差额
中 级财务会计 9 长期负债 Intermediate Accounting
按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用
研发支出
贷：应付利息
按合同利率计算确定的应付未付利息
长期借款——利息调整
差额
归还本金：
借：长期借款——本金 贷：银行存款
归还利息：
借：应付利息 贷：银行存款
同时，存在利息调整余额的：
借（或贷）：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷（或借）：长期借款——利息调整
中 级财务会计 9 长期负债 Intermediate Accounting （二）债务重组的方式
1.以资产清偿债务 以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和其他 货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资 产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产 等）清偿债务。
2.将债务转为资本 例如，按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定 的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时， 只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本 的方式进行债务重组。
（一）科目设置
总账科目 长期借计 9 长期负债 Intermediate Accounting （二）账务处理
经济业务 借入长 期借款
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第九章长期负债班级______________姓名______________学号______________一、单项选择题1．下列属于长期负债的项目是（）。

A．“应付债券” B．“应付票据” C．“应付利润” D．“应付账款”2．下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A．借款手续费 B．借款佣金C．发行公司债券的佣金 D．发行公司股票的佣金3．长期借款利息的计算和支付，应通过以下科目核算（）。

A．“应付利息” B．“其他应付款” C．“长期应付款” D．“长期借款”4．如果固定资产的构建活动发生正常中断，并且中断时间连续超过以下项目规定时间应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的构建活动重新开始。

（）A．l个月 B．3个月 C．6个月 D．1年5．当所购置或建造的固定资产处于以下情况时应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益（）。

A．交付使用 B．达到预定可使用状态C．竣工决算 D．交付使用并办理竣工决算手续后6．根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化观点的表述中，正确的是（）。

A．固定资产交付使用时停止资本化B．固定资产办理竣工决算手续时停止资本化C．固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D．固定资产建造过程中发生中断时停止资本化7．以下情况中，导致固定资产购置或建造过程超过3个月可以继续资本化的是（）。

A．发生劳动纠纷 B．施工技术要求 C．发生安全 D．资金周转困难8．就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。

A．为以后少付利息而付出的代价 B．为以后多付利息而得到的补偿C．为以后少得利息而得到的补偿 D．为以后多得利息而付出的代价9．某企业发行债券所筹资金专门用于建造固定资产，至2007年12 月 31 日工程尚未完工。

计提本年应付债券利息时应计入以下科目（）。

A．“固定资产” B．“在建工程” C．“管理费用 D．“财务费用”10．实际利率法以各期期初债券账面价值乘以以下项目，得出每期的应负担利息（）。

A．票面利率 B．贴现利率 C．市场利率 D．折价利率11．若公司债券溢价发行，溢价按实际利率法摊销，随着溢价的摊销，各期计入财务费用的金额（）。

A．会逐期减少 B．会逐期增加 C．每期相等 D．不确定12．债券若折价发行，则债券发行时的市场利率（）债券的票面利率。

A．低于 B．高于 C．等于 D．等于或低于13．在我国，国家对企业拨出专款用于企业的技术改造，企业收到拨款时，暂作（）处理。

A．专项应付款 B．管理费用 C．资本公积 D．固定资产14．每期计提利息时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户，那么企业发行公司债券所采用的是以下方式（）。

A．到期一次还本付息 B．分期等额还本、分期付息C．一次还本、分期付息 D．到期还本、按约定期付息15．企业采用补偿贸易方式从国外引进设备，则其以人民币借款支付的进口关税、国内运杂费应计入（）。

A．财务费用 B．管理费用 C．长期待摊费用 D．引进设备的成本16．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按（）入账：。

A．资产的账面价值 B．债务的账面价值C．资产的账面净值 D．资产的公允价值17．在债务重组中，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值与股本之间的金额确认为（）。

A．营业外收入 B．资本公积 C．营业外支出 D．未分配利润二、多项选择题1．企业的下列筹资方式中，属于长期负债的包括（）。

A．发行3年期公司债券 B．发行9个月的公司债券C．向银行借入2年期的借款 D．融资租入固定资产的租赁费 E．发行普通股票2．“长期借款”科目的借方反映的内容有（）。

A．借入的长期借款本金 B．应计的长期借款利息C．偿还的长期借款本金 D．偿还的长期借款利息 E．偿还的应付债券利息3．企业债券发行价格的高低取决于（）A．债券票面金额 B．债券票面利率C．发行时的市场利率 D．债券期限的长短 E．政府政策4．公司发行的债券作为一种书面凭证，其要素有（）。

A．债券面值 B．债券利率C．市场利率 D．付息日 E．到期日5．企业发行长期债券，应在“应付债券”总账账户下设置以下明细账户进行核算（）。

A．“面值” B．“债券溢价”C．“债券折价” D．“应计利息” E．“利息调整”6．“应付债券”账户贷方核算的内容有（）。

A．债券折价摊销 B．债券本金C．债券溢价 D．债券折价 E．债券溢价摊销7．借款费用包括（）。

A．因借款而发生的利息 B．债券溢价的摊销C．短期应付票据利息 D．因外币借款而发生的汇兑差额 E．因发行债券而发生的利息8．企业的借款费用可能计入（）。

A．财务费用 B．固定资产价值C．开办费 D．无形资产价值 E．营业外支出9．下列项目中，属于借款费用的有（）。

A．借款手续费 B．发行公司债券所发生的利息C．发行公司债券所发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销E．外币借款汇兑损失10．借款费用开始资本化需要同时满足下列条件（）。

A．资产支出已经发生 B．借款费用已经发生C．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始D．未发生非正常停工 E．未发生因资金周转困难而停工11．以下属于非正常停工原因的有（）。

A．与施工方发生质量纠纷而停工 B．发生与工程建设有关的劳动纠纷而停工C．资金周转困难而停工 D．因可预见的不可抗力因素而停工E．因不可预见的不可抗力因素而停工12．以下应停止借款费用资本化的情况有（）。

A．已经分别完工但是不可独立使用的固定资产B．所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符合或基本符合C．继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D．试生产结果表明资产能够正常运行或生产出合格产品E．固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成13．下列说法正确的有（）。

A．一般借款利息费用资本化计算需结合的资产支出指的是累计资产支出超过专门借款的部分B．汇兑差额资本化不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩C．在应予资本化的每一会计期间，利息资本化金额不得超过实际利息费用额D．为购建固定资产所借款项派生的辅助费用，发生在停止资本化前的部分应予资本化E．一般借款的辅助费用，在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以费用化14．下列各项中，通过“长期应付款”账户核算的有（）。

A．以分期付款方式购入固定资产应付款 B．应付融资租赁款C．从银行取得的长期借款 D．发行长期债券收到的款项E．接受投资者投资15．债务重组的主要方法包括（）。

A．以资产清偿债务 B．将债务转为资本C．修改其他债务条件 D．以上三种方式的组合 E．销售退回16．在将债务转为资本的债务重组方式中，债务人在进行会计处理中可能涉及的会计科目包括（）。

A．资本公积 B．营业外收入C．股本 D．营业外支出 E．盈余公积三、判断题1．长期借款用于购建固定资产时，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生应当资本化的利息支出应当资本化，计入所购建的固定资产价值。

（）2．无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入”利息调整”明细科目。

（）3．债券溢、折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的调整。

（）4．用实际利率法摊销应付债券的折价时，各期折价的摊销额呈逐期递减趋势。

（）5．对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别。

（）6．长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

（）7．未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行摊销，企业应当采用直线法计算确认当期的融资费用。

（）8．只有发生在固定资产上的借款费用才可以资本化。

（）9．符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

（）10．企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（）11．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（）12．一般借款费用发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。

（）13．长期应付款具有分期付款的性质。

（）14．债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件。

（）15．债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应确认为资本公积。

（）16．以非现金资产清偿债务的，债务人可以将债务重组利得和转让资产损益一起作营业外支出核算。

（）四、账务处理题1．某企业2007年1月1日，向银行借入资金3 000 000元，借款合同年利率6％（假设实际利率与合同利率差异较小），单利计算，借款期限为2年。

还本付息方式有三种：第一，每年末付息，到期还本；第二，每年末计息，到期一次还本付息；第三，分两年等额还本付息（即借款第1年年末归还一半本金和第1年的利息，第二年年末归还另一半本金和第2年的利息）。

要求：根据以上三种还本付息方式，分别编制取得借款、计息、付息以及还本的相应会计分录。

2．某企业为建造一幢厂房，于2007年1月1日借入期限为2年的长期借款2 000 000元，借款己存入银行，借款利率为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。

2007年1月1日，以银行存款支付工程价款共计1 200 000元，2007年银行年末存款结息60 000元，2008年1月1日，又以银行存款支付工程费用800 000元。

该厂房于2008年8月底完工，交付使用，并办理了竣工结算手续。

要求：根据上述业务编制有关会计分录。

3．某企业为建造厂房，2007年1月1日从银行借入专门借款250万元，期限为3年，合同利率为10％（假设实际利率与合同利率差异较小），单利计算，到期一次还本付息。

款项借入后，以银行存款支付工程款250万元，该厂房于2008年1月1日建造完成，达到预定可使用状态。

要求：根据上述资料编制相应的会计分录。

4．某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日发行面值为1 000 000元，期限为5年，到期还本的企业债券，票面利率为8％，每年付息一次。

假定债券发行时市场利率为6％，债券发行价格为1 084247元，公司债券利息调整按实际利率法摊销。

（2007年1月1日所筹款项全部用于支付工程费用，1年后工程完工办理结算手续）要求：编制债券发行、2007年底计息、2008年1月1日付息、到期偿还本金的会计分录。