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（2）根据高低点法的分解结果预测2012年3月的维修费指出，假定2012年业务量为1200小时。
2、已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1000元。
期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。
要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：
（1）单位产品成本（2）期间成本（3）销货成本（4）营业利润。
3、已知：某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为30 000件和24 000件，销售量分别为20 000件和30 000件；存货计价采用先进先出法。
产品单价为15元/件，单位变动生产成本为5元/件；每年固定性制造费用的发生额为180 000元。
销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为25 000元。
要求：分别采用两种成本计算方法确定第一、第二年的营业利润（编制利润表）。
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案例分析1成本性态成本性态是指企业的成本结构和成本规模的变化趋势。
通过分析成本性态，可以帮助企业了解成本的组成和变化，并制定相应的成本管理和控制策略。
一个案例分析是关于家企业的成本性态的变化情况。
假设这家企业是一家制造业公司，主要生产家具产品。
以下是对该企业成本性态的案例分析：在过去的五年中，该企业的成本性态发生了一些变化。
首先，原材料成本在过去五年中呈上升趋势。
这是因为原材料价格的不断增加以及供应链的不稳定性导致的。
由于该企业的产品需要使用大量的木材和金属材料，所以原材料成本的上升直接影响了企业的生产成本。
其次，人工成本也在过去五年中出现了一些波动。
由于当地劳动力的供需关系和政府政策的变化，该企业的人工成本在过去五年中有时上升，有时下降。
特别是在最近两年中，人工成本出现了显著增加，这主要是由于政府提高了最低工资标准和劳动力市场的竞争加剧导致的。
此外，能源成本在过去五年中也有所增加。
由于国际油价的上涨和当地供电价格的调整，该企业的能源成本大幅上升。
家具制造过程中需要使用大量的电力和燃料，因此能源成本的增加直接影响了企业的生产成本和利润。
最后，其它成本如运输费用和租金等也有所增加。
由于物流运输成本的上升和房地产市场的繁荣，该企业的运输费用和租金在过去五年中都有所增加。
这些成本的增加进一步增加了企业的生产成本和经营压力。
基于以上分析，该企业需要制定相应的成本管理和控制策略来应对成本性态的变化。
一方面，该企业可以积极与供应商进行合作，寻求原材料价格的优惠和稳定供应；另一方面，该企业可以加强内部人力资源管理，提高劳动力的效率和生产质量，减少人工成本的浪费；此外，该企业可以通过引入节能设备和采取能源管理措施来降低能源成本；最后，该企业可以寻找更便宜的运输方式和压缩租金成本，以减少其他成本的压力。
综上所述，成本性态的变化对企业的经营和盈利能力有着重要的影响。
通过对成本性态的深入分析和制定相应的管理策略，企业可以更好地管理和控制成本，提高企业的竞争力和盈利能力。
第二章成本性态分析案例一某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:1房屋租赁费； 2存款负债的利息支出；3钞币运送费； 4手续费支出；5安全保卫费； 6审计咨询费； 7水电费8储蓄、信贷管理人员的工资；要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？分析：固定成本： 1房屋租赁费；5安全保卫费；3钞币运送费 6审计咨询费变动成本： 2存款负债的利息支出；4手续费支出半变动成本：7水电费；8储蓄、信贷管理人员的工资；案例二某公司发生以下费用：１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本分析:酌量性固定成本: １研究开发费；４外请顾问咨询费；约束性固定成本: ２保险费；５销售佣金；３销售副经理薪金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费案例三某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?成本500020002000 5000 机器工作小时案例四某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?案例五 某公司维修部门维修费用资料如下:维修小时 40 000小时 60 000小时维修费用 72 000元 90 000元40 000个维修小时的维修费用可分解如下:租金(固定) 30 000元维修材料、配件成本(变动) 12 000元工资费用(混合) 30 000元合 计 72 000元要求：１计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本;2 计算60 000个维修小时的工资费用;3 计算维修部门的固定费用总额;4 建立维修部门维修费用的计算公式;5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.成本产量 3000500030005000分析:1 维修材料和配件成本为变动成本每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时)60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000(元)2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为90 000-30 000-18 000=42 000元3 分解混合成本工资费用如下:每小时变动成本=(42000-30000)/(60000-40000)=0.6(元/小时)固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)维修部门的固定成本总额=30000+6000=36000(元)4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时)则维修部门费用的计算公式为y=36000+0.9x5 估计维修部门50 000小时的维修费用维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元案例六ABC股份XXX本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。
第二章成本性态分析【学习目标】●理解管理会计中成本的概念.●重点掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念.●了解管理会计中成本的各种分类结果和意义。
【技能要求】●掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念。
●掌握运用高低点法分解混合成本的技巧。
【引导案例】“机会成本"的作用王丽打算用自己的临街房开一个小卖部,她估算每月流水5500元，每月进货成本2000元，水、电及税费等支出60０元,折旧费200元，一名雇员的月工资7０0元，王丽每月可净赚5500-2000—600—200—700=2000(元），但是王丽认为如果自己不开这个小卖部，可以将房子出租，以房子的所在地段每月可收取租金1000元，如果上班以自己的能力月工资怎么也能达到1５０0元,分析之后王丽认为不应该开这个小卖部。
你知道王丽为什么不开这个小卖部吗?王丽所考虑的成本中既包括实实在在发生的可以计入账簿中的支出，也包括由于自己开这个小卖部而放弃的潜在收益，即：每月可收取的租金100０元以及可能获得的月工资１500元。
因此,王丽认为开这个小卖部的全部成本是6０00元.你知道她这样考虑的成本和以往所学的财务会计中的成本有什么不同吗？你认为她这样考虑有什么好处?（资料来源:作者编写）第一节成本的概念与分类一、管理会计中成本的概念我国传统财务会计学认为成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现；西方财务会计认为成本是企业为了获取某项资产或达到一定的目的，而导致货币测定的价值牺牲；而管理会计中的成本则是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
管理会计中成本的概念相对于财务会计中成本的概念,具有如下几个特点。
(一)成本具有不可确定性成本的不可确定性表现为：对于可能发生或应当发生的成本,而实际上并不一定真的发生，或发生多少也不一定与估计的相同。
为了进行成本控制,我们常常建立标准成本制度，预算出应当的成本水平,但实际工作中发生的成本并不一定与此标准成本相同。
第二章成本性态分析案例一某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:1房屋租赁费； 2存款负债的利息支出；3钞币运送费； 4手续费支出；5安全保卫费； 6审计咨询费； 7水电费8储蓄、信贷管理人员的工资；要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本分析：固定成本： 1房屋租赁费；5安全保卫费；3钞币运送费 6审计咨询费变动成本： 2存款负债的利息支出；4手续费支出半变动成本：7水电费；8储蓄、信贷管理人员的工资；案例二某公司发生以下费用：１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本分析:酌量性固定成本: １研究开发费；４外请顾问咨询费；约束性固定成本: ２保险费；５销售佣金；３销售副经理薪金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费案例三某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么成本500020002000 5000 机器工作小时案例四某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么成本50003000产量30005000案例五某公司维修部门维修费用资料如下:维修小时 40 000小时 60 000小时维修费用 72 000元 90 000元40 000个维修小时的维修费用可分解如下:租金(固定) 30 000元维修材料、配件成本(变动) 12 000元工资费用(混合) 30 000元合计 72 000元要求：１计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本;2 计算60 000个维修小时的工资费用;3 计算维修部门的固定费用总额;4 建立维修部门维修费用的计算公式;5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.分析:1 维修材料和配件成本为变动成本每小时维修材料和配件成本=12000/40000=(元/小时)60000个维修小时的维修材料和配件成本为: *60000=18000(元) 2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为90 000-30 000-18 000=42 000元3 分解混合成本工资费用如下:每小时变动成本=(42000-30000)/(60000-40000)=(元/小时)固定成本=42000-60000*=6000(元)维修部门的固定成本总额=30000+6000=36000(元)4 维修部门的每小时变动成本=+=(元/小时)则维修部门费用的计算公式为y=36000+5 估计维修部门50 000小时的维修费用维修费用=36 000+*50 000=81 000元案例六ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。
联相电子有限公司林杰是联相电子公司装配部门的主管，数周以来，林杰发现A号零件如果在装配方法上稍加修正，则生产效率可以大幅提高。
林杰向公司里的工业工程师提出这项建议，但该工业工程师却不假思索地加以否决。
长久以来，林杰梦想自行创业，他认为以较低成本来生产A号零件，是一个千载难逢的机会，而且联相电子公司的采购部门答应林杰，只要其供应价低于联相公司自行生产的单位成本1.65元的10%—15%，将向林杰采购，以取代目前自行生产的方式。
基于这些原因，林杰成立一个小型工厂，装置了一些新设备进行试验，结果令人相当满意，林杰乃开始拟定大规模生产A号零件的计划，内容如下：1．新设备可在当地以每套4 000元购得。
生产时，每一位工人操作一套设备。
2．装配工人很容易雇得，不管全日工或临时工，工资率皆是每小时3.75元。
林杰估计除了薪资以外，尚需支付20%的福利津贴。
依林杰预估，每一位工人每小时（含休息时间）可完成装配、检验及包装15单位的A号零件。
3．预计明年A号零件单位原料成本为0.85元，运输成本每单位约为0.05元。
4．装配场所租金为每月2 500元，须签订为期24个月的合同。
5．装配工人使用的桌椅及各种设备，估计每位工人需耗费200元。
6．林杰身为总经理，每月支领薪水5 000元。
7．聘请一位总务兼会计，每月薪水900元。
8．包括维修、物料及公共设施等的杂项费用，预计每月400元。
9．联相公司每年A号零件采购量在400 000~525 000单位之间，若林杰愿以单价1.40元供应，据采购人员估计，其数量当在450 000单位之上。
林杰将上列计划告诉一位在其它电子公司担任成本分析员的朋友，他的朋友告诉他这些估计相当合理，但除了安装新设备及其他配备的资金外，尚需准备大约20 000元作为应收账款及存货的周转金，同时，又劝他所购置的设备必须在一班制（每一装配工人每年假设2 000人工小时）情况下，足够供应最大需要量（每年525 000单位）。
第二章成本性态分析
案例一
某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:
1房屋租赁费； 2存款负债的利息支出；
3钞币运送费； 4手续费支出；
5安全保卫费； 6审计咨询费； 7水电费
8储蓄、信贷管理人员的工资；
要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？
分析：
固定成本： 1房屋租赁费；5安全保卫费；
3钞币运送费 6审计咨询费
变动成本： 2存款负债的利息支出；
4手续费支出
半变动成本：7水电费；
8储蓄、信贷管理人员的工资；
案例二
某公司发生以下费用：
１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费
要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本
分析:
酌量性固定成本: １研究开发费；
４外请顾问咨询费；
约束性固定成本: ２保险费；
５销售佣金；
３销售副经理薪金；
６服务10年以上雇员的大学教育培养费
案例三
某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?
成本
5000
2000
2000 5000 机器工作小时
案例四
某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?
案例五
某公司维修部门维修费用资料如下:
维修小时 40 000小时 60 000小时 维修费用 72 000元 90 000元 40 000个维修小时的维修费用可分解如下:
租金(固定) 30 000元 维修材料、配件成本(变动) 12 000元 工资费用(混合) 30 000元 合 计 72 000元
要求：
１计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本; 2 计算60 000个维修小时的工资费用; 3 计算维修部门的固定费用总额;
4 建立维修部门维修费用的计算公式;
5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.
成本 产量 3000
5000
3000
5000
分析:
1 维修材料和配件成本为变动成本
每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时)
60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000(元)
2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为
90 000-30 000-18 000=42 000元
3 分解混合成本工资费用如下:
每小时变动成本
=(42000-30000)/(60000-40000)
=0.6(元/小时)
固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)
维修部门的固定成本总额
=30000+6000=36000(元)
4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时)
则维修部门费用的计算公式为
y=36000+0.9x
5 估计维修部门50 000小时的维修费用
维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元
案例六
ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。
案例分析:
(1)按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产量(产值)的同步增长。
(2)按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长
20%,固定成本总额不变,因此:
原每件产品的固定成本为:
300 000/100 000=3(元)
现每件产品的固定成本为:
300 000/120 000=2.5(元)
即每件产品降低固定成本0.5元。
因此,企业本年度的利润增加数为:
1)由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120 000=60 000(元)
2)由于产量增加而增加的利润:
1*20 000=20 000(元)
合计:60 000+20 000=80 000(元)
可见,企业实际实现利润应比计划增加
80 000元,即达到180 000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了
120 000的利润,相差60 000元。
因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。
案例心得：
传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录．事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动．成本如果随作业的变动而变动，则必须了解其变动的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。
通过本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层次的分析．可见按性态分析成本，可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。
案例七
电费的混合成本核算
M公司某年度的电费及直接人工小时如下表:
月份直接人工小时电费(元)
1 350 1085
2 420 1100
3 500 1500
4 440 1205
5 430 1205
6 380 1100
月份直接人工小时电费(元)
7 330 1090
8 410 1280
9 470 1400
10 380 1210
11 300 1080
12 400 1230
要求:试用高低点法、回归直线法对混合成本进行分解。
(假设业务与成本基本正相关)
案例分析：
１）高低点法：由上表知，知道该公司３月份直接人工小时最高500小时，电费总额为1500元，而11月直接人工小时最低，计300小时，电费总额为1080元，所以：
直接人工小时电费总额（元）
高点 500 1500
低点 300 1080
差额 200 420
变动电费用率:
b=△y /△x=420/200=2.1
a= y - bx=1500 - 2.1*500=450
所以电费成本公式为:
y=450+2.1x
2) 回归直线法
第一,编制计算表如下:
月份直接人工小时(x) 电费(y) xy x²
1 350 1085 379 750
122 500
2 420 1100 462 000
176 400
3 500 1500 750 000
250 000
4 440 120
5 530 200
193 600
5 430 1200 51
6 000
184 900
6 380 1100 418 000
144 400
7 330 1090 359 700
108 900
8 410 1280 524 800
168 100
月份直接人工小时(x) 电费(y) xy x²
8 410 1280 524 800
168 100
9 470 1400 658 000
220 900
10 380 1210 459 800 144 400
11 300 1080 324 000 90 000
12 400 1230 492 000 160 000
N=12 ∑x=4 810 ∑y=14 480
∑xy=5 874 250 ∑x²=1 964 100
第二,计算固定成本及单位变动成本
=1.9446
=427.21
第三,混合成本公式为:
y=427.21+1.9446x
两种混合成本的方法的共性及差异:
从数学观点看,两种方法均含有估计成分(都有一定的假设性),所
以分解混合成本的结果只是一个近似值。
两种分解方法均要求在一
定的相关范围内,即有一个相关系数的问题。
两种分解方法均假定
成本与产量之间完全线性联系,因而用直线方程y=a+bx来反映成本
性态。
两种分解方法的区别主要体现在计算结果的准确性上。
高低点法由于仅使用两点(高、低)的成本数据来推知混合成本公式,如果两点的代表性不是很强,会使得最终结果很不准确;回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果更为准确。
练习
假设某企业2003年度1~12月的维修成本的历史数据如下:
月份机器工作小时维修成本(元)
1 1200 900
2 1300 910
3 1150 840
4 1050 850
5 900 820
6 800 730
月份机器工作小时维修成本(元)
7 700 720
8 800 780
9 950 750
10 1100 890
11 1250 920
12 1400 930
要求:试用高低点法、回归直线法对维修成本进行分解。
(假设业务与成本基本正相关)
分析:
高低点法下
y=510+0.3x
回归直线法下
y=500.67+0.32x。
