审计学第一章概论-PPT文档资料75页

(2)三项暗示性的认定是：①所有应报告的应收 账款均已包括在内 (完整性)；②报告的所有 应收账款均为企业的债权 (权利和义务)；③ 应收账款在报表中的披露是恰当(表达与披露)。
1. 存在或发生
存在或发生的认定是指资产负债表所列的各项 资产、负债和所有者权益在资产负债表日是否 存在，利润表所列的各项收入、费用在会计期 间内是否确实发生。 适用于资产负债表和利润表各组成要素，其中， 存在的认定适用于资产负债表，发生的认定适 用于利润表。 主要解决的问题是高估。如果管理当局违背这 项认定，会计报表的组成要素就存在夸大错误。
审计的对象：由账簿记录扩大到会计报表及有 关资料。
审计方法：由详细审计发展到抽样审计。
(二) 美国会计学会的定义
美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》对 审计定义为：
审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所 制定标准之间的一致程度，而将与这种结论有 关证据进行客观收集、评定，并将结果传达给 有利害关系的使用者的有组织的过程。
2. 公允性
公允性是指被审计单位的会计报表是否 在所有重大方面公允地反映了被审计单 位的财务状况、经营成果及现金流量。 会计报表的公允性只要求会计报表在 “所有重大方面” 公允地反映，而不是 在所有方面都公允地反映。
(三) 管理当局的认定
管理当局的认定是指被审计单位管理当局对其 会计报表所作的断言或声明。 被审计单位管理当局的认定在会计报表中是不 言而明的，它随着被审计单位管理当局会计报 表的公布而被确认，无需通过出具专门认定书 来对会计报表的每一个项目逐项进行认定。 审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这 些认定的合理性和恰当性。
3. 内部审计
内部审计是指单位内部的专职审计机构所进行 的审计。
内部审计是内部监督职能的体现，主要具有强 制性和内向性的特点。
值得注意的是，相对于内部审计而言，国家审 计和社会审计统称为外部审计。
(二)按审计的目的和内容分类
1. 财政财务审计 是指对被审计单位的会计报表和其他有 关资料的公允性及其所反映的财政、财 务收支的合法性和合规性所进行的审计。 财政财务审计一般存在于社会审计和政 府审计之中
二、审计的作用
1.制约作用 2.促进作用
促进被审计单位提高经济效益 促进被审计单位内部控制制度完善和有效执行
3.证明作用
即证明被审计单位的会计报表及其他资料的合法性、 公允性，以确定已审计的会计信息资料的真实性和可 靠性。 值得注意的是，审计的这种证明只是一种合理的证明， 而不是一种绝对的保证，也不是一种担保。
审计学
第一章 概 论
第一章 概论
学习目标 第一节 审计的概念和特征 第二节 审计的职能和作用 第三节 审计的对象和分类 第四节 审计的目标和标准 第五节 审计组织和审计人员 本章小结
学习目标
了解国家审计机关和内部审计机构的职责和权 限。 了解社会审计组织设立和业务范围。 了解审计人员构成及要求 一般掌握审计的概念、特征、职能、对象和作 用 重点掌握审计的目标、标准和分类。
第三节 审计的对象和分类
一、审计的对象
审计对象为被审计单位一定时期内财政收支、 财务收支和有关经营管理活动以及作为提供财 政收支、财务收支和有关经营管理活动信息载 体的会计资料和其他有关资料。 (一) 被审计单位的财政收支、财务收支和有关 经营管理活动(审计对象的实质 ) (二) 被审计单位的会计资料和其他有关资料 (审计对象的形式 )
(三) 经济鉴证
经济鉴证职能是指审计机构或人员通过对被审 计单位的经济活动和有关资料进行审查验证， 以确定已审资料的合法性、公允性的可信程度， 并出具书面证明，以取信社会公众的一种职能。 经济鉴证职能包括鉴定和证明两个方面。 经济鉴证职能是现代审计的一项重要职能，特 别是在注册会计师审计中这种职能更明显，可 以说，它是注册会计师审计最主要的职能。
由此引起了人们的误解，认为审计就是查账， 其实查账只是审计取得审计证据的方法之一。
随着社会经济的发展，对审计提出新的要求， 使审计逐步超越了查账的范畴。审计的目标和 对象及方法等发生了变化。
审计的目标：由查错防弊转向判断企业的偿债 能力、盈利能力，到鉴证企业的会计报表能否 合法、公允地反映企业的财务状况、经营成果 和现金流量，并向管理领域深入和发展。
1. 报送审计 报送审计，又称为送达审计，是指审计 组织对被审计单位报送的会计资料和其 他资料所进行的审计。
2. 就地审计 就地审计是指审计组织委派审计人员到 被审计单位所在地所进行的审计。
(六) 按审计执行的强制性分类
1. 强制审计 强制审计是指审计组织根据法律法规的规定对 被审计单位强制进行的审计。 一般来说，政府审计和内部审计是强制审计。
上述的审计定义包括以下内容： (1) 审计的主体是专职机构和人员 (2) 审计关系由接受委托或授权形成 (3) 审计的对象为被审计单位经济活动
(4) 审计工作的执行按审计准则来进行，对审计 对象的判断按审计标准来进行
(5) 审计工作的核心是收集证据
(6) 审计目标为判断被审计单位经济活动的适当 性、合法性、公允性和效益性。
(二) 权威性
审计的权威性是保证审计机构和审计人员有效行使审 计权力的必要条件，是审计监督职能正常发挥的保证。 (1)审计机构和审计人员依法行使审计权力受法律保护 如《审计法》规定，审计机关有要求报送资料权、检 查权、调查取证权、采取临时强制措施权、建议纠正 权、通报公布权、处理处罚权等权力。 (2)审计的结论或审计报告的权威性 审计人员出具的审计报告具有法律效力，能取信于审 计的委托人和社会公众。
单向独立和双向独立
单向独立：审计人员仅与委托人或被审计单位 某一方独立称为单向独立。 双向独立：审计人员与委托人和被审计单位都 独立称为双向独立。 社会审计是双向独立的审计，即会计师事务所 及注册会计师既与委托人独立又与被审计单位 独立。因此，注册会计师审计又称之为独立审 计。 政府审计、内部审计是单向独立的审计。
管理当局在会计报表上的认定有两种类型：一 是明示性的认定；一是暗示性的认定。
例如，某企业2019年的资产负债表上列示：应 收账款5 000 000，这就表明管理当局作了两 项明示性的认定和三项暗示性的认定。
(1)两项明示性的认定： ①应收账款客观存在 (存在或发生)；②应收账款在报告日的正确余 额为5000000元 (估价或分摊)；
2. 非强制审计 非强制审计是指被审计单位根据《公司法》、 《证券法》等法律法规的要求和自身的需要委 托审计组织对其进行的审计。
其他分类
按是否固定时间可以分为：定期审计和 不定期审计。 按是否通知被审计单位可以分为：突击 审计和预告审计。 按审计时间与会计期间的关系可以分为： 期中审计、期末审计和期后审计。 按是否收取费用分为：有偿审计和无偿 审计。
(四) 按审计的范围分类
1. 全面审计 全面审计是指对被审计单位一定时期内的全部 经济活动及相关资料所进行的审计。
2.局部审计 局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分 经济活动及相关资料所进行的审计。
3. 专题审计 专题审计是指对被审计单位一定时期内经济活 动的某一特定事项所进行的审计。
(五) 按审计执行的地点分类
社会审计的目标是判断会计报表及有关资料的 合法性、公允性
政府审计的目标为对财政收支和财务收支的真 实、合法、效益进行检查和监督。
内部审计的目标是审查和评价经营活动及内部 控制的适当性、合法性和有效性。
(7) 审计的基本职能是经济监督、经济评价、经 济鉴证
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二、 审计的特征
(一) 独立性 独立性是保证审计工作顺利进行的必要 条件。只有具备独立性，才能保证审计 人员进行的监督活动客观、公正，审计 工作才能受到社会的信任，审计结论才 有价值。 审计的独立性有单向独立和双向独立两 种类型。
(三) 公正性
审计的公正性是审计工作的基本要求， 审计不具有公正性，审计就失去了意义。 审计的公正性与审计的权威性密切相关， 它是审计权威性的重要保障，从某种意 义上讲，没有公正性，也就没有权威性。
第二节 审计的职能和作用
一、审计的职能
(一)经济监督 经济监督职能是指审计机构或审计人员监察和 督促被审计单位的财政收支、财务收支及有关 经济活动，使之符合国家法律法规的规定，在 规定的范围内、在正常的轨道上运转，以保证 被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济 活动合法性和有效性。 经济监督是审计最基本的职能，无论是政府审 计、内部审计还是注册会计师审计都具有监督 职能。
2. 财经法纪审计
是指对被审计单位或个人违反法律法规 和财经纪律行为所进行的审计。 财经法纪审计多属于政府审计和内部审 计，一般为专案审计。
3. 经济效益审计
经济效益审计是指对被审计单位经济活 动的经济性和效益性所进行的审计。 经济效益审计的主要内容是被审计单位 经济活动的经济效益实现程度及影响因 素，主要目的是促使被审计单位完善内 部控制制度，改善经营管理，提高经济 效益。 经济效益审计多为内部审计。
(三) 按审计施行的时间分类
1. 事前审计
指在被审计单位经济活动发生以前所进行的审 计，其审计内容包括预测、决策、计划、预算 等。
2. 事中审计
事中审计是指在被审计单位经济活动发生过程 中所进行的审计，如对工期较长的基本建设项 目和承包合同执行情况等进行审计。
3.事后审计
事后审计是指在被审计单位经济活动完 成以后所进行的审计。 事后审计是最普遍的审计形式。
(二) 经济评价
经济评价职能是指审计机构或人员通过对被审 计单位的经济活动和有关资料进行审查验证， 评定被审计单位的计划、预算、决策、经营方 针、内部控制制度等的科学性、合理性、效益 性，并针对存在的问题提出改进意见和建议， 以达到提高被审计单位的经营管理水平和经济 效益的目的。 经济评价包括评定和建议。