审计学ppt 第四章

• （一）制定执业规则阶段（1991—1993） • （二）建立准则体系阶段（1994—2003） • （三）完善与提高阶段 （2004—至今）
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财务管理 蒋文春
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二、注册会计师执业准则国际趋 同的必要性
• 一是有利于世界经济的融合
• 二是有利于实现资源的有效配置
• 三是有利于保持经济的安全和稳定
鉴证业务。
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财务管理 蒋文春
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有限保证
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计 师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受 的水平，以此作为以消极方式提出结论的基 础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会 计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的 水平（高于历史财务信息审计中可接受的低 水平），对审阅后的历史财务信息提供低于 高水平的保证（有限保证），在审阅报告中 对历史财务信息采用消极方式提出结论。这 种业务属于有限保证的鉴证业务。
第一，趋同是进步，是方向 ;第二，趋同不等同于相同
第三，趋同需要一个过程; 第四，趋同是一种互动
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财务管理 蒋文春
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（二）会计审计准则国际趋同的具体 措施
• 1.尽力趋同
• 2.允许差异
• 3.积极创新
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四、注册会计师执业准则趋同的 成果
• 按照财政部领导关于着力完善我国注册 会计师审计准则体系，加速实现与国际 准则趋同的指示，中国注册会计师协会 拟定了22项准则，并对26项准则进行了 必要的修订和完善。这48项准则已于 2006年2月15日由财政部发布，将自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施 行。
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■ 理解重要性的概念，需要注意把握以下几点： 1、重要性概念中的错报包含漏报 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的 错报。 2、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言 的 如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用 者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
三、重要性与审计风险
■ 补充内容 ■ 审计风险是指财务报表存在重大错报而注
册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 ■ 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 ■ 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
于恰当的期间 ■ （5）分类。被审计单位记录的交易经过适当
分类
2、与期末账户余额相关的审计目标。
■ （1）存在。记录的金额确实存在。 ■ （2）权利和义务。资产归属于被审
计单位，负债属于被审计单位的义 务。 ■ （3）完整性。已存在的金额均已记 录。 ■ （4）计价和分摊。资产、负债和所 有者权益以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分摊调 整已恰当记录。
■ （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制， 以及内部控制的固有局限性，不可避免地存 在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
■ （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条 件和协助；
■ （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计 有关的记录、文件和所需要的其他信息；
■ （10）管理层对其作出的与审计有关的声明 予以书面确认；
第四章 审计目标与计划审计工作
本章要点
■ 掌握管理当局的认定和审计 目标的确定
■ 掌握审计重要性的确定和应 用
■ 掌握审计计划的步骤和要求 ■ 熟悉审计计划的内容 ■ 了解审计业务约定书的意义
和内容
■ 计划审计工作是审计工作 的起点，也是审计工作中 最重要的环节，计划审计 工作的结果直接影响审计 工作的实施效率及效果。

• 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。 • 适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制度
不健全的单位，也适宜于重要的审计事项或贪污、 舞弊专案审计。
审计第四章-审计方法
2、逆查法 • 逆查法，又称倒查法，是指按照会计核算程序的
相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一 种审计方法。 • 优点是审计工作量小，审计重点突出，针对性强， 审计成本低，审计效率高。 • 缺点是审计范围不全面，不利于查出各种错误和 舞弊。 • 适用于规模较大、业务量较多的单位和内部控制 较好的单位。
审计第四章-审计方法
究竟应选用哪种抽样技术，主要取决于审计 人员对成本效果方面的考虑。非统计抽样可能比 统计抽样花费的成本要小，但是统计抽样的效果 则可能比非统计抽样要好得多。
值得注意的是，非统计抽样和统计抽样的选 用，主要涉及的是审计程序实施的范围，并不影 响运用于样本的审计程序的选择，也不影响获取 单个样本项目证据的适当性，以及审计人员对发 现的样本错误所作的适当反应。因为这些事项都 需要审计人员运用其职业经验和判断。
审计第四章-审计方法
2、非统计抽样 非统计抽样是指审计人员运用专业经验和主
观判断来确定样本规模和选取样本的一种审计抽 样方法。
非统计抽样的优势在于两个方面：一是简单 易行；二是能充分利用审计人员的实践经验和判 断能力。缺点是审计人员全凭主观标准和个人经 验来确定样本规模，往往导致要么样本量过大， 浪费了人力和时间，要么样本量过小，易得出错 误的审计结论。但是，非统计抽样只要设计得当， 也可达到同统计抽样一样的效果。
审计第四章-审计方法
(1)、比较分析法 ➢水平分析法。 ➢垂直分析法。 （2）、 比率分析法 （3）、 趋势分析法 （二）、按审查书面资料的顺序分类 1、顺查法 • 顺查法，又称正查法，是指按照会计核算过程的

A.资产负债和所有者权益是否以恰当的金额包含 在财务报表中
B.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映
C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰 当
D.已存在的交易金额是否均已记录
审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
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【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时， 注册会计师应侧重验证“存在”认定。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
3．与列报相关的认定与具体审计目标
l 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约 定书。《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要 求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约 定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业 务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约 定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。
和审计总目标来确定的。 l 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计
量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计 目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定 被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的， 有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债 表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确 的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货 以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出 下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已 记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 （选择题）

“四严禁”“八不准” ……
三、内部审计人员职业道德规范
内部审计人员职业道德要求内审人员依法审计、忠于职守、坚持原 则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊，不得 泄露秘密、玩忽职守。
√《国际内部审计专业实务框架》：诚信、客观、保密、胜任
√《内部审计人员职业道德规范》（中国内部审计协会）： 对内部审计人员应遵守的一般原则、审计人员的专业胜任能力、客 观性、保密等进行了明确规定。
国家权力机构 国家审计机构
内部审计职业界 国家政府机构
国家权力机构 职业团体
第二节 审计法律规范
一、审计法律规范的含义
• 审计法律规范是由国家制定或认可的，由国家强制力保证实施的，调 整各种审计监督关系的行为规则。
• 审计法律规范同其他法律规范一样，一般由行为模式和法律后果两部 分组成。
二、审计法律规范的内容
（四）技术准则 注册会计师应当遵守以下技术准则： （1）中国注册会计师执业准则 （2）企业会计准则 （3）与执业相关的其他法律、法规和规章
本章小结
√ 审计规范的含义和分类 √ 审计法律规范的含义、内容和层次划分 √ 审计准则的含义和作用，包括不同审计主体职业准则的内容，我国 审计准则与国际审计准则的区别 √ 审计职业道德的含义和作用，包括不同审计主体的职业道德规范
第三节 审计准则
一、审计准则的含义
审计准则是专业审计人员在实施审计工作时必须遵守的最高行为准则， 它是审计工作质量的权威性判断标准。
内涵
•审计实践经验的总结 •衡量和评价审计工作质量的依据 •审计人员出具最终审计意见时的客观保证 •审计准则具有很高的权威性和很强的约束力
二、审计准则的作用
（1）审计准则为审计人员提供了审计工作规范 （2）审计准则的实施有利于提高审计工作质量 （3）审计准则有利于维护公众和审计人员的合法权益 （4）审计准则有利于促进国际审计经验交流

❖ 二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方 式确认虚假销售收入问题。
❖ 三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证,客户仅对
首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。
此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而
是由科龙电器负责人接收后转交德勤。
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❖ 审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭 证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核 对依据内容的检查。
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原始凭证审阅
❖ 原始凭证反映的经济业务是否符合规定 ❖ 原始凭证格式是否规范 ❖ 原始凭证填写是否完备、清晰 ❖ 原始凭证数字是否相符
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审阅法的运用
资料：澳达公司20*1年5月份产品销售费用明细账见下表，要求 ：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存 在的问题。
产品销售费用明细账
20*1年 月日
51
2
3
3 5
摘要
包装费 运输费 装 保 卸险 费费
付1＃产品 2500 包装费
付报刊广告 费
付展览公司 展览费
付运费
650
第四章 审计方法与审计程序
1、审计方法 2、审计程序
❖ 引导案例 某汽车制造厂20*1年的应付款账户的金额达1800000
元，较上年度增长了500000元，其中仅该年度2月份应付 某汽车配件厂的款项为350000元，20*1年度的应收账款 金额为1200000元，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账 款为800000元。
2021/2/13
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报表审阅
❖ 报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全 ， 账表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应， 各月数字有无异常变化。