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2019年最新-管理会计5-经营决策(生产决策)-精选文档

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管理会计第5章 经营决策分析

管理会计第5章 经营决策分析
49
成本无差别 点分析法
前面讲的边防贡献分析 法和差量分析法都是适用于 收入成本型（即收益型）方 案的选择。在企业的生产经 营中，面临许多只涉及成本 而不涉及收入即成本型方案 的选择，如零部件自制还是 外购的决策、不同工艺进行 加工的决策等。这时可以考 虑采用成本无差别点分析法 进行方案的择优选择。
(1) 差量成本是指企业在进行经 营决策时，根据不同备选方案计算 出来的成本差异。 (2)差量成本这一概念还经常用 于反映不同的生产能力利用率在成 本上发生的差别，也就是由于在原 来基础上因追加批量产品的生产所 增加的成本数额。 (3) 差量成本与边际成本的既有 联系又有区别。
11
边际 成本
从理论上讲，边际成本是指 产量（业务量）向无限小变化 时，成本的变动数额。当然， 这是从纯经济学角度来讲的， 事实上，产量不可能向无限小 变化，至少应为 1 个单位的产 量。因此，边际成本也就是产 量每增加或减少一个单位所引 起的成本变动数额。
21
应注意的是:专属成本与联合成本的 划分是就固定成本而言的,所有的变动成 本都是与決策相关的成本,无所谓专属成 本或联合成本.
22
可选择成本 与 约束性成本
固定成本按照是否能够随管理 者的行动改变而改变，划分为可选择 成本和约束性成本两部分。 由企业管理者的决策来决定其是 否发生的固定成本，称为可选择成本， 如广告费、培训费、职工培训费、管 理人员奖金、研究开发费等。那些为 进行企业经营而必须负担的，不能改 变的最低限度的固定成本，如厂房、 设备等固定资产所提的折旧，不动产 的税金、保险费以及管理人员薪金等， 称为约束性成本。
44
例5-3
45
在运用边际贡献法进行备选 方案的择优决策时，应注意以下 几点： （1） 在不存在专属成本的情 况下，通过比较不同备选方案的 边际贡献总额，能够正确地进行 择优决策；

管理会计学第5章

管理会计学第5章
成本因素
需求因素
商品的市场生命周期因素
实例
竞争因素
科学技术因素
相关工业产品的销售量
5.5.2 以成本为基础的定价决策
计划成本定价法
成
本
加
成
定
成本利润率定价法
价
方
法
销售利润率定价法
损益平衡法
边际成本定价法
• 当总成本线和总收入线的斜率相等或接近时,意味着边际成本与边际收入相等或近似相等,边际利 润等于零(连续函数)或接近于零(非连续函数)。此时,如果再增加产品销售量,由于边际收入小于边 际成本,将不能再为企业提供新增利润,因此企业利润总额不会增加反而减少。由此可见,边际收入 等于边际成本时的利润总额最大。这时的价格和销售量就是最优价格和最优销售量。
非标准产品的定价
作业成本报告
贡献毛益的大小反映了备选方案 对企业利润目标所做贡献的大小。 适用于收入成本型(收益型)方案的 择优决策
5.2.1 生产何种新产品
不存在专属成本， 比较贡献毛益总额
某项资源受到限制， 比较单位资源贡献 毛益
贡献毛 益分析 法注意
存在专属成本，比 较剩余贡献毛益
决策中，不能只根据 单位贡献毛益进行择 优，注意产销量
工艺方案 A B C
专属固定成本 700 600 800
单位变动成本 5 6 2
5.4.3 根据成本分配生产任务的决策
根据相对成本分配生产任务
分配原因
实际工作中,有些零部 件可以在不同类型、 不同精密度的设备上 生产。
方法运用
运用相对成本分析方 法,将各种零部件的生 产任务分配给各个车 间或各种设备,从而降 低各种零部件的总成 本。
应根据工程或项 目的内在工艺联 系,合理安排先后 顺序,务必使网络 图真实反映整个

管理会计 第五章 经营决策

管理会计 第五章 经营决策

（三）边际成本 marginal costs,MC
第五章 经营决策
12
（三）边际成本
从100增加到 104件时，在 相关范围内固 定成本不随产 量变化而只是 变动成本随产 量变化； 104—105超出 了原来的相关 范围，增加固 定成本，边际 成本又以固定 数值2，在新 的相关范围内 随单位产量的 第五章 经营决策 增加而增加。 产量（件） 100 101 102 103 104 105 106 107 总成本（元） 800 802 804 806 808 918 920 922 边际成本（元） — 2 2 2 2 110 2 2
第五章 经营决策 6
经营决策需要考虑的成本概念 概念：企业在进行经营决策时，必须从多
个备选方案中，选择一个最优方案，而放 弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案 所可能获得的潜在利益就称为已选中的最 优方案的机会成本。也就是说，不选其他 方案而选最优方案的代价，就是已放弃方 案的获利可能。
决策相关性： 相关成本。
16
（五）付现成本
[例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这 批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期 企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以 收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情 况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方 案： 方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价 100 000元，货款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月 付清，每月归还8 000元。 问：应选择哪个方案较好？
第五章 经营决策 15
经营决策需要考虑的成本概念
决策相关性： 相关成本。 概念1：付现成本是指由现在 或将来的任何决策所能够改 变其支出数额的成本。

管理会计 第5章 经营决策

管理会计 第5章 经营决策

走时 3 5 5
夜光 4 5 4
防水 5 3 4
防震 4 5 3
外观 5 4 4
总分 21 22 20
选择 √ √ ×
5.1.3 进行功能评价
16
上述3个方案中，方案3的总分最低，初选淘汰。对于方案1和方案2应结合成本资料 进行第二轮比较，有关成本资料如表5-2所示。
表5-2 方案估计成本比较表
单位：元
选择的一般原则是：
从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品的成本降低额。 从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构、减少零部件的种类或数量。 从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。 从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。 从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位。
—
5.1.3 进行功能评价
22
价值系数表示功能与成本之比，如果价值系数等于1或接近于1（如A，G零 件），则说明零件的功能与成本基本相当，因而也就不是降低成本的主要目标；
1 如果价值系数大于1（如C，D，E ，F零 件），则说明零件的功能过剩或成本偏低， 在该零件功能得到满足的情况下，已无必要 进一步降低成本或减少过剩功能；
5.1.4 试验与提案
25
+
-
÷
×
在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必要成 本进行调整，从而提出新的、可供试验的方案。然后， 按新方案进行试验生产，在征求各方面意见的同时，对 新方案的不足予以改进。
5.1.4 试验与提案
26
思考
Q 通过产品功能成本决策的学习，你认为成本的
本质应该是什么？成本是企业在生产产品过程 中所消耗的资源的货币表现吗？

管理会计第五章经营决策解析

管理会计第五章经营决策解析

三、决策的特点 1、目标性 2、预测性 3、选优性 4、实践性 四、决策分析的步骤 1、提出问题 2、确定决策目标 3、拟定备选方案 4、选择最优方案
五、决策的成本分类 1、相关成本 2、无关成本 六、决策的方法 1、短期经营决策的方法 2、长期投资决策的方法
第二节
经营决策中常用的成本概念
一、差（量）额成本与边际成本 1、差额成本：是指两个备选方案间预期成本的 差额。 2、边际成本：是指产量增加或减少一个单位 引起的成本变动。 二、机会成本与假设成本 1、机会成本：是指由于放弃次优方案而丧失的 潜在利益。 2、假设成本：是指同经济活动有联系，但又不 引起实际支出的一种假设性成本。
三、沉没成本与付现成本 1、沉没成本：是指由于过去决策所形成的已经 支付的实际成本。 2、付现成本：是指决策将要改变支付数额的 成本。 四、可避免成本与不可避免成本 1、可避免成本：是指与某一特定备选方案直接 联系的成本。 2、不可避免成本：是指与特定方案没有直接 联系的成本。
五、专属成本与共同成本（联合成本） 1、专属成本：是指明确归属于某方案的固定 成本。 2、共同成本：是指同时属于几个方案的固定 成本。 六、选择性成本与约束性成本 1、选择性成本：可由决策来决定是否发生的 成本。 2、约束性成本：决策无法改变其发生的成本。
Hale Waihona Puke 三、边际贡献法： 1、分析指标：边际贡献总额、边际贡献率、 单位资源边际贡献 2、决策分析：指标最大 3、适用范围：生产什么、增产、特殊订货、亏损产品 四、转折点分析法： 1、分析指标：盈亏平衡点、成本转折点 2、决策分析：比较销售量与盈亏平衡点、成本转折点 2、适用范围：新产品投产、零件取得、生产工艺
七、相关成本与无关成本 1、相关成本：是指与决策有密切关系，在决策 时必须着重考虑的成本。 如：差额成本、机会成本、专属成本、 选择性成本、可避免成本等 2、无关成本：是指与决策无关的成本。决策 不必考虑的成本。 如： 沉没成本、共同成本、约束性成本等

管理会计第五章-经营决策分析ppt课件

管理会计第五章-经营决策分析ppt课件

“雪亮工程"是以区（县）、乡（镇） 、村（ 社区） 三级综 治中心 为指挥 平台、 以综治 信息化 为支撑 、以网 格化管 理为基 础、以 公共安 全视频 监控联 网应用 为重点 的“群 众性治 安防控 工程” 。
5.1 产品品种的选择
5.1.1现有产品品种决策
1. 生产能力一定，各种产品均有销路
• A产品的单位生产能力边际贡献收益= 1000 =25 元/小时 40
• B产品的单位生产能力边际贡献收益= 800 = 32 元/小时 25
• 由于B产品的单位生产能力边际贡献收益大于A产品，因此 企业应首先考虑B产品的生产。
• B产品耗用机器工时3 000×25=75 000（小时） • 剩余的机器工时=100 000-75 000=25 000 （小时） • A产品可以生产25 000÷40=625（件） • 边际贡献总额=1 000×625+800×3000=3 025 000（元）
“雪亮工程"是以区（县）、乡（镇） 、村（ 社区） 三级综 治中心 为指挥 平台、 以综治 信息化 为支撑 、以网 格化管 理为基 础、以 公共安 全视频 监控联 网应用 为重点 的“群 众性治 安防控 工程” 。
表5-5
B产品停产后3种产品的资料
单位：元
项目
品种
销售收入
变动成本
边际贡献
固定成本（按 销售收入%）
“雪亮工程"是以区（县）、乡（镇） 、村（ 社区） 三级综 治中心 为指挥 平台、 以综治 信息化 为支撑 、以网 格化管 理为基 础、以 公共安 全视频 监控联 网应用 为重点 的“群 众性治 安防控 工程” 。
1、现有生产能力允许范围内的特殊价格订货决策 • 正常订货的利润 =（300-240）× 4500-60000=210 000（元） • 特殊订货的利润 =（280-240）× 300=12 000（元）

【管理会计】第5章 经营决策

【管理会计】第5章 经营决策

第五章 经营决策
例 某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，有关 资料如下：
项目 \ 产品 甲 销售收入（元） 20000 销售成本（元） 17000 利润（元） 3000
项目 \ 产品 甲 销售数量（件） 1000 售 价（元） 20 单位变动成本（元） 12 固定成本（元） 5000
第五章 经营决策
（三）功能评价 功能评价的基本步骤：
功能评价 评分法 强制确定法 目前成本系数
功能评价系数
确定价值系数 按价值系数分配目标成本 确定目标成本与目前成本的差值 进行功能评价，确定重点分析对象 改善期望值 产品：价值系数低 降低成本潜力大
第五章 经营决策
1．评分法 按产品或零部件的功能重要程度打分，确定 不同方案的价值系数，选择最优方案。 P139例5-1
现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需 要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。 要求：作出开发何种产品的决策？
第六章 短期经营决策
解：剩余生产能力为
40000小时×（1-80%）=8000小时
Ï î Ä ¿ \² ½ ° · ¼ ³ Ò µ ¥ Î » ² ú Æ ²¶ ¨¶ î ¸ ¤Ê ±£ ¨Ð ¡ Ê ±£ © 2 3 µ ¥ Î » Ï ú Ê Û ¼ Û · ñ £ ¨Ô ª £ © 30 40 ¥ Î µ » ± ä ¶ ¯ ³ É ± ¾ £ ¨ª Ô £ © 20 26 ¥ Î µ » ¸ ±³ Ï « Ã Ò æ £ ¨ª Ô £ © 30-20=10 14 î ´ ³ ó ² ú Á ¿ £ ¨þ ¼ £ © 8000/2=4000 2666 ú Ê Ï Û Ê Õ È ë £ ¨ª Ô £ © 4000× 30=120000 106640 ä ¶ ± ¯ ³ É ± ¾ £ ¨ª Ô £ © 4000× 20=80000 69316 ±³ ¸ Ï « Ã Ò æ ³ Ü ¶ î £ ¨ª Ô £ © 40000 37324 ¨ô ³ Ê ³ É ± ¾ £ ¨ª Ô £ © — ¡ ª £ Ó Ê ´ ¸ ±³ Ï « Ã Ò æ ³ Ü ¶ î £ ¨ª Ô £ © 40000 37324 µ ¥ Î » ¸ ¤Ê ±¸ ±Ï ³Ã « Ò æ £ ¨Ô ª /Ð ¡ Ê ±£ © 10/2=5 4.67 利润 8000³5=40000 37360 û ± 4 50 30 20 2000 100000 60000 40000 5000 35000 4.375 40000

管理会计学之经营决策

管理会计学之经营决策
战略决策涉及企业整体的发展战略和目标，战术 决策则关注具体执行方案和操作方法。
03 集体决策与个人决策
集体决策强调团队成员的参与和协商，个人决策 则由个人或少数人做出决策。
经营决策的重要性
1 2 3
提高企业竞争力和盈利能力
正确的经营决策有助于企业在激烈的市场竞争中 获得优势，提高市场份额和盈利能力。
利润表分析
通过对利润表的分析，了 解企业的收入、成本和费 用情况，评估企业的盈利 能力和经营效率。
现金流量表分析
通过分析现金流量表，了 解企业的现金流入和流出 情况，评估企业的现金产 生和运用能力。
财务比率分析
流动比率
衡量企业短期偿债能力， 流动比率越高，说明企业 的短期偿债能力越强。
速动比率
除去存货后的流动比率， 更能反映企业的短期偿债 能力。
案例
某制造企业需要决定是否接受一个紧急订单，需要考虑生产成本、交货时间和产品质量等因素，以制定 最优的生产计划。
定价决策案例
总结词
定价决策是企业在市场竞争中制定产品价格的过程。
详细描述
定价决策需要考虑市场需求、成本和竞争环境等因素。管理会计师需要运用市场调查、 成本加成定价、竞争定价等策略和方法，帮助企业制定合理的产品价格。
决策树分析
总结词
决策树分析是一种可视化工具，用于 表示决策过程中可能出现的各种结果 及其概率。
详细描述
通过绘制决策树，决策者可以清晰地 看到每个决策分支的可能结果及其发 生的概率，从而更好地评估和选择最 优方案。
风险调整贴现率法
总结词
风险调整贴现率法是一种将风险因素纳 入贴现率计算的方法，以反映未来现金 流的风险。
管理会计学之经营决 策

管理会计5-经营决策(生产决策)

管理会计5-经营决策(生产决策)
B 两种产品。A 品种的预计单价为 200 元/件，单位变动成 本为160 元 ，消耗甲材料的单耗定额为 10千克/件；B品种 的预计单价为100 元/台，单位变动成本为 70 元/台，消耗甲 材料的消耗定额为 6 千克/台。开发新品种不需要追加专属 成本。作出开发何种新产品的决策。
解：A品种的单位贡献边际=200 – 160 = 40 元/件 B品种的单位贡献边际=100 – 70 = 30 元/件
1900
于外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同时 ，应选择自制方案。
三、狭义的差量成本：是指由于生产能力 利用程度的不同而形成的成本差异，亦称 增量成本。
[例]某企业生产A产品，最大生产能力为年产 10000件，正常利用率为最大生产能力的80%， A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000 元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件 分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产 量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量 而追加的差异成本计算如表。
在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接 出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（ 1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可 多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。
六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本
在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑 对象。
[例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45 元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按 历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元 ，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正 确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在 市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价50 元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。

管理会计经营决策分析课件

管理会计经营决策分析课件

•管理会计经营决策分析
•3
二、决策的种类 （一）按决策项目时间跨度划分
短期决策 长期决策
•管理会计经营决策分析
•4
凡是决策行为的影响期间在一年（或
一个营业年度）之内，仅对日常生产经
营活动产生影响的决策称短期决策，也
叫经营决策；凡是决策行为的影响期间
在一年（或一个营业年度）以上，对企
业长远发展有重大影响(如企业经营方向
•11
由此看来，边际成本和变动成本是 有区别的，变动成本反映的是增加单位 产量所追加成本的平均变动，而边际成 本是反映每增加一个单位产量所追加的 成本的实际数额。所以，只有在相关范 围内，增加一个单位产量的单位变动成 本才能和边际成本相一致。
此外，如果把不同产量作为不同方
案来理解的话，边际成本实际就是不同 方案形成的差量成本。
的改变、重大的投资活动等)的决策称长
期决策，也叫投•管理资会计决经营决策策分。析
•5
（二）按决策条件的肯定程度划 分
确定型决策 风险型决策 不确定型决策
•管理会计经营决策分析
•6
• 三、决策的一般程序 • （一）确定决策目标 • （二）提出备选方案 • （三）收集相关资料 • （四）对备选方案进行评价 • （五）考虑非计量因素的影响 • （六）选择最优方案 • （七）实施方案，反馈信息
•管理会计经营决策分析
•10
边际 成本
从理论上讲，边际成本是指
产量（业务量）向无限小变化 时，成本的变动数额。当然， 这是从纯经济学角度来讲的， 事实上，产量不可能向无限小 变化，至少应为1个单位的产 量。因此，边际成本也就是产 量每增加或减少一个单位所引 起的成本变动数额。
•管理会计经营决策分析

管理会计第05章-经营决策分析

管理会计第05章-经营决策分析

2021/3/29 20
•变动成本和固定成本是否相关？
结论：在业务量相关范围内，变动成本往往相关， 固定成本往往无关。若突破业务量相关范围，固 定成本也是相关成本。
2021/3/29 21
•沉没成本、重置成本和付现成本是否相关？
2021/3/29 22
例：某企业半年前购买了某商品，当时的购买价格为20万元，目前 市价为25万，现有一个购买者出价24万购买商品。 例：某企业急需购买一台机器设备，现有2家供选择：一家要价20 万，首付30%，剩余分3年付清，每年年底支付相等金额。另一家要 价15万，要求一次付清。
（二）按决策范围广狭
微观经济决策：在一个企业或事业范围内所进行的决策。
宏观经济决策：在一个或几个省区、或经济部门或在整个 国民经济范围内所进行的决策。
2021/3/29 8
（三）按决策者掌握信息的不同情况
确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定数据，
只需比较不同方案计算结果。
不确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息并非肯定数据，
而是存在多种可能的结果。
风险型经济决策：采用概率论方法
不确定型决策：只能用经验判断或模糊数学的方法
2021/3/29 9
（四）按决策本身的不同性质
采纳与否决策：备选待定方案只有一个。
互斥选择决策：在一定的决策条件下，存在着几个相互排斥的备
选方案，通过调查研究和计算对比， 最终选出最优方 案而排斥其他方案的决策
一方面的特性
1、机会成本：在使用资源的决策分析过程中选取某个方案而放弃其他方案 所丧失的“潜在收益”
2、实支成本：指过去和现在实际发生的现金流出，并应记入帐册的成本。 （与机会成本的概念相反）在决策分析中无需考虑。

第六章管理会计经营决策

第六章管理会计经营决策
外购成本成本无 差异点Fra bibliotek自制成本
成本无差异点数量
零部件需求数量x
考虑订货费用和准备成本
自制成本：变动成本、专属成本、生产准备成 本和储存成本 外购成本：买价、订货成本、储存成本 例子：6-12
自制与外购成本模型的应用
复印还是制版印刷？ 手机入网：是神州行还是全球通？ 租车还是买车？ 银行是代办储蓄还是自办储蓄？
企业价格制定的目标
追求最大利润 投资利润率 市场占有率 稳定价格 竞争
以成本为基础的定价
基于成本的定价反映了市场价格的长期 趋势。 在一个竞争的市场上，偏离成本基础的价 格都不能维持长久。 基于成本来定价，符合信息的收益成本 原则。 管理者不可能去花很多时间做每一产品的 边际成本和需求弹性分析。
问题2：小结
1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除 特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如 果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。 2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继 续生产。如果存在更加有 利可图的机会(如转产其他产品或将停 止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际 贡献额，那么该亏损产品应停产。 3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献 额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。 4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。 首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场 允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业 的产品结构和社会效益的需要。
∴成本加成率=(期间成本+目标利润)/
例：某一资源受限时
A产品 B产品 C产品
单价p
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产量（件） 总成本（元） 边际成本（元）
100
101 102 103 104 105 106 107
800
802 804 806 808 918 920 922
—
2 2 2 2 110 2 2
从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量 变化而只是变动成本随产量变化；104—105超出了原来的相 关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相 关范围内随单位产量的增加而增加。
3 3 3
固定成 本
— -0.08 -0.07
变动成 本
— 0 0
在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时 ， 固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产 1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元。单位成 本中的固定部分则呈降低的趋势。
四、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围 内每增加或减少1个单位产量所引起的成本变动数额。
二、广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成 本或差额成本。
[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自 制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成 本为3元，固定成本500元。外购或自制决策的成本计 算如表所示。
项目
方案
外购
1200*5=6000
一、机会成本：是指在使用资源的决策分析过程 中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜 在收益”。
[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其 收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利 17000元；用于出租则可获租金收入12000元。 在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租 方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元 应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。生 产A产品将比出租多获净利5000元。 在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案 的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判 断被选用的方案是否真正最优。
八、专属成本和联合成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品， 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是 与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某 种产品的专用设备折旧费、保险费等。 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置 而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如 在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车 间成本等，都是联合成本。 在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本， 必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予 考虑。
第五章 短期经营决策
第一节 第二节 第三节 第四节 短期经营决策常用的成本概念 短期经营决策方法 短期经营决策举例 经济订货量决策
第一节
经营决策常用的成本概念
经营决策中，需要通过比较不同备选 方案经济效益的大小进行最优化选择。 而影响经济效益大小的一个重要因素就 是成本的高低，成本的高低决定了备选 方案的优劣。因此，必须熟悉经营决策 中常用的成本概念。
五、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在 或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将 来的任何决策都无影响的成本。
[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000 元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。假设处 理这台旧设备有两个方案可予考虑：
一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元； 二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得 1800元。
在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接 出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（ 1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可 多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。
六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本
在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑 对象。 [例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45 元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按 历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元 ，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正 确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在 市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价50 元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。
七、付现成本：是指由现在或将来的任何决策 所能够改变其支出数额的成本。
[例]：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原 值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。 生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须 追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性 能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否 改造旧设备的决策中，因为旧设备的折余净值属于 沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现成 本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从而 作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设备 节约支出10000元。
自制
差量成本
采购成本 变动成本
1200*3=3600
固定成本
总成本 6000 4100
500
1900
于外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同时 ，应选择自制方案。
三、狭义的差量成本：是指由于生产能力 利用程度的不同而形成的成本差异，亦称 增量成本。
[例]某企业生产A产品，最大生产能力为年产 10000件，正常利用率为最大生产能力的80%， A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000 元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件 分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产 量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量 而追加的差异成本计算如表。
产量
总成本
产量增加1000件 的差异成本
单位成本
产量增加1000件 的差别单位成本
固定成 本
8000 9000 10000 6000 6000 30000
固定成 本
— 0 0
变动成 本
— +3000 +3000
固定成 本
0.75 0.67 0.6
变动成 本