会计实务：企业间互换奖励积分的会计处理

奖励积分的会计处理【摘要】文章从奖励积分销售业务的会计处理现状出发,探讨奖励积分赠送、兑换等环节的会计处理方法,以期为企业提供奖励积分销售业务的会计核算参考,规范对奖励积分销售业务的处理。

【关键词】奖励积分;递延收益;公允价值;会计处理奖励积分是指企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户的积分,在满足一定条件后可以用其兑换该企业或第三方提供的免费或折扣商品或劳务。

随着商品经济的发展和市场竞争的日趋激烈,奖励积分作为一种促销方式得到越来越广泛的应用,例如各航空公司推出的常旅飞行奖励计划、电信企业推出的用户积分奖励计划、银行推出的信用卡积分计划以及各类商家推出的会员卡、积分卡、VIP 卡等积分返利计划等。

一、奖励积分销售的会计处理现状(一)国际会计准则的相关规定1992年12月修订的《国际会计准则第18号—收入》为奖励积分的会计处理提供了两种依据:一是根据第13条规定:“在某些情况下,为了反映交易的实质,有必要运用确认标准确认单项交易中的可分割部分。

例如,当一个产品的售价中包括了一项可分割的售后服务费用,该金额应作递延处理,并在服务实际提供的期间再确认为收入”。

即将附有奖励积分的销售视为可分割的两部分,一部分是客户所支付与本次商品销售或劳务服务有关的货款;另一部分是客户支付的与奖励积分有关的货款,该部分款项所对应的奖励义务需递延到积分兑换时才能实现。

因此,销售取得的货款或应收款,部分分配到奖励积分并对其收入进行递延,待积分被兑换或积分失效注销时,再将其相关的递延收益确认为当期收入。

二是根据第19条规定:“与同一交易或事项有关的收入和费用应同时加以确认”。

即将奖励积分的兑换视为奖励积分销售行为的组成部分,由于兑换积分而增加的额外成本,应在确认销售收入时可靠地预计并加以确认。

由于奖励积分在有效兑换期内何时兑换、在哪一对价区内兑换、是否兑换均取决于客户主观意愿,具有一定的不确定性,因此,将兑换积分奖励的增量成本计入当期销售费用的同时,确认为一项预计负债。

奖励积分的会计处理我们在日常生活中多多少少都有过消费奖励积分的经历，比如信用卡消费积分、电商平台消费积分、商超消费积分等等。

消费者积累积分的同时意味着企业承当了在未来按奖励积分计划履约的义务。

那企业在授予积分的时候应该做什么样的处理呢？1阅读前提和相关概念本文是新收入准则下特定交易（附有客户额外购买选择权的销售）的举例，阅读本文需要读者对新收入准则有一定了解。

合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品或提供服务的义务。

可以将其理解为原收入准则下的“预收账款”，即是说已经收取了客户价款但尚未履行义务。

2政策原文特定交易的会计处理——附有客户额外购买选择权的销售：对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照交易价格分摊的要求将交易价格分摊至履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权，或者该选择权失效时，确认相应收入。

客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。

客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，则不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。

红字部分应该怎么理解？举例：消费者A儿童节当天在某商场消费了1000元，商场约定，A在未来30天内额外购买任何不超过500元的商品均可以享受5折优惠。

此外，作为618促销活动的一部分，商场打算在未来30天内对所有消费实行9折优惠。

在假定消费A30天会在商场消费500元的前提下，消费者A享受优惠的单独售价=500*（90%-50%）=200元3案例20*7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。

根据该计划，客户在甲公司每销售10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。

截止20*7年1月31日，客户共消费10万元，可获得1万个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。

关于奖励积分的会计及税务处理的业务探讨文/虞丽明摘要：授予客户奖励积分做为企业顾客忠诚度计划一项重要表现形式，本文先对奖励积分的会计处理进行探讨，然后对奖励积分业务的税务处理进行分析，通过改变销售形式以期达到税收筹划的目的。

关键词：积分兑换；递延收益；视同销售在目前市场经济环境下，企业经常采取多种促销手段，其中奖励积分赠送是一种常见形式。

奖励积分赠送指企业在产品销售或劳务提供的同时授予顾户一定的积分，如航空公司给予客户的里程累计分、加油站加油卡积分等，顾户可以将授予的积分兑换为企业或第三方提供的商品或服务。

顾客忠诚度计划一般情况下包含三环节。

第一个环节是赠送积分，即授予客户一定分值的积分，比如加油站在向个人用户销售汽、柴油时，在加油卡中赠予一定积分。

第二个环节，积分兑换，即客户用一定数量的积分兑换商品或服务，或者取得一定的折扣，或者支付少额的现金和积分获得积分商品或服务。

比如顾客用加油卡中的积分去加油站便利店换购积分商品。

第三个环节，积分失效，由于顾客未按期使用积分，积分逾期失效。

一、奖励积分的会计处理对于奖励积分业务的会计处理，现行的企业会计准则中并未涉及。

《国际财务报告解释公告第13号——顾客忠诚度计划》指出对于此类交易应适用《国际会计准则第18号——收入》第13段规定的处理方法，即：应将已收到或应收的销售交易对价的一部分分摊至奖励积分，并递延确认收入。

(一)根据赠送积分的公允价值确认为递延收益在产品销售或劳务提供的同时，将货款或应收账款扣除赠送积分的公允价值后确认为收入，赠送积分的公允价值当期确认为递延收益。

(二)积分兑换环节的会计处理当顾户在使用积分兑换商品或劳务时，企业通过以下方式将从原计入递延收益中积分转为当期收入，涉及合理估计将兑换积分的总数。

已经兑换积分的应确认的收入＝递延收益科目余额×(已经被兑换积分数额/预期将兑换积分总数)积分兑换的会计处理的基本理念就是将积分先确认递延后再确认收入。

积分兑换业务如何进行会计处理？【会计实务经验之谈】一、积分业务的多样性1. 积分授予人的多样性。

积分授予人的多样性围绕积分的所有者与积分授予者的一致性展开。

通常积分授予者授予客户积分，目的在于培养客户忠诚度，积分也只能用于兑换授予者或授予者指定的第三方商品。

然而线上交易平台的快速发展打破了这一行业惯例，客户获得的积分不再具有专用性，而是可将积分用于平台上所有商品的兑换。

2. 积分授予方式的多样性。

积分授予方式的多样性主要体现在三个方面：第一，购买不同档次或价格的商品所获积分不同;第二，不同客户的积分累积形式不同，例如VIP客户双倍积分;第三，积分通常是在购买商品时获得，但在某些情况下，客户可以免费获得。

3. 积分使用方式的多样性。

积分在使用方式上也存在多样性。

积分既可以在规定期间内兑换授予人商品，也可以用于兑换授予人指定的第三方商品，甚至可以兑换线上交易平台上的所有商品。

此外，它还可以用于抽奖，也可以成为优惠购买部分商品的通行证。

二、积分业务会计核算规范的单一模糊性对于积分业务的会计处理，我国会计准则采用了递延收益法，要求积分授予方将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应先作为递延收益核算，待客户兑换积分时，将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。

获取积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入;如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。

因此，递延收益法建立在授予积分公允价值可计量与兑换积分数量可测量基础上，适用于积分可兑换授予者自身商品或指定第三方商品的情况，对于可兑换非指定第三方商品的情况以及其他授予方式和使用方式等并不适用，具有明显的单一适用性。

注册会计师《会计》知识点：奖励积分业务的处理
奖励积分业务的处理：
（1）授予时：应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。

奖励积分公允价值为单独销售可取得的金额。

（2）兑换时：获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入：
收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额。

积分兑换的会计账务处理流程
1、销售送积分的会计分录
借：银行存款
贷：主营业务收入
合同负债
应交税费——增值税——销项税额2、积分兑换礼品的会计分录：
借：合同负债
贷：主营业务收入
3、结转成本的会计分录
借：主营业务成本
贷：库存商品
用积分兑换礼品需要缴纳个税吗？
根据《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼
品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)第一条规定，企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：
1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务；
2、企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
3、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

因此，对于个人因消费累计一定积分换取的礼品，企业无需代扣代缴个税。

企业间互换奖励积分的会计处理一、企业间奖励积分互换账务处理的基本思路与其他企业积分互换的业务存在两种情况：一是能分清积分配分来源，二是不能分清积分配分来源的互换业务。

1. 能分清积分配分来源的会计核算。

若是本企业的客户用积分兑换其他企业的积分：客户用于兑换其他企业积分所减少的积分数所对应的公允价值，由本企业借记“递延收益”，贷记“其他应付款——某企业”、“预计负债”。

待客户在其他企业兑换积分行权时，由本企业借记“其他应付款——某企业”，贷记“银行存款”，同时借记“预计负债”，贷记“营业外收入”。

若是其他企业客户用其积分兑换本企业的积分：其他企业客户用其积分兑换本企业的积分，本企业一方面应该增加“递延收益”、“销售费用”，另一方面相应增加“其他应收款”。

客户使用积分兑换本企业商品时，冲减递延收益，并确认收入。

客户到期若未行权，则冲减“递延收益”，同时减少“其他应收款”、“销售费用”。

2. 不能分清积分配分来源的会计核算。

这种情况仅针对本企业客户用积分兑换其他企业的积分，而其他企业客户用积分兑换本企业积分的情况并不受影响。

比如，某些企业为了提高竞争力，发展多元化营销策略，将某些业务开展到其控股公司中。

此时客户用积分兑换其他企业积分时，就不能识别出积分的配送方是该企业还是其控股公司，因此不知道应该由谁做相应的会计分录。

这种情况发生时有两种选择：一是由本企业统一做相应的积分处理，二是按各自的兑换业务处理。

由本企业统一处理：这种做法是指客户在将本企业积分兑换其他企业积分时，无论是在本企业兑换还是在控股公司兑换，只需要由本企业统一做积分处理，借记“递延收益”，贷记“其他应付款——某企业”。

但是这种方法存在弊端，当控股公司授予的积分在控股公司兑换成其他企业的积分时，控股公司却不做任何会计核算，这显然是不合理的。

按照各自的兑换业务处理：这种做法是指客户在将本企业的积分兑换成其他企业的积分时，无论是在本企业兑换还是在控股公司兑换，按照正常互换积分情况核算即可。

积分的会计和税务处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】积分问题,不要被花里胡哨的名称如X钻、X豆、X卡、X点、X里程等和纷繁复杂的流程如自己兑换、第三方兑换、转换几次之后再兑换等蒙蔽眼睛,就如记住美女需要记住她们的脸而不是天天换的衣服一样(虽然有些美女的脸我们从来没见过,不过可以把我们看到的头的正面当做脸看待也可以),积分问题的”脸”就是对价.盯住开头的对价向后推导,就能解决所有问题:一、获得积分或接受兑换商品或服务一方1.盯住积分最开始产生的时候,得到积分的人是不是支付了对价,只要这个人支付了对价,不管转换了多少次、不管是最终谁提供的兑换品,只要是最初得到积分的人兑换了商品或服务,对兑换者来讲都不属于接受捐赠.购买商品或服务过程中获得的积分,应当看做支付了对价.有时候似乎获得积分的人没有支付对价,比如刷信用卡获得的积分.此时也应当认为支付了对价,只不过这个对价比较绕——卖家从收入中拿出一部分作为刷卡手续费支付给银联或其他支付机构(这些支付机构怎么分赃这里从略),得到手续费的发卡行给予刷卡人积分.交学费、交医药费刷卡不积分,就是因为这些交易没有手续费.还有一种情况,似乎也没有支付对价,比如第一次加入某航空公司常旅客计划,航空公司就”赠与”5000积分.我认为这时实际上也应该认为支付了对价——航空公司往往要求累积达到几个航段或积分超出多少时才能兑换,仅仅凭一开始”赠送”的积分是不能兑换的,所以这些积分只是诱饵,只有后续消费才能使用这个诱饵,因此也应当认为支付了对价.2.如果最初得到积分的人把积分转让给了别人,只要新积分获得者支付了对价,在其兑换时就不能按照接受捐赠处理.3.最初获得积分的人的转让或兑换所得,如果得到的是服务,则会计和税务均不处理,相当于一开始支付的对价包含了两项或多项,其中一部分延期提供;如果得到的是一次性消费品,可以比照服务处理;如果是长期使用的东西,或者现金,或者可以转卖的东西,应当在确认资产的同时确认收入.最正确的做法其实不是确认收入,而是采用与销售方对称的处理方式,即在获得积分时确认应收款,从而降低购买的商品或服务的价值和随后结转的成本费用.但这样做不太现实,所以在获得兑换物时确认收入是简单易行的做法,且与前一种做法对利润总额的影响相同(忽略货币时间价值并把所涉及的期间合并看待).获得服务或一次性消费品之所以可以不处理,是因为如果确认收入,马上就要确认支出,两者可以直接抵消.兑换来的物品再次销售时,按照正常销售进行会计处理、税务处理.二、授予积分方或兑换物提供方1.最初授予积分一方,应当从收取的款项中分离出积分的公允价值,分别记账,具体参见会计准则讲解,不赘述.2.最初授予积分一方把积分转换成别人的积分,如信用卡积分转换成航空里程.换出积分一方减少积分与负债,向转入积分一方支付对价.由于只是负债的转移,没有提供商品或劳务,因此不涉及增值税.如支付的对价和原先确认的价值有差异,计入利润总额和应纳税所得额.此后即使多次转换,均比照初次转换处理.3.转入积分一方,应当把收到的对价确认为负债.4.最终商品或服务提供方,分两种情况:(1)提供方即是最终负有兑换积分义务的一方.该方视同正常销售商品或提供服务,计交各种税金;只是销售没有收到现款,是冲减原先确认的负债.(2)提供方不是最终负有兑换积分义务的一方.该方按照正常销售商品或提供服务,计交各种税收;最终负有兑换积分义务的一方比前一种情况增加了一个购进环节,销售环节与前述相同.三、积分转换平台前面说的积分转换,是不同企业间基于双边或多边协议进行的积分转换,比如信用卡积分转航空里程;航空里程转超市积分等等.这种转换往往不以盈利为目的(不以盈利为目的不排除转换过程中某一方有利润),只是为了扩大积分适用范围,提高积分的吸引力.但是,还有一些专门提供积分转换的平台,通过他们转换往往比直接转换得到的新积分少(如果存在直接转换通道、可以比较的话),平台赚取差点.这种情况下,积分转出方和转入方与普通积分转换一样处理;平台取得的差点,应当作为提供服务的收入,确认会计收入,缴纳增值税.这个差点,来源是积分持有者通过平台转换前后享有的积分权益的减少.四、无偿获得积分或积分兑换品对于确实是无偿获得的积分,或者虽然积分是支付了对价的,但是享受积分兑换的人没有支付对价,比如我用我的航空积分给别人兑换免票,除了通常不认为是捐赠的情况(比如我为家人兑换)外,双方应当按照捐赠进行会计和税务处理.五、积分的买卖与互认(一)积分授予人从其他企业买入积分授予自己的客户.1.先买后授.比如超市先买入某平台积分,顾客在超市消费时可以选择累计超市以外特定企业的积分.买积分方买入积分时确认资产,授予积分时减少资产.卖积分方收到款项计入负债,核销积分(包括兑现、转换等)时减少负债.如果卖积分一方也买入其他企业积分,实际上是从事本企业积分的转换业务且不以从积分买卖中获利为主要目的,参照积分转换,不交增值税;如果卖积分一方以卖积分为主营业务,应当缴纳增值税.2.即时转换.超市顾客消费积分即时转换为其他企业积分.这种情况与先买入积分再授予没有本质区别.上面两种情况,不论是否授予过本企业积分,都可以假定先授予本企业积分然后转换成其他企业积分,参照前面积分授予和转换的论述进行会计和税务处理. 对于积分获得方,不管获得的是不是直接交易对手的积分,只要支付了对价,均不视为无偿获得.(二)积分持有人卖积分.通过支付对价获得的积分,出售比照兑现的处理.(三)积分互认.我认为,积分互认是积分转换的特殊形式,可以比照积分转换处理.本文未解决的问题——积分与发票.本文有意忽略了发票问题,因为该问题不好解决,尤其是初始授予积分时的发票.比如,会计准则讲解规定:”在销售产品或提供劳务的同时,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入,奖励积分的公允价值确认为递延收益.奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额.”也就是说,如果我花1000元买了东西,卖方授予我的积分公允价值10元.按照会计准则,卖方应确认负债10元,商品含税收入990元.那么,企业怎样开具发票?如果开价税合计990,买方可能不干;如果开1000,销项税是多少?发票额与入账收入如何协调?在没有发票的国家,这不是问题.在”以票控税”的中国,是个问题.希望高手解决发票问题.后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。

购物换积分业务的会计处理方法税务会计在实际工作中，往往都会遇到一些法无名文规定的财税事项，下面是小编搜集整理的购物换积分业务的会计处理方法探究的论文范文，供大家阅读参考。

在激烈的商场竞争中，为了吸引更多的顾客光临，并保持一部分稳定的消费群体，商业企业纷纷推出各种各样的促销手段，以积分促销、打折降价、买一送一、以旧换新、家电下乡等形式最为普遍。

其中，积分促销是保持消费群体稳定并不断壮大的主要手段。

由于积分促销形式灵活，被广大消费者一致认可。

随着电子商务的日新月异，积分促销活动已遍布我们的日常生活，除了传统了银联卡刷卡消费积分、航空公司会员累积里程积分等积分形式，影子银行消费积分也一*突起，如支付宝、余额宝、财付通等。

购物换积分业务在税务会计处理上，企业会计准则和相关税法上并没有明确规范，只是散见于一些财政部、国家税务总局的回函，如：《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)、《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函〔2008〕60号)等。

笔者从积分取得、积分使用、积分失效、积分清除等四个方面说明购物换积分业务的会计处理。

1、积分初始确认，即积分取得的税务会计处理1.1普通购物积分的会计处理。

例1：2月3日启航商场共销售商品117万元，与其商品匹配的消费积分11700分，每消费积分价值1元(下同)，消费积分可以自由兑换其他商品。

(以下所举案例会计处理时不考虑结转销售成本)商场确认收入时：借：库存现金1170000贷：递延收益10000主营业务收入990000应交税费-应交增值税(销项)170000分析：财会函〔2008〕60号规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提*生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，再结转计入当期损益。