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衍生金融工具的会计处理方法及选择作者：康翻莲来源：《会计之友》2017年第15期【摘要】随着人民币国际化进程的推进，越来越多的企业使用衍生金融工具规避风险。
然而，金融学与会计学对衍生金融工具的分类标准不同，与衍生金融工具相关的会计准则也比较分散，因此，如何对衍生金融工具业务进行恰当的会计处理成为实务界关注的重点和难点。
采用理论与案例相结合的方法，在归纳相关会计准则的基础上，提出了衍生金融工具会计处理方法的“两步骤”加“三步骤”选择流程，用图表的形式概括了衍生金融工具会计处理方法的选择思路，阐述了不同处理方法的原理及预期后果，以期为会计实务操作提供可循的路径和帮助。
【关键词】衍生金融工具；会计处理方法；套期会计；公允价值会计【中图分类号】 F231.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）15-0114-05一、引言随着我国金融市场的开放和人民币国际化进程的稳步推进，越来越多的企业面临着利率、汇率等风险。
衍生金融工具因具有规避风险、套期保值等功效而被许多企业使用[ 1 ]。
但是，衍生金融工具的会计处理方法分散在不同的会计准则，相关准则中又存在着大量的金融术语，金融界和会计界对衍生金融工具的分类标准也不同。
这些问题的存在加大了会计人员对衍生金融工具理解的难度，以至于在衍生金融工具业务发生时不知道选择哪种方法来记账。
因此，如何对衍生金融工具业务进行恰当的会计处理成为业界关注的重点和难点。
目前，关于衍生金融工具的研究主要集中在信息披露及对套期会计准则的改进方面，而关于当前准则规定下如何对衍生金融工具进行会计处理的研究较少，大多是单独从金融学的远期、期权、期货、互换四种类型研究衍生金融工具的处理[ 2-4 ]，或是单独从会计的角度研究套期会计[ 5-6 ]。
对于如何将衍生金融工具的金融定义和会计处理方法相对应，特别是如何在诸多会计处理方法中作出选择的研究几乎没有。
本文从衍生金融工具的金融定义和会计处理方法的对接入手，用最简洁的语言和图表归纳阐述衍生金融工具的账务处理方法及选择流程，并指出每种方法带来的预期后果及使用过程中应注意的问题，期望能为会计实务操作提供可循的路径和帮助。
最新国家开放高校电大《高级财务会计（本）》形考任务4-5试题及答案通过整理的最新国家开放高校电大《高级财务会计（本）》形考任务4-5试题及答案相关文档，渴望对大家有所扶植，感谢观看！最新国家开放高校电大《高级财务会计（本）》形考任务4-5试题及答案题目1 A企业在201×年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：A企业201×年6月19日单位：元资产行次清算起先日行次负债及全部者权益清算起先日流淌资产：流淌负债：货币资金121380 短期借款362000 交易性金融资产50000 应付票据85678 应收票据应付账款139018.63 应收账款621000 其他应付款10932 其他应收款22080 应付职工薪酬19710 存货2800278 应交税费193763.85 流淌资产合计3614738 流淌负债合计811102.48 非流淌资产：非流淌负债：长期股权投资36300 长期借款5620000 固定资产1031124 非流淌负债合计5620000 在建工程556422 股东权益：无形资产482222 实收资本776148 非流淌资产合计2106068 盈余公积23767.82 未安排利润-1510212.3 股东权益合计-710296.48 资产合计5720806 负债及股东权益合计5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发觉以下状况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元供应了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。
甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发觉破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，依据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理导读:目标既定，在学习和实践过程中无论遇到什么困难、曲折都不灰心丧气，不轻易改变自己决定的目标，而努力不懈地去学习和奋斗，如此才会有所成就，而达到自己的目的。
以下是店铺整理的知识点：金融资产转移的会计处理，欢迎来学习!金融资产转移的会计处理一、金融资产转移的确认(一)终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移损失，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
(看实质，风险和报酬是否转移。
)2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
常见的终止确认情况：不附追索权的、售后回购回购价是回购当时的公允价值、重大的价外期权(可能是看跌期权也可能是看涨期权)，即该资产购回的可能性很小，微乎其微，应视为终止确认。
(二)不终止确认的金融资产转移1.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
所确认的相关金融资产和金融负债应当充分反映保留的权利和承担的义务。
二、金融资产转移的计量1.终止确认的表现(不附追索权的金融资产出售;出售金融资产后签订回购合同，回购价格为回购日的市场价格;将金融资产出售的同时签订看跌期权或看涨期权且期权为重大价外期权);处置损益一般为账面价值与售价之间的差额，如果是可供出售金融资产，那么当时确认资本公积的，现在处置要相应的将资本公积结转到当期损益中。
2.不能终止确认的条件(企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制)。
2021国家开放大学《高级财务会计》网上课程形考任务1-4附参考答案1.201×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
201×年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目201×年7月31日合并工作底稿单位：万元参考答案：(1)合并日甲公司的处理包括：借：长期股权投资960贷：银行存款960(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；①确认商誉=960一(1100×80％)=80万元②抵销分录借：固定资产100股本500资本公积150盈余公积100未分配利润250商誉80贷：长期股权投资960少数股东权益220合并工作底稿单位：万元2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于201×年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
参考答案：A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 2000贷：股本 600资本公积――股本溢价 1400进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。
A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 l200贷：盈余公积 400未分配利润 800在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本 600资本公积 200盈余公积 400未分配利润 800贷：长期股权投资 20003.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
第十四章金融工具第一节金融工具概述金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积-资本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债券投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
看涨期权：买入期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权：卖出期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、衍生工具衍生工具，是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
（二）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
（三）在未来某一日期结算。
常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
三、设置的主要会计科目1.“交易性金融资产”。
本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第五节金融资产转移三、金融资产转移的会计处理（一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理1. 金融资产整体转移的会计处理金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（ 1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
（ 2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。
金融资产整体转移形成的损益= 因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值＋ /－原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）其中：因转移收到的对价= 因转移交易实际收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得的服务资产的公允价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值【特别提示】上述其他综合收益是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动形成的其他综合收益，若为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动形成的其他综合收益，不允许转入损益，应当转入留存收益。
【补充例题】2 × 18年 1月 20日，甲银行与乙资产管理公司签订协议，甲银行将 100笔贷款打包出售给乙资产管理公司。
该组贷款总金额为 8 000万元人民币，原己计提减值准备为 1 200万元人民币，双方协议转让价为 6 000万元人民币，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。
2× 18 年 2月 20日，甲银行收到该批贷款出售款项。
【答案】由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。
甲银行应作如下账务处理：借：存放中央银行款项 60 000 000贷款损失准备 12 000 000贷款处置损益 8 000 000（倒挤）贷：贷款 80 000 000* 甲银行使用“贷款处置损益”科目核算转让贷款实现的损益。
金融资产转移的会计处理作者：冯雪艳来源：《财经界·学术版》2013年第20期摘要：近年来，我国金融工具，尤其是金融衍生工具业务不断发展，与此同时，以资产证券化为代表的金融工具也日益增长，因此金融工具的会计处理和核算显得尤为重要，本文主要研究金融资产转移的会计处理。
为了更好地理解和掌握金融资产转移的会计核算，以金融资产转移的典型案例为基础进行研究，能更好的理解金融资产转移的确认与计量，满足资产流动性或风险管理等的需要。
关键词：金融工具经融资产转移会计核算金融资产转移是指除金融发行方以外，企业将金融资产让与或交付给另一方的行为。
在会计处理上，金融资产转移的核心问题是是否应当终止确认被转移的金融资产，以及在多大程度上终止确认被转移的金融资产。
金融资产转移的目的是提高金融资产的流动性、降低因持有金融资产而引发的各种风险。
一、确认金融资产转移金融资产转移主要有两种情形：首先企业金融资产发生全部或部分的转移表现在企业把收取金融资产现金流量的权利转移给了另一方。
其次企业金融资产发生全部或部分的转移表现在虽然企业转移了金融资产，但保留了收取金融资产现金流量的权利，并承担了一项义务，即将收取的现金流量支付给最终收款方。
在后者中，特别突出强调企业只有从该项金融资产收到对等的现金流量，最终收款方才能收到企业支付的现金流量，并且只有在企业将收取的现金流量支付给最终收款方之后，企业才能将该现金流量进行再投资。
《企业会计准则第23 号——金融资产转移》将金融资产转移分为三类，分类的依据为实质上的风险和收益转移程度：第一，应当终止确认金融资产的情形为企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，或者转入方拥有金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬；第二，不应当终止确认金融资产的情形为虽然金融资产已经转移，但企业（转出方）却仍然保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，第三，应当按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产的情形为企业既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，而且企业未放弃对该金融资产控制的，应当相应确认有关金融负债。
高级财务会计自考题-4(总分100, 做题时间90分钟)一、单项选择题1.下列项目中不属于金融工具的是______A．金融资产B．金融负债C．权益工具D．合约价格SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:D[考点] 本题考查金融工具的内容。
[解析] 金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。
2.下列项目中属于衍生金融工具的是______A．现金B．应付账款C．股指期货D．债券投资SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:C[考点] 本题考查衍生金融工具的内容。
[解析] 选项ABD属于基础金融工具，选项C属于衍生金融工具。
3.长发股份有限公司于2011年2月1日投入某期货公司100万元，进行期货合约交易。
2月6日买入合约一张，单价为2600元，数量为200吨，应付保证金31200元。
2月底该期货合约单价上涨至2610元，3月底该合约单价上涨至2615元，4月25日公司以单价2620元卖出平仓。
则长发公司的这笔期货合约交易对公司利润的影响是______A．增加4000元B．减少4000元C．增加2000元D．减少2000元SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A[考点] 本题考查期货合约的会计核算。
[解析] 该笔期货合约对公司利润的影响为(2620-2600)×200=4000(元)。
4.下列不属于衍生金融工具的是______A．存出保证金B．金融远期C．商品期货D．金融期货SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A5.下列不属于套期保值信息披露的内容是______A．因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实B．套期关系的描述C．套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值D．被套期风险的性质SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A[考点] 本题考查套期保值信息披露的内容。
[解析] 选项A不属于套期保值信息披露的内容，而是权益工具及相应衍生金融工具应披露的信息。
1、企业合并按照法律形式划分，可以分为（ABE）。
Ａ．吸收合并Ｂ．控股合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并2、企业合并按照所涉及的行业划分，可以分为（BCD）。
Ａ．吸收合并Ｂ．纵向合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并3、企业购并时购并方所支付的价款小于被购并方净资产公允价值时，说明被购并方存在负商誉，关于负商誉的确认和计量，各国会计界有不同做法，概括起来有（ABE）三种。
Ａ．负商誉冲减所购非流动资产价值Ｂ．负商誉直接计入资本公积Ｃ．将负商誉全额计入“无形资产”账户Ｄ．相应增加留存利润E．负商誉全部作为递延收益处理4、母公司的下列子公司中应排除在合并会计报表合并范围之外的有(ADE)。
A．已宣告破产的子公司B．所有者权益为负数的子公司C．境外子公司D．暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司E．进行清理整顿的子公司5、母公司的下列被投资企业，应当被认为其在母公司的控制范围之内，可以纳入合并范围的有。
(ABDE)A．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务政策和经营政策B．母公司的被投资企业有权任免董事会的多数成员，C．母公司虽不能任免董事会的多数成员，但可以派人担任被投资企业的董事长D．母公司与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权E．在被投资企业的董事会会议上有半数以上投票权6、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ABCD）。
A．是否产生新的计价基础B．是否确认购买成本和购买商誉C．合并费用的处理D．合并前收益及留存收益的处理7、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）。
A．母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B．对子公司的权益性投资采用权益法进行核算C．统一母公司与子公司的编报货币D．统一母公司与子公司采用的会计政策8、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（AC）。
A．母公司拥有其60%的权益性资本B．母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C．根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D．准备关停并转的子公司E．进行清理整顿的子公司9、合并价差由两部分构成，包括（AB）。
