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生产与薪酬循环审计概述

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第十五章生产与薪酬循环审计介绍

第十五章生产与薪酬循环审计介绍

例如：矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电 子器件、工程设计
（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避 免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。
存货监盘计划应当包括下列主要内容（4项）：
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排
目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的 审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否 归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺 等状况。
评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货 进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新 盘点；
同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有 关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证 据。
如果由于被审计单位存货的性质（如涉及保密问 题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或 位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致 无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替 代审计程序：
第三节 存货的实质性程序
1.监盘 2.计价测试 3.截止测试
一、存货监盘
⒈存货监盘的意义
存货监盘是指现场观察存货盘点，并对已盘点的 存货进行适当检查。
监盘=观察+检查+询问
⒉存货监盘计划
注册会计师通常只有一次机会通过存货监盘对有 关认定做出评价。
如果只有少数项目构成存货的主要部分，对单位 价值较高的存货项目应实施100%的实质性程序。 但在大多数审计业务中，以控制测试为主的存货 监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于询问、 观察和抽查。
如果检查时发现差异，应查明原因，及时提请被 审计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或 提请被审计单位重新盘点。
特别关注存货的状况和存货的移动，观察被审计 单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及 残次的存货，防止遗漏或重复盘点。
第十五章 生产与薪酬循环审计

第十五章 生产与薪酬循环审计


职业背景进行一些简单的考核，就可能避免这类舞弊风险。公司对 朱丽雅所做的工作缺乏监督检查机制，使舞弊行为长期没有被发现 ，给公司造成了重大的损失。
生产与存货循环内部控制审计案例
注册会计师对甲公司生产与存货循环内部控制进行审计时发现下列事
项：材料由采购部负责采购，材料进厂后由隶属于采购部的验收部门 负责验收。验收合格的材料在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即 交会计部门付款，如不合格直接退给供应商，验收部不负责开验收报 告单。验收后的材料直接堆放在机器旁准备加工。生产完工的产成品 交给制造部门的储藏室保管。
保证盘点真实性。
控制测试：观察和询问以上职务是否分离。
补充：生产与薪酬循环常见的职责分离
（二）薪酬循环职责分离控制
①人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性
错误；
②人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； ③考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数；
应当进行适当授权。每一个员工的工作时间，特别是加班时间， 都应经过主管人员的授权。所有工时卡都应表明核准情况，例外 的加班时间也应当经过核准。

3）适当的凭证和记录控制 4）资产和记录的实物控制 5）工作的独立检查控制
11.1.3
评估重大错报风险
由于工薪费用可能具有较高的舞弊风险，企业常常广泛采取预防
2007年 月 3 日 1 月初在产品成本 摘要 直接 材料 18000 直接 人工 4500 制造 费用 6750 29250 合计
31
31 31 31
本月生产费用
生产费用合计 结转完工产品成本 月末在产品成本
82800
100800 57000 43800
3第三章 生产与薪酬循环审计

3第三章 生产与薪酬循环审计


如大冶特钢02年存货成本高估30 249万元；欣龙
控股02年少转成本8 197万元；张家界02年少转成 本2 800万元。 又如三峡新材2011—2012年少结转成本、虚增利 润9000余万元。 5. 操纵存货盘点。 比如：二次盘点、“空城计”等。 6. 不报毁损，虚盈实亏。 如国光瓷业2002年存货盘亏2 252万元不入账，金 城股份2004年存货盘亏18 600万元不入账。 7. 随意计提存货跌价准备。
序 号 主要业 务活动 部门 对应的凭证 及记录 相关的认定
1 计划和安排 生产
2 发出原材料 3 生产产品
生产计划 部门
仓库部门 生产部门 会计部门 仓库部门 发运部门
生产通知单
各种领料凭证 各种工时和产量记 录 各种费用汇总表、 分配表、明细账等
存在或发生、完整 性
完整性 存在或发生、完整 性 存在或发生
2 授权变动薪 酬 3 编制出勤和 计时资料 4 编制薪酬计 算表 5
6
支付薪酬
提现支票、薪酬发放表
存在、完整性
第二节
生产与薪酬循环的控制测试
本节内容： 一、生产循环的内部控制及其测试 二、薪酬循环的内部控制及其测试
一、生产循环的内部控制及其测试 P284表15-5。
二、薪酬循环的内部控制及其测试 P286表15-7。
4 核算产品成 本
5
6
储存产成品 发出产成品
入库单、标签或卡 片等
发运通知单、出库 单
存在或发生、完整 性、计价与分摊
存在或发生、完整 性、计价与分摊
（三）薪酬循环的业务活动及凭证、记录
序 号 1 主要业 务活动 雇佣员工 部门 人事部门 人事部门 人事部门 薪酬部门 会计部门 财务部门 对应的凭证 及记录 员工名册、员工档案、 劳动合同、人事授权表 薪酬变动通知单、离职 通知单 记工单、考勤表 工资条、工资计算表、 工资汇总表 薪酬分配表 记录薪酬 相关的认定 存在 计价与分摊 存在、完整性 存在、完整性、 计价与分摊 存在、完整性、 计价与分摊、分 类
生产与费用循环审计

生产与费用循环审计


完整性/所有权
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17
⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
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18
第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
见例3
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13
2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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9
1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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1
二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
生产与费用循环审计概述

生产与费用循环审计概述

❖ (5)比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准 备的余额,以评价上期存货跌价准备计提的合理性。
❖ (6)如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准 备的存货,应检查相应的跌价准备的会计处理是否 正确。
❖ (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
❖ (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否 完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应 现场查看或函询核实。
❖ 2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法
❖ 3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支 是否符合标准；是否符合权责发生制原则
❖ 4.营业成本的审计：存货的计价方法
❖ 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定 是否正确
❖ 首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
❖ 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
❖ 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额 物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况；
❖ 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有 ,应查明原因,必要时应提出调整建议。
❖ 实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式， 计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出 计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
生产与薪酬循环审计(ppt 149页)

生产与薪酬循环审计(ppt 149页)


2）成本会计制度的控制测试 成本会计制度的测试,包括直接材料成本控制测试、直接
人工成本控制测试、制造费用控制测试和生产成本在当期 完工产品与在产品之间分配的控制测试。
补充：生产与薪酬循环常见的职责分离
（一）生产循环职责分离控制 1.采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入材料不合格
； 2.存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货
2）发出原材料 仓库部门根据从领料部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须
列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。仓库发料后， 以其中—联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细 账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
3）生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到
工薪交易和余额的重大错报风险主要是由于以下原因产生 的：在工薪单上虚构员工；
由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况 下更改总工薪的付费标准；为员工并未工作的工时支付工 薪；工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导 致应付工薪扣款的返还和支付不正确；由于工薪长期未支 付造成挪用现象。
补充：生产与薪酬循环常见的职责分离
（二）薪酬循环职责分离控制 ①人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性
错误； ②人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； ③考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数； ④工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； ⑤工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数和应发工资； ⑥产量及工时记录与审核相互独立，防止多计少计产量和工时； ⑦生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量； ⑧工资费用分配表编制审核相互独立，防止工资分配发生错误； ⑨工资保管与记录相互独立，防止篡改记录、冒领工资。
生产与薪酬循环审计文件

生产与薪酬循环审计文件

➢计划和安排生产 ➢发出原材料 ➢生产产品 ➢转移成品 ➢储存产成品 ➢确定和记录制造成本
一、生产循环内部控制及其控制测试 ——控制测试
记录对内部控制的了解 记录生产交易内部控制的程序，与其他类别 的交易相同
测试控制制度与评价控制风险 对生产交易内部控制的测试和评价控制风险 的过程，与购货与付款循环的测试和评估过 程相似
二、主营业务成本审计
对主营业务成本的审计，其基本要点 ➢分析比较本年度与上年度主营业务成本总额， 以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有
➢结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额 的正确性，并检查其是否与销售收入配比
➢检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销 售退回等）是否有其充分理由
➢必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资 产负债表日前后的制造费用明细账及其凭证， 确定有无跨期入账的情况
一、生产成本审计
制造费用审计的内容
➢审查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定， 是否在相当长的时期内保持稳定，有无随意变 更的情况；分配率和分配额的计算是否正确， 有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预 定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实 际差异是否及时调整
资产负债表
利润表
库存现金 银行存款 应付职工薪酬 其他应付款—— 个人所得税 其他应收款—— 代扣款
生产成本——直接人工（与 “主营业务成本”有关） 制造费用——间接人ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（与“ 主营业务成本”有关） 管理费用——人工费用 销售费用——人工费用 其他业务支出——人工费用
二、薪酬循环概述
薪酬循环涉及的主要业务活动 雇用员工 授权变动薪酬 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬 填写个人所得税申报表
第十五章---生产与薪酬循环审计课件

第十五章---生产与薪酬循环审计课件


第十五章---生产与薪酬循环审计
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第三节 存货成本审计
（三）制造费用的审计
• 获取或编制制造费用汇总表 • 检查制造费用明细账 • 实施截至测试 • 检查制造费用的分配 • 检查标准制造费用的运用
2020/11/27
第十五章---生产与薪酬循环审计
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第三节 存货成本审计
（四）主营业务成本的审计
利润表 项目
主 营 业 务 成 本
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第十五章---生产与薪酬循环审计
3
第一节 生产与费用循环的特性
一、主要业务活动
1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品
二、凭证和记录
1、生产指令 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表和人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配表 7、成本计算表 8、存货明细表
【答案】D 【解析】选项D恰当。选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相 关；选项B的职责分离控制主要防止存货的存在认定、完整性认定的 错报；选项C主要与营业成本/发生认定相关。
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第十五章---生产与薪酬循环审计
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• 交易的实质性程序
• 存货成本测试 • 存货的监盘 • 存货的计价测试 • 应付工资测试
• 获取或编制主营业务成本明细表 • 编制生产成本及销售成本倒轧表 • 分析本年与上年以及各月主营业务成本 • 抽查销售成本结转的正确性 • 检查主营业务成本帐户中的重大调整事项 • 检查主营业务成本披露的恰当性
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第十五章---生产与薪酬循环审计
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1.编制或获取销售成本明细表（验算、核对）
生产与服务循环审计

生产与服务循环审计

生产与服务循环审计
审计是对组织内部的业务活动进行全面审核和评估的过程，旨在确保其合规 性和有效性。
审计的定义和目的
审计是一种系统性的评估和监督过程，旨在评估组织的财务健康、内部控制 和风险管理情况。
循环审计的意义和重要性
循环审计是一种针对组织的各个循环，如生产和服务循环进行的全面审计， 旨在确保其高效运作和风险控制。
生产与服务循环审计的概述
生产与服务循环审计是对组织生产和服务过程进行的全面评估，以确保其符合业务需求和质量标准。
生产循环的评估和检查
生产循环的评估和检查包括对生产过程、工艺流程、原材料使用和产品质量等方面的全面审计。
服务循环的评估和检查
服务循环的评估和检查包括对服务流程、客户反馈、服务质量和客户满意度 等方面的全面审计。
循环审计的案例分析
通过一些实际案例分析，展示循环审计在不同组织中的应用，以及对业务运 营和风险管理的重要性。 Nhomakorabea 总结和建议
总结循环审计的主要目标和效益，并提供一些建议，以帮助组织实施有效的 生产与服务循环审计。
第十一章 生产与费用循环审计

第十一章 生产与费用循环审计


第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录 1. 生产指令 2. 领发料凭证 3. 产量和工时记录 4. 工资汇总表及人工费用分配表 5. 材料费用分配表 6. 制造费用分配汇总表 7. 成本计算单 8. 存货明细账
二、生产与费用循环中的主要业务活动 1. 计划和安排生产 2. 发出原材料 3. 生产产品 4. 费用归集和成本核算 5. 产成品入库 6. 发出产成品
三、他相关账户审计 1、物资采购的审计 2、原材料的审计 3、包装物的审计 4、低值易耗品的审计 5、材料成本差异的审计 6 6、库存商品的审计 7、存货跌价准备的审计
公司成立于2007年7月，从事海产品捕捞及销售业务。ABC 【例1】T公司成立于 】 公司成立于 年 月 从事海产品捕捞及销售业务。 会计师事务所于2007年11月30日接受委托，承接了 公司 日接受委托， 公司2007年度会 会计师事务所于 年 月 日接受委托 承接了T公司 年度会 计报表审计业务。 注册会计师受 注册会计师受ABC会计师事务所指派，负责该项 会计师事务所指派， 计报表审计业务。A注册会计师受 会计师事务所指派 审计业务。 月中旬， 注册会计师对 公司进行预审过程中， 注册会计师对T公司进行预审过程中 审计业务。2007年12月中旬，A注册会计师对 公司进行预审过程中， 年 月中旬 获知以下情况：（ ）T公司拥有 艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘 获知以下情况：（1） 公司拥有12艘渔轮，其中 艘为近海渔轮， 艘 ：（ 公司拥有 艘渔轮 艘为近海渔轮 为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性， 为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2007年12月31 年 月 艘远洋渔轮仍将在海外作业， 日全部返港。 日，3艘远洋渔轮仍将在海外作业，并将于 艘远洋渔轮仍将在海外作业 并将于2008年6月30日全部返港。 年 月 日全部返港 公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托 （2）T公司的 艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托 国的一家仓储公司 ） 公司的 艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司 代为储存， 公司在F国设立的经销处组织销售 代为储存，由T公司在 国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在 公司在 国设立的经销处组织销售。 2008年4月30日到 国最后一次卸货，并于 月30日空载返回国内休整。 日到F国最后一次卸货 日空载返回国内休整。 年 月 日到 国最后一次卸货，并于6月 日空载返回国内休整 公司将于2007年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同 （3）T公司将于 ） 公司将于 年 月 日分别对不同地点的存货数量采用不同 的方法予以核实：对于国内冷库库存存货， 的方法予以核实：对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行 盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮 艘近海渔轮， 盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于 艘近海渔轮，要求与 2007年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅秤测量的 日返港， 年 月 日返港 方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认； 方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认； 对于外海作业的3艘远洋渔轮 要求按照公司统一部署实施盘点， 艘远洋渔轮， 对于外海作业的 艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写 盘点表并传真回公司，经公司的生产部门核实后， 盘点表并传真回公司，经公司的生产部门核实后，由财务部门核对确 对于储存于F国的海产品存货 要求其经销处组织盘点， 国的海产品存货， 认；对于储存于 国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货 盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。 盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
审计学第九章生产与工资循环审计

审计学第九章生产与工资循环审计

审计学第九章生产与工资循环审计
7. 审查存货跌价准备
• 主要审查存货跌价准备的计提依据是否 恰当、计提方法是否合理、计提金额是 否正确、计提存货跌价准备的会计处理 是否合规。
审计学第九章生产与工资循环审计
8. 审查存货在会计报表上披露
的恰当性
• 在资产负债表上，存货应作为流动资产下一个 单独项目列示，注册会计师应注意检查其金额 是否根据“材料采购”、“原材料”、“包装 物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、 “委托加工材料”、“自制半成品”、“产成 品”、“分期收款发出商品”、“生产成本” 等科目的期末余额扣除存货跌价准备计算填列。 同时，注册会计师还应对存货计价、成本计算 方法及其变更情况、变更原因与变更结果等内 容在会计报表附注中的披露的完整性与正确性 进行审核。
单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
审计学第九章生产与工资循环审计
存货监盘的程序：
(1) 制定存货监盘计划 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点 (2) 实地观察存货盘点
审计学第九章生产与工资循环审计
5. 存货计价测试
(1) 测试样本的选择。 (2) 计价方法的确认。 (3) 计价金额的审计。
• 在控制测试的基础上，注册会计师应进 一步评价生产循环内部控制，并重新估 计控制风险水平，以修订实质性测试计 划，从而确定生产循环实质性测试的时 间、性质和范围。
审计学第九章生产与工资循环审计
第三节 生产循环审计
一、存货审计
(一) 存货的审计目标
(1) 确定报告日存货是否存在。 (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有。 (3) 确定存货增减变动业务的真性及其记录的完整性。 (4) 确定存货的品质状况，判断存货跌价准备计提的合

生产与薪酬循环审计

定期开展员工培训和技能 提升计划，提高员工的专 业技能和综合素质。
对生产与薪酬循环的优化建议
完善薪酬制度
根据市场行情和公司实际 情况，调整薪酬水平和结 构，激发员工工作积极性 。
优化生产计划
通过合理安排生产计划， 降低生产波动，提高生产 计划的执行力和灵活性。
加强部门协作
加强各部门之间的沟通和 协作，打破信息孤岛，提 高整体运营效率。
02
生产循环审计
生产计划和调度
生产计划
评估生产计划的合理性和可行性，确 保计划符合市场需求和公司战略目标 。
生产调度
审查生产调度的执行情况，检查生产 进度是否符合计划，并分析生产延误 的原因。
生产流程和操作
流程优化
评估生产流程的效率和效果，提出改进建议，以提高生产效 率和产品质量。
操作规范
检查生产操作是否符合相关法规和公司规定，确保操作安全 、合规。
企业需要协调生产和薪酬之间的关系 ，确保生产顺利进行，同时保证员工 的利益。
05
审计结论和建议
对生产和薪酬循环的改进建议Leabharlann 010203
优化生产流程
通过改进生产工艺、提高 设备利用率、降低生产成 本等方式，提高生产效率 。
加强质量控制
建立严格的质量管理体系 ，确保产品质量符合标准 ，减少不良品率。
提升员工技能
企业需要制定合理的薪酬策略，以控制生产成本，同时保持员工的积极性和工作效率。
生产与薪酬循环的风险和挑战
薪酬公平性的挑战
法律法规的遵守
在制定薪酬政策时，需要确保公平性 ，避免员工之间因为薪酬差异而产生 不满和矛盾。
企业需要遵守国家和地方的劳动法律 法规，确保生产与薪酬循环的合法性 和合规性。

审计学生产与费用循环审计


期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。

项目三：生产与薪酬循环审计

实验项目三：生产与薪酬循环审计一．内部控制及控制测试W公司主要从事小家电的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。

W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。

系统自2010年以来没有发生变化。

W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。

B注册会计师负责审计W公司2011年度财务报表。

资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。

仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。

会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。

销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。

（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

资料二：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：审计人员选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找（1）从W公司主营业务收入明细账中选取2011年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。

财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，出库单另外装订存档。

审计人员在出库单存档记录里找到了相应的出库单，出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。

（2）在抽样追踪2011年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。

第十五章生产与薪酬循环审计

（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步 检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当 局会在仓库里堆满空箱子。
注册会计师应回答以下问题，回答“是” 越多，存货舞弊的风险就越高。
（1）存货的增长是否快于销售收入的增长？ （2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？ （3）存货周转率是否逐期下降？ （4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？ （5）存货的增长是否快于总资产的增长？ （6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？ （7）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？
品成本发生变动；④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
四、存货的计价方法
1、先进先出法
2、加权平均法 3、移动加权平均法 4、后进先出法
多种多样，更容易 引起舞弊！
5、个别计价法
公司造假从存货入手
公司造假的常用手段： 虚构不存在的存货 存货盘点的操纵 错误的存货资本化 虚假的时间差异 隐瞒负债和费用 虚假披露 资产计价舞弊
③存货成本项目发生变动；④存货核算方法发生变动；⑤存货跌 价准备计提基础或冲销政策发生变动；⑥销售额发生大幅度变动。
毛利率=（主营业务收入－主营业务成本）/主营业务收入 ×100%
反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。 ①销售价格发生变动；②销售产品总体结构发生变动；③单位产
（1）计划和安排生产 （2）发出原材料 （3）生产产品 （4）转移成品 （5）储存产成品 （6）确定和记录制造成本
交易的数量和复杂性 成本基础的复杂性 员工变动或者会计电算化 产品的多元化 可变现净值难以确定 销售附有担保条款的商品 将存货存放在很多地点 寄存的存货

10章生产与职工薪酬循环审计-精选文档


核算产 品成本6ຫໍສະໝຸດ 四、生产循环内部控制和控制测试
• （一）生产与存货交易的内控 • （二）评估重大错报风险 • （三）控制测试
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四、内部控制和控制测试
• （一）生产与存货交易的内控（表10-1与p209 不同） 内控目标 关键内控 常用控测 常用实测
生产任务有 1. 生 产 指 令 的 授 权 审 检 查 凭 证 中 是 否 包 检查生产指令、领 授权（发生） 批 括 这 三 个 关 键 点 的 料单、工薪等是否 进经过授权 2.领料单的授权审批 审批 3.工薪的授权审批 记录成本为 成本核算经过各项审核 1. 检 查 成 本 的 记 账 1.分析程序 实际发生的 的表格为依据计算 凭 证 是 否 附 有 个 原 2. 成 本 明 细 账 与 （发生） 始单据， 生产通知单等原始 2. 原 始 凭 证 是 否 连 凭证相核对 续编号 所有耗费和 原始凭证连续编号且登 检查编号的完整性 1.分析程序 物化劳动均 记入账 2. 将 原 始 凭 证 与 已反映在成 明细账进行核对 8 本中（完）
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• 2.成本会计制度控制测试的主要内容
– 直接材料成本控制测试 – 直接人工 – 制造费用 – 完工产品与在产品分配的控制测试
.1.获取相关原始凭证（各种计算表），复核原始数据来源 是否与其他来源数据相符，例如成本计算表中直接人工成 本与职员的工薪手册进行核对是否相符，计算表上的工时 与实际工时统计记录核对是否相符，计算单中的计件工资 单件工资成本是否与单位工薪标准相符 13 2.检查账务处理是否正确
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10.3生产与存货循环的实质性程序
• 2.各交易循环测试之间的相关性 • 测试生产与存货交易和余额时，要考虑与采购、 销售收入与销售成本之间相互关系，因为就存货 认定取得的证据也同时为相关对应项目认定提供 了证据。 • 销售收入的截止测试也为期末的销售成本已经从 期末存货中扣除并正确计入销售成本提供了证据。 进而为存货的相关认定提供了证据

生产与费用循环审计概论


（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付工资审计 1、应付工资的审计目标 2、应付工资的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计
11 生产与费用循环审计
• 11-1生产与费用循环概述 • 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 11-3存货成本审计 • 11-4存货监盘 • 11-5存货计价审计和截止测试 • 11-6应付工资审计 • 11-7其他相关账户审计
生产循环的相关内容
11-1 生产与费用循环概述
• 主要凭证和会计记录
性； –确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
11-3存货成本审计
• 存货成本的实质性测试
–直接材料成本的审计 –直接人工成本的审计 –制造费用的审计 –主营业务成本的审计
成本会计制度测试
核算基础是否健全 费用归属 开支范围 计算方法
• •
•
• • 抽取成本
• 计算单
•
•
• •
• •
•
审查 直接材料
审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下
会计分录
借：材料采购——甲材料 165,520
应交税金——应交增值税（进项税额） 27,880
管理费用
200
贷： 银行存款 193,400
现金
200
[例2]审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证
时，发现当月材料采购成本为1,010,000元，其中包括 1、材料进价900,000元; 2、材料运杂费50,000元; 3、材料采购合理损耗5,500元; 4、包装物押金20,000元; 5、材料采购环节的整理费用10,000元; 6、材料采购人员生活困难补助20,000元; 7、不能及时支付货款的罚金4500元.
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（二）生产循环各业务环节的控制目标（补 充） 1.材料验收与仓储
(1)验收材料均附有有效采购订单； (2)验收材料均已准确记录； (3)所有已验收材料均已记录； (4)所有已验收材料均已记录于适当期间。
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2.计划与安排生产 管理层授权进行生产。 3.生产 (1)发出材料已记录于适当期间； (2)已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费
便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领 取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
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4.核算产品成本（与“发生”认定有关） （1）了解财务部门核算产品成本情况。 （2）生产过程中的各种记录、生产通知单、领
料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到 会计部门，由会计部门对其进行审查和核对， 了解和控制生产过程中存货的实物流转；会计 部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制。
本节主要解决两个问题： 一、生产循环概述 二、薪酬循环概述
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一、生产循环概述 （一）生产循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
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二、薪酬循环概述 （一）薪酬循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
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第二节 生产与薪酬循环内部控制 及其测试
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（三）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
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二、薪酬循环内部控制要点和控制测试 （一）内部控制要点 1. 录用员工 2. 授权变动薪酬 3. 编制出勤和计时资料 4. 编制薪酬计算表 5. 记录薪酬 6. 支付薪酬和保管未领薪酬
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（二）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
用一致； (3)所有已发生的生产成本已被记录； (4)所有已发生的生产成本已被记录于适当期间； (5)存货流转已完整准确地记录于适当期间；
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(6)产成品入库已被准确记录于适当期间； (7)所有产成品发出均为真实的； (8)所有产成品发出已准确记录于适当期间。 4.存货管理 (1)适当保管存货； (2)准确记录存货价值； (3)所有存货价值变动都已记录。
生产与薪酬循环审计 第十三章
1
第十三章 生产与薪酬循环审计
➢第一节 生产与薪酬循环概述 ➢第二节 生产与薪酬循环内部控制及其
测试 ➢第三节 生产与薪酬循环的实质性程序
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本章重难点： 1．生产与薪酬循环主要业务活动； 2. 存货成本审计； 3．存货监盘； 4．存货计价测试。
3
第一节 生产与薪酬循环概述
点，并对已盘点存货进行适当抽查。具 体地说，包括两层含义： （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位 存货的盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点 存货（双向抽查）。
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2.制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计
划的基础上，根据下列主要的情况，编 制存货监盘计划，对存货监盘做出合理 安排： （1）被审计单位存货的特点； （2）被审计单位盘存制度； （3）存货内部控制的有效性。
本节主要解决两个问题： 一、生产循环内部控制要点及控制测试 二、薪酬循环内部控制要点和控制测试
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一、生产循环内部控制要点及控制测试 （一）生产循环内部控制要点 1.计划和安排生产（与“发生”认定有关） （1）了解生产计划部门编制生产通知单情况。 （2）生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和
存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号 的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产 通知单顺序编号并加以记录控制。
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第三节 生产与薪酬循环的实质性 程序
本节主要解决四个问题：
1．存货成本审计； 2. 存货监盘； 3．存货计价测试； 4．存货截止测试。
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一、存货审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系
审计目标A.资产负债表中记录Fra bibliotek存货是存 在的
财务报表认定
存在
完整性
权利和 义务
计价和 分摊
列报
√
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5.储存产成品（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门储存产成品情况。 （2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检
查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知 会计部门。 6.确定和记录制造成本（与“发生”认定有关） （1）将直接材料和直接人工计入生产成本； （2）归集制造费用并分配到生产成本； （3）在分布成本系统下，结转各生产部门之间 的成本； （4）转出完工产品成本。
8
2.发出原材料（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 （2）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的
领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。
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3.生产产品（与“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生）
（1）了解生产部门执行生产情况。 （2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，
计价和分摊
2
存货监盘
存在、完整性、 权利和义务
3
存货计价测试
计价和分摊
4
存货截止测试 完整性、存在
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（三）存货成本审计 直接材料成本的审计
1. 生产成本审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计
2. 主营业务成本审计 简单比较法
3. 存货成本相关项目的分析程序 比率分析法
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（四）存货监盘 1.存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘
B.所有应当记录的存货均已记录
√
C.记录的存货由被审计单位拥有 或控制
D.存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录
E.存货已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
√ √ √
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（二）主要审计程序及能证明的认定
序号
对存货项目实施的 主要程序
能证明的认定
1
存货成本审计
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3.设计存货的控制测试与实质性程序（补充）
（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册 会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据；
（2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存货项 目，应实施100%的实质性程序；
（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制 测试为主的审计方式更加有效；
（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式， 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序， 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察 以及抽查。