第一章税法总论[1]

税法快乐记忆口诀2020CPA税法快乐记忆口诀01第一章税法总论1.税法基本原则：公基法效课。

（公鸡罚翘课）法定原则（核心）、公平原则、效率原则、实质课税原则税法适用原则：四“优于”二“溯及”法律优位原则、新法优于旧法、特别法优于普通法原则、程序优于实体原则、法律不溯及既往原则、实体从旧、程序从新原则2.目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段。

提审过公第二章增值税法1.光干司令高出租。

光租、干租（有形动产租赁服务13%）与程租、期租、湿租（交通运输服务9%）2.增值税视同销售移代投分送非个福，外购：投分送，视同销售交税务，进项税额可扣除。

外购：非个福，不用做销售，进项要转出。

3.增值税征税范围与税率一般销货十三爷，生活必需品优惠。

开着跑车寄情书，打着电话修别墅，出售房屋和卖地，以上几项按九计。

各类服务百分六，出境运输和设计。

电影软件和信息，国家扶持零税率。

4.征收率5% 劳务人力和房地，桥闸公路一二级，个人租房一点五，其它都按5 来计。

归类法记忆，5%共有14 个，前12 项与不动产相关，第13、14项为人力资源类。

5.路桥税率：高三，桥闸一二五6.按差额确定销售额金融卖两房，成本扣除忙；经航运旅建派，代收扣出来谐音：经航运旅（客）建派（煎牛排），代收扣出来7.加计抵减邮电先（现）生可加抵，各类出口抛出去，出口兼营比例计8.不得抵扣项目居里（娱）夫（福）人简免贷餐费（非）9.转让不动产的税务处理自建好记无差额，全额预缴全额报；非自建来分两类，简易：差额预缴差额报一般：差额预缴全额报。

10.一般：建筑2%；出租3%；转让5%（建 2 租3 转5）。

简易：建筑3%；出租5%；转让5%（建 3 租5 转5）。

11.增值税即征即退租动软管超 3 退，谐音：猪动软管朝山退。

第三章消费税法1.零售环节征收消费税的首饰，金银铂钻零售征2.增值税征税范围与税率消费税目十五类，烟酒一向是大头，化妆不含卸妆油，1015 新征收，鞭炮不含发令枪，汽柴石溶航煤油，航空煤油暂缓收，电池涂料污环境，有限资源要征收，小车只在23 下，雪地卡丁都不加，素板实木和地板，木制一次性筷子，浪费木材要征收，游艇手表高尔夫，劫富济贫不含糊。

第一章总论1.1 税收制度概述1.1.1 税收制度的内在规定性1.1.1.1 税收的概念税收，又称租税、赋税、捐税等，简称税，是国家为了实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动1.1.1.2 税收的特征同国家取得财政收入的其他方式相比，税收具有如下特征：（1）强制性。

税收以国家政治权力为依托，依法强制征收，不取决于纳税人的意愿，而只取决于征税主体的认识和意愿。

（2）无偿性。

税收的过程，就是将纳税人所有的部分财产转移给国家所有，这种转移是单向的，国家既不需事先支付对价，也不需事后直接偿还，在国家与纳税人之间不存在等价有偿的交换关系。

（3）固定性。

在征税之前，国家通过法律把每个税种的征税对象、纳税人及征收比例等规定下来，不仅纳税人要严格依法及时足额纳税，国家也只能严格依法征税，不能随意不征、少征或多征。

1.1.1.3 税收制度的概念及分类税收制度简称“税制”，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。

税收制度有广义和狭义之分。

广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。

狭义的税收制度则是指国家各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等等。

1.1.2 税收制度的构成要素税法要素，又称课税要素，是构成税法必不可少的内容，一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税、税务争议和税收法律责任等内容。

1.1.2.1 征税对象。

征税对象，又称课税对象，是指征税的直接对象或称标的，它说明对什么征税的问题。

征税对象是各个税种间相互区别的根本标志。

根据征税范围不相交叉的原则设计出来的各个税种都有其各自的征税对象，并通过税法予以明确界定。

国家只能就各个税种在其各自特定的征税对象范围内征税。

因此，征税对象决定了各税种法不同的特点和作用。

同时，在税率既定的情况下，征税的多少又直接取决于征税对象数量的多少。

第一章税法总论一、主要内容及重难点概述本章学习目的在于了解税法基本常识、税法基本框架，为学习后面内容提供基础。

二、考核目标和学习建议掌握：税收法律关系的构成；税法的制定与实施。

熟悉：税法的构成要素；税法的分类；税法的地位及与其他法律的关系；现行税法体系以及税收管理体制等。

三、近五年试题分析从历年试题看多为单选、多选或判断题。

每年基本上保持在1-2道题目，考点主要分布在税法的概念、税收法律关系、税法的构成要素、税法的制定与实施、税收管理体制等方面，显得较繁杂。

分值每年1-2分。

1.1税法的概念1.1.1什么是税收？税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

税收内涵：（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。

（2）国家征税的依据是政治权力，有别于按要素进行的分配。

（3）征税的目的是满足社会公共需要。

税收外延：税收的形式特征表现在三方面（税收“三性”）：强制性――凭借政治权力；无偿性――不支付任何报酬；固定性――预先规定的标准。

注意这是税收的特征而不是税法的特征。

税法的特征表现在义务性法规和综合性法规。

1.1.2什么是税法？税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。

其特点：（1）义务性法规并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。

税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。

（2）综合性法规由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的复杂体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。

1.1.3税法的地位及与其他法律的关系是怎样的？（1）税法与宪法：税法依据《宪法》的原则制定。

（2）税法与民法：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；税法的调整方法的主要特点是命令和服从。

当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款；当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。

第一章税法总论本章考情分析本章是《税法》学习的基础，许多内容直接影响学员对随后章节的理解和掌握。

最近32011年教材的主要变化1.修改了章节名称，增加了税收内涵和外延的表述。

2.细化、丰富了我国税收制度的沿革的内容。

第一节税法的概念本节主要内容：一、税收概述（了解，能力等级1）税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

（一）税收的内涵1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。

2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。

3.国家征税的目的是满足社会公共需要。

（二）税收的外延税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。

税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。

税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。

其中，无偿性是核心，强制性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。

A.税收的本质是一种分配关系B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权利C.征税的目的是满足社会公共需要D.税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志【答案】B【解析】B选项：国家征税的依据是政治权利。

二、税法的概念（熟悉，能力等级1）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税法具有义务性法规和综合性法规的特点。

（P2）【例题·单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（）。

A.税法是税收制度的法律表现形式B.税法是税收制度的核心内容C.税收的无偿性和强制性的特点决定税法属权力性法规D.税法属于综合性法规【答案】C【解析】选项C：税收的无偿性和强制性的特点决定税法属义务性法规。

三、税法的功能（了解，能力等级1）1.税法你是国家组织财政收入的法律保障。

第一章税法总论本章是为学习《税法》打基础的一章，但并不是注册会计师考试的重点。

在这一章中介绍的税收、税收制度以及税法的基本概念及专业术语。

本章的主要内容包括税法的基本原理、税法的制定与实施以及我国税收管理体制。

从考试规律看，本章在历年考题库中均以客观题出现，本章的命题点大多是从法律角度考核税收问题，如历年出题较多的是有关税收法律级次、税法与其他法律的关系、税收法律关系的构成等。

一般情况下，本章不与其他章节综合出题，考点难度不大，但是，由于本章的内容比较多，而且是刚刚学习税法，因此，学员可能会接受较慢。

备考策略：多看、多听、抓重点，考试不丢分；注意理解，打好基础。

本章在历年考试中的题量1～2题，分值在2分左右。

在学习本章内容时，要重点掌握税收的本质、税法的原则、税收法律关系、税法构成要素、税收法律的制定及级次、税收管理体制以及各级管理权限。

考点类型考点考查频率传统考点税法原则★税收法律关系的构成★★★税收法律级次★★★税收管理体制★★本章学习思路图学习本章内容主要是为以后各章打好基础。

通过学习要了解税收是国家依据政治权利，为满足社会公共需要而参与社会产品分配的一种重要工具，其实质是分配关系；掌握税收活动的根本属性是通过税收原则反映的，税收原则是税收法律制度建立的基础；掌握税法基本原则和税法适用原则；掌握税法的构成要素，尤其是税法构成的核心要素：纳税人、征税对象及税率；掌握我国税收立法机关及税收法律级次；了解我国现行税法体系；掌握我国税收管理体制，包括税收管理体制的实质、内容及权限划分等。

本章的重点是税收法律关系的构成、税收立法及法律级次税收管理体制。

难点是对税收法律级次的掌握。

第一节税法的概念【考点一】税法与税收税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，其本质是规范权利、义务关系。

其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

第一章税法总论本章考情分析本章是《税法》学习的基础，但不是CPA考试的重点章。

本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。

本章的历年考题均以选择题形式出现。

最近3年本章的平均分值为2分。

2014年教材的主要变化1.2014年，本章的结构发生了较大的调整。

将上年教材 4节的内容拆分、增加为7节内容，分别为：税法的目标、税法在我国法律体系中的地位、税收法定原则、税法要素、税收立法与我国现行税法体系、税收执法、依法纳税与税法遵从；2.增加对政府征税依据的多种学说的简介；3.增加税收在现代国家治理中的作用；4.增加了税法的义务性强制性、税法本质等方面的表述；5.修改了税法功能的表述，将标题改为“税法的目标”；6.突出“税收法定原则是税法基本原则中的核心”；7.增加“依法纳税与纳税遵从”的内容。

本章基本结构框架第一节税法的目标第二节税法在我国法律体系中的地位第三节税收法定原则第四节税法要素第五节税收立法与我国现行税法体系第六节税收执法第七节依法纳税与税法遵从第一节税法的目标一、税收与现代国家治理（熟悉，能力等级1）区别税收——税法——税制：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收人的一种形式。

其本质是一种分配关系。

税收的内涵——从税收分配关系本质、国家税权和税收目标三方面把握：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配这是我国税收理论界长期以来的主流认识。

随着市场经济的发展，我国税收理论界也有一些学者认为用交换说更能说明政府和纳税人之间的关系。

（新增）税收相当于一种价格，公民和法人与政府应该具有某种等价交换的关系，国家行使请求权的同时，负有向纳税人提供高质有效的公共产品的义务；从纳税人这方面来讲，在享受政府提供的公共产品的同时，也依法负有纳税的义务。

在这种等价交换中，税收体系了一种平等性，即国家和纳税人之间的对等和平等。

第一章税法总论目录/Contents01 02 03 04税法概念税法原则税法要素01 02税收执法本章专题拓展0506税收立法与我国现行税法体系税法的概念履行纳税义务主体的确定——属人兼属地原则税法的原则四、税率233.定额税率按征税对象确定的计算单位，规定一个固定的税额。

如城镇土地使用税4.超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，超过的部分按高一级的税率计算征税。

如土地增值税五、纳税环节24征税对象在从生产到消费的流转环节过程中缴纳税款的环节1.一次课征：如资源税2.多次课征：如增值税六、纳税期限25税款缴纳时间或纳税时限的规定。

相关概念：1.纳税义务发生时间。

纳税人发生应税义务应当承担纳税义务的起始时间。

2.纳税期限。

纳税人结算应纳税款的期限或税收所属期限。

（1）按次：印花税，（2）按期：日、月、季、年。

如增值税3.申报期限。

纳税人向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料，接受税务机关审查的期限。

4.缴款期限。

确定纳税人向税务机关缴纳税款的期限七、纳税地点26为提高征管质效，实施源泉控制而规定的具体申报缴纳税款的地方。

1.生产经营地2.法律注册地八、减税免税27对某些纳税人或征税对象减少征税或免于征税的特殊规定。

应纳税额=税基x税率八、减税免税28相关概念1.免征额――征税对象中免于征税的数额。

2.起征点――征税对象中开始征税的临界点。

共同点：征税对象低于减免额、起征点均不征税区别：征税对象高于减免额，就差额征税；征税对象高于起征点，就全额征税3.费用扣除：收入的减除项目之一，如个人所得税中标准扣除、专项扣除、专项附加扣除。

29税收立法与我国现行税法体系一、我国立法机关及权限划分30立法体制立法体制二、我国现行税法体系32（一）按税法的基本内容和效力1 .税收基本法：税收母法（空缺）2.税收普通法（二）按税法的职能作用1.税收实体法：确定的税种立法2 .税收程序法：税务管理方面的法律33•增值税•消费税•关税•企业所得税•个人所得税•房产税•契税•印花税•车船税•资源税•环境保护税•土地增值税•城镇土地使用税•城建税•车辆购置税•耕地占用税•船舶吨税•烟叶税二、我国现行税法体系（三）按税法征收对象：18个税种二、我国现行税法体系34（四）按税收管辖权1.国内税法2.外国税法3.国际税法三、税制结构3536税收执法一、税收执法的概念37税收执法：税务机关依法征收税款，依法进行税收管理的活动。

第一章税法总论第一节税法的概念一、税收概述税收是政府为了知足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

把握税法的概念必需在深切理解税收的基础上进行。

税收的本质特征具体表现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。

（一）税收的内涵理解税收的内涵需要从税收的分派关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分派关系。

国家要行使职能必需有必然的财政收入作为保障。

取得财政收入的手腕有多种多样，如税收、发行货币、发行国债、收费、罚没等等，其中税收是大部份国家取得财政收入的主要形式。

我国自1994年税制改革以来，税收收入占财政收入的比重大体都维持在90%以上。

在社会再生产进程中，分派上连接生产与消费的必要环节，在市场经济条件下，分派主如果对社会产品价值的分割。

税收解决的是分派问题，是国家参与社会产品价值分派的法定形式，处于社会再生产的分派环节，因此它表现的是一种分派关系。

2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要求进行的分配。

国家通过征税，将一部份社会产品由纳税人所有转变成国家所有，因此征税的进程实际上是国家参与社会产品的分派过程。

国家与纳税人之间形成的这种分派义系与社会再生产中的一般分派关系不同。

分派问题涉及两个基本问题：一是分派的主体；二是分配的依据。

税收分派是以国家为主体所进行的分派，而一般分派则是以各生产要素的所有者为主体所进行的分派；税收分派是国家凭借政治权利进行的分派，而一般则是基于生产要素所进行的分派。

3.国家课征税款的目的是知足社会公共需要。

国家在履行其公共职能的进程中必然要有必然的公共支出。

公共产品提供的特殊性决定了公共支出一般情况下不可能由公民个人、企业采取志愿出价的方式，而只能采用由国家（政府）强制征税的方式，由经济组织、单位和个人来负担。

国家征税的目的是满足提供社会公共产品的需要，和弥补市场失灵、增进公平分派等的需要。