第二章 审计计划(记忆版)

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二章 审计计划知识点：重要性水平的确定● 定义：审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。

● 详细描述：在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

需要考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。

（一）财务报表整体的重要性 注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。

1.适当的基准 在选择基准时，注册会计师应站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等财务报表要素，或财务报表使用者特别关注的项目。

在选择基准时，需要考虑的因素包括： （1）财务报表要素； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式； （5）基准的相对波动性。

【举例】2.百分比的确定 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。

百分比与选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。

注意： 第一，注册会计师在评价未更正错报是否重要时，不仅要考虑金额，还要考虑性质； 第二，对于上市公司及其他公众利益实体，注册会计师会使用较低的百分比； 第三，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但并非必须保持一贯不变； 第四，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

第二章 审计计划
Part1 考点思路串联
初步业务活动确定具备审计前提条件
进行初步业务活动
形成业务约定书
存在可接受的财务报告编制基础
管理层认可并理解其承担的三项责任
执行审计工作的前提
内容目的
考量对方
打量自身
达成一致
管理层是否诚信
自身是否具备独立性和胜任能力
确定双方不存在对业务约定条款的误解
“编制之责”
“内控之责”
“条件之责”
Part2 初步业务活动
初步业务活动大部分考点已在Part1中涵盖，但同学们需要重点关注：
1. 审计前提条件=存在可接受的财务报告编制基础+管理层认可并理解其承担的三项责任（执行审计工作的前提）。

2. 审计业务约定条款的变更
（1）没有合理的理由，不应同意变更业务； （2）审计业务变更为审阅业务或相关服务的要求
审计计划 总体审计策略 确定审计范围 计划报告目标、时间安排
确定审计方向 调配审计资源
具体审计计划
初步风险识别
…
重要性方面
…
Part3 总体审计策略VS 具体审计计划
Part4 重要性
“情况有变” 重要性
重要性的含义
重要性的确定
重要性的修改
明显微小错报临界值 实际执行的重要性
“特定”的重要性水平
财务报表整体的重要性
基准
百分比（1%-5%）
考虑因素
财务报表整体重要性×百分比（50%-75%）
财务报表整体重要性×百分比（3%-5%）。

2021注册会计师《审计》知识点:总体审计策略和具体审计计划自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:总体审计策略和具体审计计划相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！总体审计战略和具体审计计划[部分]第二章审计计划【知识点】总体审计策略和具体审计计划总体审计战略和具体审计计划规划审计工作是一个持续的过程，注册会计师通常在前期审计工作结束后，直到本期审计工作结束，才开始进行本期审计规划工作。

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。

虽然制定总体审计战略的过程通常先于具体的审计计划，但这两个计划在本质上是密切相关的，对一个计划的决定可能会影响甚至改变另一个计划的决定。

一、总体审计战略(1)审计范围在确定审计范围时，需要考虑以下具体事项[各种环境事项]:1.拟审计财务信息的编制依据，包括是否需要根据其他财务报告编制依据调整拟编制的财务信息；2.特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求的报告；3.预期审计工作的范围，包括要涵盖的组件的数量和位置；4.母公司与集团各组成部分之间的控制关系的性质决定了如何编制合并财务报表；5.组成部分的范围由组成部分的注册会计师审核；6.被审计业务板块的性质，包括是否需要专业知识；7.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；8.除了以合并为目的的审计工作外，还需要对个别财务报表进行法定审计；9.内部审计工作的可获得性以及注册会计师打算依赖内部审计工作的程度；10.被审计单位使用服务机构的情况，注册会计师如何获得服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；11.对使用以往审计工作中获得的审计证据的期望(如与风险评估程序和控制测试相关的审计证据)；12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可用性和使用计算机辅助审计技术的期望；13.协调审计工作和中期财务信息审查的预期覆盖范围和时间表，以及中期审查获得的信息对审计工作的影响；14.与被审核单位人员的时间协调和相关数据的可用性。

第二章制定审计计划第一节初步业务活动知识点：专业服务委托的职业道德二、利益冲突注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取对应的防范措施。

【教师补充·利益冲突类型】事务所防范措施（基本）1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。

如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。

（二）追加防范措施【重点说明】除以上的基本防范措施外，注册会计师还可以实施以下防范措施：√分派不同的项目组为相关客户提供服务；√实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；√向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；√要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；√由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。

三、应客户要求提供第二次意见在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。

如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。

防范措施如下：1.征得客户同意与前任注册会计师沟通；2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本。

4.如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

知识点：接受委托前与前任沟通二、接受委托前的沟通（二）沟通的核心内容（重点记忆）1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二章 审计计划知识点：具体审计计划● 详细描述：（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。

注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。

注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。

在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。

（二）具体审计计划包括的内容 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。

进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。

具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。

例题：1.注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下（）情形，审计项目合伙人需要扩大对审计项目组的指导与监督范围。

A.项目组成员专北素质提高B.评估的重大错报风险增加C.对独立性要求加大D.审计时间比预算缩短正确答案：B解析：选项B恰当。

注册会计师评估的重大错报风险越高，则通常需要扩大指导与监督的范围。

2.在制定具体审计计划时，注册会计师应当考虑包括的内容是（）。

（根据2009年原制度考题修订）A.计划与管理层和治理层沟通的日期B.计划向高风险领域分派的项目组成员C.计划召开项目组会议的时间D.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围正确答案：D解析：选项D正确。

2019年注会题库-审计第二章审计计划一、单选题1.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。

下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。

针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 A.评价遵守相关职业道德要求的情况 B.评价遵守相关职业道德要求的情况 C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见 D.正确答案：C文字解析：初步业务活动在接受业务委托前进行，查阅前任工作底稿是在接受业务委托后才有的。

2.下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是()。

针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序 A.确定项目组成员及拟利用的专家 B.评价遵守职业道德守则的情况 C.签署审计业务约定书 D.正确答案：B文字解析：确定项目组成员及拟利用的专家，是在接受业务委托后才有的。

3.下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是()。

审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任 A.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无须向组成部分单独致送审计业务约定书 B.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书 C.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在 D.正确答案：B文字解析：如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

4.如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（）。

注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 A.注册会计师更换两名审计助理人员 B.甲公司对上期财务报表作出重述 C.甲公司高级管理人员近期发生变动 D.正确答案：D文字解析：被审计单位高级管理人员近期发生变动，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款。

审计知识点巧记1. 前言在企业的日常经营管理中，审计是一项非常重要的工作。

它可以帮助企业了解自身的财务状况、内部控制体系的有效性以及合规性等诸多方面。

为了更好地进行审计工作，我们需要掌握一些审计的基本知识点。

本文将介绍一些审计知识点，并提供一些巧妙的记忆方法，帮助读者更轻松地记忆和理解这些知识点。

2. 审计流程审计的流程通常包括以下几个步骤：确定审计目标、制定审计计划、进行审计程序、获取审计证据、编制审计报告和跟踪审计结果。

我们可以用“六步骤记”来记忆这些流程。

•步骤一：确定审计目标（S1）•步骤二：制定审计计划（S2）•步骤三：进行审计程序（S3）•步骤四：获取审计证据（S4）•步骤五：编制审计报告（S5）•步骤六：跟踪审计结果（S6）这个记忆方法可以帮助我们记住审计的流程，并在实际操作中更加有条理地进行工作。

3. 审计风险在进行审计工作时，我们需要关注一些潜在的审计风险。

审计风险通常包括以下几个方面：重大错误、欺诈风险、内部控制风险和法律合规风险。

我们可以用“四个风险”来记忆这些审计风险。

•风险一：重大错误（E1）•风险二：欺诈风险（E2）•风险三：内部控制风险（E3）•风险四：法律合规风险（E4）了解这些审计风险可以帮助我们在实际工作中更加全面地评估和控制风险，提高审计工作的准确性和有效性。

4. 审计程序审计程序是进行审计工作的具体方法和步骤。

常见的审计程序包括：获取了解企业情况、评估内部控制、进行测试工作、分析财务数据等。

我们可以用“了解、评估、测试、分析”来记忆这些审计程序。

•程序一：了解企业情况（P1）•程序二：评估内部控制（P2）•程序三：测试工作（P3）•程序四：分析财务数据（P4）记忆这些审计程序可以帮助我们更好地进行审计工作，并确保审计的全面性和准确性。

5. 审计证据审计证据是评价财务报表真实性和合规性的重要依据。

常见的审计证据包括：原始凭证、会计记录、银行对账单等。

我们可以用“三个证据”来记忆这些审计证据。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二章 审计计划知识点：总体审计策略● 定义：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定。

● 详细描述：注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。

1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等； 3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

总体审计策略格式参见教材。

例题：1.在制定总体审计策略时，注册会计师应当做的工作是（).（根据2009年原制度考题修订）A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动B.评价被审计单位会计估计的合理性C.与被审计单位管理层讨论审计范围、时间安排D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼正确答案：C解析：选项C正确。

注册会计师制定总体审计策略的目的是为了确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。

2.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是（）。

A.潜在的重大错报风险B.推断的控制有效性高于其实际有效性的风喊C.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险正确答案：A解析：选项A正确。

注册会计师识别和评估的重大错报风险是影响总体审计策略的重要内容。

选项B属于控制测试的过度信赖风险，与总体审计策略无关。

选项C、D分别属于细节测试中的误受风险和误拒风险，与总体审计策略无关。

3.注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有（）。

第二章审计计划本章考情分析本章2011-2013年累计考分为17分，其中：1.选择题为主要题型，分值为14分，占本章的82%；2.重要性为主要内容，分值为9分，占本章的53%。

近三年题型题统计表年度题型题量分值考点多选题 4 4 重要性的概念，重要性的确定，重要性的应用，评价错报2011综合题 2 2 具体审计计划，重要性的确定单选题 5 5 初步业务活动，认定层重要性，实际执行的重要性，错报2012简答题 1 1 具体审计计划，其他审计程序单选题 3 3 确定重要性，修订重要性，评价错报2013多选题 1 2 审计的前提条件本章基本结构框架本章教材变化变化1：[删除]第三节的“审计风险”，移至1.5节变化2：[修订]“推断错报”内容[删除“分析推断错报”]变化3：[删除]“错报的沟通和更正”、“评价未更正错报的影响”全部内容，移至第18.1节[移的好]第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的1.确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力[知己]；2.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况[知彼]；3.确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解[相互了解]（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序[管理层诚信等]；2.评价遵守职业道德规范的情况[独立性、专业胜任能力等]；3.就审计业务约定条款达成一致意见[商定业务约定条款]。

评注：“目的”中职业道德[知己]位列第一，“内容”中职业道德位列第二。

有何玄机？目的更为理想，严以律已，宽以待人；内容面对现实，先了解客户，才能评价自身专业胜任能力。

[例题•单选题]下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（）。

[2012/初步业务活动内容]A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序B.确定项目组成员及拟利用的专家C.评价遵守职业道德守则的情况D.签署审计业务约定书[答案]B[解析]初步业务活动（A、C、D）是在签约之前开展的活动，B中活动内容应在签约之后开展，不属于初步业务活动。

注册会计师CPA2023审计知识点C2审计计划S2总体审计策略与具体审计计划一、总体审计策略1、总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。

制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：（1）确定审计范围。

（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质。

（3）审计方向。

总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平。

（4）审计资源。

注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。

注意：确定重要性和审计风险的评估是否恰当属于总体审计策略的内容。

2、注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。

对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

二、具体审计计划具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围。

包括：（1）风险评估程序（2）计划实施的进一步审计程序（3）其他审计程序易错项：审计的时间预算属于总体审计策略的内容。

注意1：虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。

注意2：了解被审计单位的关联方关系及其交易属于风险评估程序，拟执行控制测试的性质、时间安排和范围属于控制测试的范畴。

三、其他1、如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及理由。

2、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。

第二章审计计划第一节、初步业务活动1、初步业务活动的目的【★精确记忆】（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

2、初步业务活动的内容【★精确记忆】（1）针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

3、审计的前提条件（1）适当的财务报告编制基础；（2）就管理层的责任达成一致意见。

执行审计工作的前提：管理层已认可并理解其承担的责任。

（这两个千万不要搞混淆了）4、导致被审计单位变更业务（审计变审阅）的情形下列原因可能导致被审计单位要求变更业务是否合理（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关除外（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

通常不认为变更业务的合理理由5、如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务；如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项【多简单，先表明态度，我不同意，但是如果没有办法达成一致，那就不干了和打小报告，总有一样可以挣扎一下】6、为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

第二节总体审计策略和具体审计计划1、制定总体审计策略通常在具体审计计划之前。

2、总体审计策略不是一成不变的，会根据具体审计计划，相应调整。