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审计案例研究课程教学设计方案审计案例研究课程教学设计方案一、课程基本说明《审计案例研究》是中央广播电视大学开放教育会计学专业（本科）限选课程，是在专科《企业财务管理》、《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《财务案例研究》等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。
《审计案例研究》是以审计理论为基础和指导，以中国上市公司的案例为主就审计领域中的新的、特殊的审计问题进行了阐述，对审计实践的探索，对案例教学的探索，是对审计学理论的突破和扩展。
充分体现审计理论与实务的有机统一。
要求学生在学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。
《审计案例研究》课程的特点是：1、本课程对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。
2、本课程在着力于“观念及方法创新”的同时，吸收了国内诸多注册会计师和审计界有关专家的意见，以确保理论与实践的结合性。
该课程一学期开设，全年滚动播出，54学时，3学分。
二、课程的内容体系及教学要求1．教学内容章名教学内容教学要求第一章审计业务承接和审计规划案例一般来说，财务报表的审计可分为四个阶段，即接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果阶段。
在这四个通过这两个案例的学习，要求学生对业务承接过程及计划审计过程中的具体工阶段中，第一个阶段是决定是否接受新客户或者继续保留原有客户，这包括审查客户的可审性以及事务所自身的胜任能力，并在二者通过的基础上编制和商定业务委托书。
以上第二个阶段则是研究制定出能指导审计工作和限定审计范围的策略，审计计划对于保证审计成功非常重要。
作有一个深入的体会，并充分了解到前期预备调查及审计总体计划编制的程序安排。
审计案例(第三版)课后答案第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
第二章案例：审计目标与管理当局认定一、本案例学习目标通过本案例，学生应能够解释被审计单位管理当局认定和审计目标的含义，说明常规财务报表审计目的，理解审计总目标、一般目标及审计的具体目标的含义及相互关系；掌握审计具体目标的确定。
二、本案例的关键内容（一）案例资料注册会计师李林在工作底稿中记录所了解的甲公司的情况，并确认了相关审计目标和认定，部分审计工作底稿内容如下：（二）案例分析要求1.解释进行财务报表审计的目标2.管理当局认定与财务报表审计目标之间有何联系？3.指出与余额相关的各个具体审计目标对应的管理当局认定，补充完成审计工作底稿。
三、本案例需要关注的问题1.审计目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
独立审计的目标包括总目标、一般目标和具体目标。
中国注册会计师审计准则1101号准则所确定的独立审计的总目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
2.管理当局认定管理当局认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
例如，公司资产负债表日存货账户余额是500万元，这个余额表示在报表中没有关于存货的其他信息时，管理当局确认存货的价值是500万，不存在价值损耗，同时这些存货的所有权归公司所有，其使用不受限制。
管理当局认定包括：存在或发生、完整性、计价或分摊、权利与义务、列报。
3.审计目标与管理当局认定间的联系由于注册会计师的主要责任是确定管理当局的认定是否恰当，因此审计具体目标沿袭了管理当局认定的主要内容并与管理当局认定紧密相关。
注册会计师在确定某一业务记录或余额的管理当局认定是否恰当前必须满足多个审计目标。
例如：注册会计师可以由管理当局与业务相关的认定推定下述一般审计目标：（1）由“存在或发生”认定可推出审计目标：报表金额确实存在或已记录的业务是真实的。
第一章案例：审计需求的产生一、本案例学习目标通过本案例，学生应能够理解信息风险产生的原因、审计在降低信息风险方面的作用、审计产生的经济原因。
二、本案例的关键内容（一）案例资料1721年英国的“南海泡沫公司事件”是注册会计师审计产生的“催化剂”。
对“南海公司”进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一位注册会计师。
1710年，罗伯特·哈里根伯爵成立了“南海公司。
该公司的业务包括贩卖黑奴等海外贸易活动。
1720年，南海公司设法令英国政府以1000万英镑国家公债入股成为公司的股东，并借机推出一系列虚假的投资计划。
因此南海公司的股票价格扶摇直上。
在南海公司的示范效应下，一场投机浪潮席卷各地,全国出现了形形色色的“泡沫公司”,并且各种公司的股价都开始暴涨。
1720年7月，英国议会颁布了《泡沫公司取缔法》，要求限期解散非法发行股票、从事正常经营范围以外的经营活动和不正常股份投机的公司。
该法案公告以后，股市狂跌。
从1720年8月到12月份，南海公司的股票价格从900英镑下跌到124英镑，最终不得不宣告破产。
在南海公司投入巨资的广大股东和债权人都蒙受了巨额损失。
应投资者和债权人的要求，英国议会成立了特别委员会，特别委员会聘请会计教师斯耐尔先生（Charles Sneil）对南海公司涉嫌舞弊的主要公司进行账目清查。
斯耐尔于1721年向议会特别委员会提交了查账报告书，这就是世界上第一份审计报告书。
（二）案例分析要求1.请从信息失真风险的角度分析：财务信息的哪些特征促成了报表使用者对审计的需求?2.由此案例分析注册会计师为何应鉴证业务中遇到舞弊行为。
3.结合此案例，说明注册会计师在经济社会中的作用及注册会计师审计的特征。
三、本案例需要关注的问题1、为了降低信息风险，报表使用者需要使用经过审计的财务报表。
信息失真风险的产生的主要原因包括:（1）信息的间接性，即由于企业的所有权和经营权分离后形成了受托经济责任关系，所有者难以直接获得财务信息,往往只能通过财务报表等渠道获得间接财务信息。
审计学课后习题答案第1章总论一、单项选择题1.A2.C3.D4.C5.D 二、多项选择题1.ABCD2. BCD3. ABD4. ABCD5. ABD 三、判断题1.× 2.? 3. ? 4.× 5.?第2章审计目标与审计计划一、单项选择题1.D2.B3.A4.D5.D 二、多项选择题1.ACD2. ABCD3. ABC4. ABCD5. ABC三、判断题1. ×2. ?3.×4. ?5. ?四、业务题第3章审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1.D2.B3.D4.B5.C 二、多项选择题1.ABC2. ABD3. ABCD4. BCD5. BD三、判断题1. . ×2. ?3. . ×4. ?5. ×四、业务题1.程序代号程序名称程序种类管理层认定检查记录或文件实质性程序交易或事项认定 (1)风险评估程询问交易或事项认定 (2) 序检查记录或文件控制测试 (3)风险评估程观察、检查有形资产交易或事项认定 (4) 序 2. 项目实质性测试目标交易测试真实性 1余额测试估价 2余额测试估价 3余额测试估价 4分析性测试整体合理性 5余额测试真实性、估价、截止、所有权 6交易测试完整性 7余额测试估价、分类和披露 8分析性测试整体合理性 9交易测试所有权 10交易测试截止 11余额测试真实性 122第4章审计重要性和审计风险一、单项选择题1. B2.D3.C4. B5. C二、判断题1. ?2. ×3.×4.×5.?三、业务题答:乙方案较合理。
甲方案是按1%进行同比例分配的，没有考虑各账户出现误报的机会和预计审计成本。
由于现金、固定资产项目误报的可能性不大，应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。
乙方案正是考虑了账户的性质和经济业务的类型及预期的审计成本，所以对于存在误报可能性大和审计成本高的账户，如应收账款和存货等，分配较多的重要性金额。
《审计案例分析》教学大纲一、基本信息性质：《审计案例分析》是会计学专业的一门专业选修课程。
通过研究有代表性的审计案例，介绍被审计单位会计业务中存在的舞弊形态及发现与查证技术，分析审计调整过程，突出审计过程的中心环节。
目的：以学生为中心，全面提升学生能力，培养学生发散型、创新性的辩证思维方式，提升运用所学知识分析现实问题的能力。
在学习了财务会计、财务管理及审计理论与实务课程以后，通过本课程的学习，学生能进一步熟悉审计的执业环境及业务操作流程，学会运用审计的方法与技术，了解大数据环境下审计理论与实践的发展。
具体目的如下：1、掌握审计基本知识、理论和技能，熟悉审计执业工作环境及其要求。
2、了解、熟悉和掌握审计程序和方法实际运用的过程，明确特定审计方法运用时应注意的问题。
3、认识审计监督的内容，关注当前的热点和焦点问题。
4、具备对较为复杂的、隐蔽性强的财务舞弊行为作出适当的审计判断、侦查、确认和处理等的实战能力。
5、树立职业道德意识，形成职业道德认知，逐渐形成职业道德修养。
任务：1、通过设计案例分析和行动学习讨论项目，培养学生随着环境和条件的变化改变思维与行动的能力，全面、准确理解审计案例中所涉及的审计基本理论问题。
2、能够掌握案例中运用到的审计程序和方法，理解其内在特点，并能恰当运用到审计工作中。
3、能结合自己的审计理论学习情况，对案例中的启发性分析及问题形成自己的理解和认知。
三、教学目标及其对毕业要求的支撑（一）教学目标1、通过本课程学习，学生应能掌握审计基本知识、理论和技能，熟悉审计执业工作环境及其要求。
2、通过本课程学习，学生应当了解、熟悉和掌握审计程序与方法的实际运用过程，明确特定审计方法运用时应注意的问题。
3、通过本课程学习，学生能够了解和掌握如何针对整个审计过程中的不同情况形成各类工作底稿，针对案例给出个人的解释以及可行的解决方案。
4、通过本课程学习，扩大学生知识面，学生应具备对复杂的、隐蔽性强的财务舞弊行为作出审计判断的能力并能确认和处理问题。
案例课程：审计基本要求一、课程简介《审计学》作为财务管理重要的专业核心课程，一般在学生掌握了专业基本知识，打好专业基础之后开设，因此安排在大二下学期进行讲授。
学生有了基础会计、财务管理、成本会计、管理会计等重要前导知识后进行学习，可以将会计准则应用到审计过程的判断分析中。
对于课程中的思政因素而言，学生只有了解了专业基础性质和内容后，才能理解审计课程中提到的行业准则、职业审慎原则、职业道德规范等更高层次的职业要求，从而在此基础上对于审计学有更深入的理解和真正的提高。
二、案例展示1、课程思政育人目标本案例为《审计学》第一章第五节审计基本要求——独立性如何界定和保障，与学生职业道德和素养的培养密切相关，在课程中直接涉及未来从业的道德要求，本节课内容充分体现审计知识与育人的紧密融合，在掌握知识的同时，引导学生树立正确的从业观、人生观和价值观。
2、课程思政元素及实施路径本节课通过“线上线下混合教学”模式，按照“课前案例导读——课中案例分析，逐条逻辑梳理——课后讨论练习”的逻辑展开。
（1）案例导读：布置线上案例阅读任务，让学生课前通读案例并思考问题。
线上线下教学使得学生在教师督促下的预习成为了必然，有助于养成学生良好学习习惯。
（2）讲课注重内在逻辑的梳理：本节课的知识点——注册会计师职业道德守则，包括“审计准则——职业道德守则——职业怀疑和判断”三个部分，这三部分具有程度逐级递进的逻辑关系。
职业道德守则分条、分款讲解，通过大量的案例，逐一分析道德存在问题，并有针对性地提出审计应对措施。
（3）课后总结及思政：课程结束后系统总结本课内容，让学生掌握学习内容同时培养正确的职业观、价值观。
3、教学改革成效学生在系统掌握知识的同时，对于本学科的特点把握和理论联系实际的能力都有所提升，本课程学生评价结果为优秀；同时得到督导老师的肯定，得分为98分。
课前案例导读完成率达到98%以上，课后作业完成率达到100%，课程参与度大大增加，改变了原来课时紧张、看完案例后没时间思考，讨论参与度低的状况，老师教学互动效果得到提升。
第二章审计计划与重要性案例案例一一、案例介绍美联股份有限公司是纺织行业的上市公司，2001年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在2002年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.200元。
公司目前在准备2005年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进行年度审计。
宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：（1）2003年、2004年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。
（2）2005年未经审计的中期报表的每收益为0.090元。
（3）2005年12月5日公告了其进行资产重组的消息。
（4）2003年、2004年从事该公司年度报表审计的事务所是大胜会计师事务所。
（5）公司在2005年2月26日宣布组建电子商务网络公司，并处于控股地位。
二、问题（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？（2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用何种手段防范因上述信息可能带来的风险。
三、分析提示（一）在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：首先，在征得客户美联公司同意之后，向前任的大胜会计师事务所进行了了解与讯问，寻找美联公司更换会计师事物所的理由。
如果美联公司不同意与前任事务所接触，或者大胜会计师事务所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事物所就要考虑是否放弃与美联公司的签约。
其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑美联公司在经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。
如果经过判断，认为美联公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被非标准审计报告，并在签约书中有所表示。
（二）在制定审计计划过程中，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。
要查明该项资产重组是否实质上完成。
要防止上市公司利用资产重组进行盈余管理。
对美联公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的合同、文件以及懂事会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。
注册会计师在审计计划中，还要对上述资料予以重点复核。
并要求在审计报告中，用解释段再一次强调。
特别是进展程度及其可行性。
案例二一、案例介绍龙兴公司自开业以来，营业额巨增。
为筹措资金，公司决定向银行贷款。
但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。
于是，龙兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。
龙兴公司以前从未过进行审计。
审计开始就不太顺利，李丽注册会计师刚到龙兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。
于是李丽花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。
但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师李丽太苛刻，防碍其正常工作。
第二周，当李丽向会计人员所要客户有关资料以便对应收账款询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。
接着，李丽又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。
但龙兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。
李丽无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。
合伙人张明立即与龙兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。
总经理闻言之后，非常生气。
他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。
不但命令注册会计师马上离开龙兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。
合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期有李丽代编的会计账册将不予归还。
二、问题该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？三、分析提示在上述案例中，宝信会计师事所犯了如下几项错误：（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义，目的及范围。
这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。
（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。
与客户联系不足。
在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。
（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。
如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。
（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。
搞得不好，很可能被客户起诉侵权。
应立即归还客户账本，如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。
如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。
案例三：一、案例介绍Ｙ公司系2003年1月1日设立的股份有限公司，ＡＢＣ会计师事务所的Ａ和Ｂ注册会计师负责对其2004年度会计报表进行审计，于2005年2月20日完成外勤审计工作。
Ｙ公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33％，每年分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金。
Ｙ公司2004年度财务会计报告于2005年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：Ａ和Ｂ注册会计师确定Ｙ公司2004年度会计报表层次的重要性水平为320万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：Ａ和Ｂ注册会计师经审计发现Ｙ公司存在以下5个事项：⑴Ｙ公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其它应收款）余额的 5％计提。
2004年度，为更合理的核算坏账，Ｙ公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10％计提；账龄1－2年的，按其余额的30％计提；账龄2－3年的，按其余额的40计提；账龄3年以上的，按其余额的50％计提。
2004年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300 万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方余额 600万元）；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。
Ｙ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。
应收账款相关的账龄资料如下：单位：万元（2）2004年11月30日,Ｙ公司清理资产、负债时，发现原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元两个事项。
对确实无法支付的应付账款，Ｙ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入──无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损益──待处理流动资产损益” 468万元、贷记“原材料” 400万元和“应交税金──应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。
2004年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失,300万元属于非常损失。
根据管理权限，处理该财产短缺,须报经Ｙ公司董事会审批。
故Ｙ公司在2005年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损益”400万元的会计处理。
（3）2004年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600万元，其明细组成列示如下：其中对Ｃ公司的5万元系2004年2月为采购Ｃ公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。
（4）Ｙ公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。
Ｙ公司的办公大楼于2003年 1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。
2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。
由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，Ｙ公司未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并作了相应的会计处理。
（5）Ｙ公司与Ｚ公司均系Ｘ公司所属的子公司，但Ｙ公司与Ｚ公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。
经批准，Ｙ公司与Ｚ公司于2004年8月1日签订协议，Ｚ公司同意Ｙ公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800万元货款。
交易双方已于当月办妥相关的法律手续。
Ｙ公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。
假定不考虑该交易应支付的相关税费，Ｙ公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款─-Ｚ公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积─-其它资本公积”360万元。
二、问题（1）如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，Ａ和Ｂ注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若须提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。
审计调整分录均不考虑对2004年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定Ｙ公司分别只存在上述第⑴、⑵、⑶、⑷、⑸等五个事项，并且拒绝Ａ和Ｂ注册会计师提出的相应的处理建议，Ａ和Ｂ注册会计师分别应发表何种审计意见？请简要说明理由。
（3）如果考虑审计重要性水平，Ｙ公司同时存在上述五个事项，并且接受Ａ和Ｂ注册会计师对第⑴、⑵、⑷这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第⑶、⑸这两个事项提出的相应的处理建议，Ａ和Ｂ注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代Ａ和Ｂ注册会计师续编下列审计报告：审计报告Ｙ股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ＸＹＺ公司2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。
这些会计报表的编制由ＸＹＺ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
ＡＢＣ会计师事务所中国注册会计师Ａ（签名并盖章）（公章）中国注册会计师Ｂ（签名并盖章）（地址）2005年2月20日三、分析提示对问题一：（1）就Ｙ公司存在的第一个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则──会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数：对年初数和上年同期数的调整：借：管理费用──计提的坏账准备600万元（应计提1200-原计提600）贷：应收账款──坏账准备 600万元借：盈余公积──法定盈余公积60万元（600×10％）盈余公积──法定公益金30万元（600×10％）贷：利润分配──未分配利润90万元对2003年度的调整：过入2003年度调整分录：借：利润分配──未分配利润 510万元盈余公积──法定盈余公积60万元盈余公积──法定公益金 30万元贷：应收账款──坏账准备 600万元补提2004年度坏账准备：借：管理费用──计提的坏账准备2100万元（应计提2200-原计提100）贷：应收账款──坏账准备2100万元（2）就Ｙ公司存在的第二个事项对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录：借：管理费用──存货盘亏或盘盈 117万元（100×1．17）营业外支出──非常损失351万元（300×1．17）贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢468万元对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录：借：营业外收入──无法支付的应付款项100万元贷：资本公积──其它资本公积 100万元（3）就Ｙ公司存在的第三个事项对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Ｙ公司作如下重分类调整：借：预付账款──d公司 2万元贷：应付账款──d公司 2万元对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Ｙ公司作如下审计调整分录：借：其它应收款──c公司 5万元贷：预付账款──c公司 5万元同时，按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录：借：管理费用──计提的坏账准备0．5万元（5×10％）贷：其它应收款──坏账准备0．5万元（5×10％）（4）就Ｙ公司存在的第4个事项根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，因此注册会计师应提请Ｙ公司补提这就156万元（4000－15×11-458－400）×12÷（20×12－11），并作如下审计调整分录：借：管理费用──折旧 156万元贷：累计折旧 156万元（5）就Ｙ公司存在的第5个事项，Ｙ公司的会计处理符合会计制度的规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Ｙ公司在会计报表的附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分的披露。
