第九章消除国际重复征税的方法

免除国际双重征税的三种基本方法1.免税法免税法就是居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)来源或存在于国外的所得和一般财产价值免于课税。

其指导原则是，承认非居住国地域管辖权优先执行的地位，对本国居民(公民)来源于国外并已在国外纳税的那部分所得或财产，在一定条件下，放弃行使居民(公民)管辖权，以免除国际双重征税。

免税法又分为全额免税法和累进免税法两种。

全额免税法是指居住国(国籍国)政府在运用其对居民(公民)纳税人的国内所得或财产进行课税所适用的税率时，不考虑纳税人已被本国免于征税的那一部分国外所得或财产。

其计算公式可表示如下：在本国应纳税额=国内所得或财产×本国税率累进免税法是指在量能课税的原则下，尽管居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)纳税人已向外国政府纳税的国外所得或财产给予免税，但在确定本国内部的所得或财产所适用的累进税率时，仍需将已免于征税的国外所得或财产考虑在内。

其计算公式可表示如下：在本国应纳税额=国内外所得或财产总额×本国税率×(国内所得或财产额/国内外所得或财产总额)由于在执行免税法的过程中，当居住国(国籍国)的税率高于收入来源国时，其实际免除的税额会大于国外已纳税额，从而使居住国(国籍国)少征部分税款，因此，采用此法的国家为数不多，即使采用此法，也往往要附加一些限制性条款。

例如，澳大利亚规定，免税法仅对国外的经营所得适用;法国规定，来自国外的投资所得即利息、股息和特许权使用费不适用免税法。

目前，实行免税法的国家有波兰、丹麦(限于股息和常设机构的所得)、法国(限于常设机构的所得)、爱尔兰(限于专利权使用费)、瑞士(限于常设机构和不动产所得)、罗马尼亚、南斯拉夫、澳大利亚(对英联邦以外的国家和地区)、斐济、新西兰(限于股息)、玻利维亚、巴西、智利、多米尼加、哥斯达黎加、厄瓜多尔、萨尔瓦多(限于法人所得)、危地马拉、尼加拉瓜、巴拿马、巴拉圭、委内瑞拉、文莱、尼泊尔、孟加拉等。

简述缓解国际重复征税的方法随着全球经济一体化的进程加快，国际贸易日益频繁，很多企业和个人在国际交易中面临着重复征税的困扰。

重复征税不仅增加了交易的成本，还会对跨国经济合作产生不利影响。

因此，寻求缓解国际重复征税的方法变得尤为重要。

建立国际税收协议是缓解重复征税的重要手段之一。

国际税收协议可以通过双边或多边协商的方式，解决不同国家之间的税收冲突和重复征税问题。

例如，许多国家之间签订了避免双重征税协定，规定了税收的分配原则和纳税义务的确定方法，从而避免了同一收入被多次征税的情况。

推进税收信息交换和合作也是缓解国际重复征税的有效途径。

通过加强国际税收信息的共享和交流，各国可以更加全面地了解纳税人的财务状况和交易情况，有效避免重复征税的问题。

为此，国际间可以建立税收信息交换机制，加强税务机构之间的合作和沟通，共同打击税收避税和逃税行为。

第三，建立统一的国际税收规则和标准也是解决重复征税问题的重要途径。

当前，不同国家对于税收的规定和标准存在较大差异，这给企业和个人在国际交易中造成了困扰。

因此，国际社会可以加强合作，制定统一的税收规则和标准，避免在不同国家之间出现重复征税的情况。

加强税务机构之间的协调和合作也是缓解国际重复征税的重要措施。

各国税务机构可以加强信息共享，互相通报涉税信息，协调处理跨国纳税人的税务事务，减少重复征税的发生。

同时，加强对税务人员的培训和交流，提高税务管理水平和能力，也能有效减少重复征税的问题。

借助科技手段也可以有效缓解国际重复征税的问题。

随着信息技术的发展，利用大数据、人工智能等技术手段可以更好地实现税收数据的管理和分析，减少纳税人的重复申报和重复征税的情况。

同时，利用区块链等技术手段可以确保税收信息的安全和可信，防止重复征税的问题。

缓解国际重复征税的方法包括建立国际税收协议、推进税收信息交换和合作、建立统一的国际税收规则和标准、加强税务机构之间的协调和合作，以及借助科技手段等。

这些方法的实施将有助于降低企业和个人的税收负担，促进国际经济合作的顺利进行。

一、国际重复（叠）征税的概念广义与狭义的国际重复征税法律意义与经济意义的国际重复征税国际重复征税与国际重叠征税国际重复征税的界定国际双重征税（多重征税）是指几个独立的征税权力（尤其是几个独立的国家)对同一纳税人同时征收同一税种。

［德]道恩国际双重征税是两个国家对同一所得征收的结果。

[美]比歇尔/费恩斯莱伯法律性国际双重征税指两个或两个以上的国家或地区对同一纳税人的同一课税对象在同一征税期内征收同一或类似种类的税.（OECD）国际重复征税一般指两个以上国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。

(高尔森）国际重叠征税的概念国家重叠征税或称经济性国际双重征税、国际双层征税，一般是指两个或两个以上的国家对属于不同纳税人的来源于同一税源的课税对象在同一征税期内征税。

广义的国际重复征税,应该是两个或两个以上的国家,对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源，在相同时期内课征相同的或类似性质的税收.（廖益新）国际重复征税与重叠征税的区别产生的原因不同复：管辖权的直接冲突；叠：税制结构导致管辖权重叠。

纳税主体不同复：同一纳税主体;叠：不同纳税主体.其他方面的诸多差异复：没有国内重复征税，有时只涉及自然人，而与公司无关；税种上可能只涉及同一税种。

叠：既有国内、又有国际重叠,涉及的纳税人中,至少有一个为公司。

税种上则有可能涉及不同税种。

二、解决国际重复征税的方法划分征税权免税法与抵免法扣除法与减税法（一）免税法免税法也称外国税收豁免(Foreign tax exemption），是指居住国对本国居民来源于境外的所得或财产免于征税。

如果一国对本国居民来源于境外的所得或财产免于征税不附加任何条件,是为无条件免税或完全免税，这无异于仅实行来源地税收管辖权.如果一国对本国居民纳税人来源于境外的、符合特定条件的所得或财产免税,是为有条件免税或部分免税。

免税的条件给予免税的国外所得必须来自于课征与本国相似的所得税的国家，而对来自不征收所得税或税率很低的国际避税地的所得不给予免税；享受免税的国外所得一般应为本国纳税人在国外分公司的利润或从参股比重达到一定比例的国外企业分得的股息、红利；持有国外企业的股息还必须达到规定的最短期限。

我国消除国际重复征税的基本方法
我国消除国际重复征税的基本方法包括以下几种：
1. 签订双重征税协定：我国已经与100多个国家和地区签订了双重征税协定（以下简称“协定”），协定为两国之间的税收互惠提供了合理的法律保障。

协定通过规定税收管辖权、避免和减免双重征税、举报和信息交换等机制来解决国际重复征税的问题。

2. 依据协定的规定请求对方国家纠正：如果对方国家出现重复征税的情况，中国可以根据相关协定的规定向对方国家提出请求纠正。

对方国家应当按照协定的规定协助解决重复征税问题。

3. 对重复征税进行调整：如果税务机关认定已经发生了重复征税，应当按照相关规定对已经征收的税款进行调整，以消除重复征税。

4. 国际互助和合作：我国加强与其他国家的税务互助和合作，积极参加全球税收合作、信息交换等国际机制，通过共同打击税收逃避和避税等行为，促进全球税收合作与互惠。

总的来说，我国一方面通过签订双重征税协定，规范和调整国际税收关系，避免和减少双重征税的发生；另一方面，积极开展国际税务互助与合作，促进全球税
收治理和互相获益。

国际税收习题第一章导言1．国际税收与国家税收的联系和区别是什么？ P11●联系：国际税收不能脱离国家税收而独立存在；国家税收受国际税收方面一些因素的影响。

●区别：（1）国家税收是以政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系；（2）国家税收体现的是国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收体现的是国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同的税种，而国际税收没有自己单独的税种。

2．简述国际税收学的研究对象、研究范围。

P22～23①研究对象：有关国家涉外税制中构成国际税收分配和国际税务协调关系的以下诸方面：课税权主体、课税主体和课税客体等税收法律要素；课税客体中对人税和对物税所形成的国际重复征税机理及其约束和免除规范；国际避税、逃税、节税和税收筹划之间的联系和区别及其反制措施；不同涉外税收负担原则的选择与实现；国际税收协定的内容、签订和不同范本比较；以及世界贸易组织和欧盟等一些重要的全球和区域贸易的税务协调措施等。

②广义国际税收学研究范围的基本方面包括：（一）税收管辖权的协调（二）跨国纳税人和跨国征税对象的管理与调整分配（三）对人税和对物税的税收职能异化所形成的对国际税收分配和国际税务协调有关规范的冲撞（四）国际税收协定中的特殊性和差异性动态条款3．什么是国际税收？它的性质是什么？两个或两个以上国家政府在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间对税收的分配关系。

（葛惟熹）●国际税收的本质是两个或两个以上国家政府在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间对税收的分配关系。

（葛惟熹）●国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。

这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。

（朱青）●国际税收活动体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。

经济性国际重复征税的减除基础知识⼀、经济性国际重复征税的特点 经济性重复征税是指对不同跨国纳税⼈的同⼀税源的重复征税。

例如，母公司与⼦公司是两个不同的纳税⼈，⼦公司的利润要向其所在国政府纳税，其从税后所得中分配给母公司的股息，母公司还要向所在国政府纳税，于是⼦公司所获得的利润要缴纳两次税。

这就是经济性的重复征税。

如果母公司和⼦公司同处于⼀国之内，则属于经济性的国内双重征税。

如果⼦公司与母公司分处于两个或两个以上不同的国家，就属于经济性的国际重复征税。

在国内有的著作中，为了把经济性的重复征税与法律性的重复征税区别开来，将经济性的重复征税称为重叠征税。

经济性的国际重叠征税与法律性的国际重复征税相⽐，不同之处在于： 1.产⽣重复征税的原因不同 法律性国际双重征税产⽣的原因，是由于有关国家实⾏不同的税收管辖权造成的。

⽽经济性的国际重复征税，主要是由于母、⼦公司这种经济组织形式造成的。

2.纳税⼈的数量不同 法律性国际重复征税的纳税⼈，所强调的是对同⼀纳税⼈的重复征税。

⽽经济性国际重叠征税的纳税⼈，所强调的是在经济上有联系，但在法律上是两个或两个以上不同纳税⼈的重复征税。

3.征税对象存在差异 法律性国际重复征税的征税对象是对同⼀笔所得征收两次或两次以上的税收。

⽽经济性国际重叠征税的征税对象是对同⼀税源征收两次或两次以上税收。

4.税收管辖权重叠的情况不同 法律性国际重复征税是由于有关国家⾏使不同的税收管辖权造成的，即⼀个国家对某项所得⾏使来源地税收管辖权，⽽另⼀个国家对同⼀所得⾏使居民税收管辖权，两种不同税收管辖权的重叠交叉，造成了对同⼀所得的双重征税。

⽽经济性的国际重叠征税中，有关国家⾏使的都是居民(公民)税收管辖权。

⼦公司的所在国对⼦公司征税所根据的是居民税收管辖权;母公司的所在国对母公司征税所根据的也是居民税收管辖权。

居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠交叉造成了对同⼀所得或税源的重复征税。

⼆、对经济性国际重复征税的两种不同看法 在公司所得税中，有些国家把公司与股东分别看作是两个独⽴的纳税⼈，分别纳税。

国际经济法概论讲义（10）2013-2014第一学期祁欢第九章国际税法第一节国际税法概述一、国际税法的产生12纳关系和税收分配关系。

因此，国际税收关系主要发生在所得税上。

3．调整对象的广泛性。

既包括国家间的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。

4．法律规范的多样性。

既包括国际法规范，又包括国内法规范；它既有实体法规范，又有冲突法规范。

三、国际税法的法律渊源与基本原则（一）国际税法的渊源，主要有国际税收条约或协定、各国涉外税法、国际惯例以及其他渊源等几类。

（二）国际税法的基本原则，包括税收管辖权独立原则和税收公平原则。

其中，税收公平原则是最为各国所公认的国际税法的基本原则。

四、国际税法的发展前景第二节税收管辖权一、税收管辖权概述二、居民税收管辖权的确认（一）纳税人居民身份的确认1、自然人居民身份的确认（1）住所标准（2）居所标准（3）居留时间标准（4）国籍标准* 中国：同时采用住所与居留时间两项标准2．法人居民身份的确认（1）法人注册成立地标准（2）法人实际管理和控制中心所在地标准（3）法人总机构所在地标准* 中国：以法人注册地和总机构两个标准结合3．居民税收管辖权冲突的协调无论是自然人居民身份冲突，还是法人居民身份冲突，目前均是由有关国家间通过双边税收协定来协调解决。

一般有两种解决办法可供选择：一是由缔约国双方通过协商确定纳税人的居民身份归属；二是在税收协定中预先规定一种解决冲突时应依据的标准或选择顺序。

三、收入来源地税收管辖权的行使（一）对非居民营业所得的征税营业所得，又称营业利润或经营所得，一般是指纳税人从事工业生产、交通运输、农林牧业、金融、商业和服务性行业等企业经营性质的活动而取得的收益。

常设机构原则，是指来源国仅对非居民纳税人通过设在境内的常设机构而获取的工商营业利润实行征税的原则。

（1）常设机构的概念和范围常设机构首先是指一个企业进行其全部或部分生产、经营的固定场所。

避免国际重复征税的基本⽅法由于国际双重征税问题的存在，不仅对有关纳税⼈不利，⽽且对国际间的资本流动和技术交流不利。

⼀般来说，⼀国单⽅⾯避免重复征税的⽅法有： 1. 扣除法。

扣除法是居住国政府在⾏使居民(公民)管辖权时，允许本国居民(公民)⽤已缴⾮居住国政府的所得税或⼀般财产税税额，作为向本国政府汇总申报应税收益、所得或⼀般财产价值的⼀个扣除项⽬，就扣除后的余额，计算征收所得税或⼀般财产税。

显然，扣除法下，在居住国交纳的税收仅作为费⽤扣除，⽆法消除重复征税，因⽽这种⽅法较少采⽤。

2.免税法。

免税法，即“别国单征，本国放弃”。

实⾏居民管辖权的国家对本国居民的境外所得免予征税，完全放弃征税权，⽽仅对其来源于国内的所得征税。

此法可以有效避免和消除国际重复征税，⼀般适⽤于营业利润和个⼈劳务所得，有的还包括财产。

此法多适⽤于居住国为单⼀实⾏地域管辖权的国家。

3.抵免法。

抵免法即“别国先征，本国补征”。

⼀国政府对本国居民的国外所得征税时，允许其⽤国外已纳税款抵扣在本国应缴纳的税额。

但抵扣法的实⾏通常都附有“抵扣限额”规定，这是因为，由于收⼊来源国可能采⽤⽐居住国更⾼的税率，因⽽本国居民就境外所得已在收⼊来源国缴纳的税款在国内抵扣时，其抵扣数以按本国税率计算的应纳税额为限，超额部分不能抵扣。

计算抵免的⽅法有两种：⼀是全额抵免。

即本国居民(公民)汇总境内、境外所得，按照本国税法的规定计算出的应缴纳所得税或⼀般财产税，可以全额扣除在境外所缴纳的税款。

⼆是普通抵免。

本国居民(公民)在汇总境内、境外所得计算缴纳所得税或⼀般财产税时，允许扣除其来源于境外的所得或⼀般财产收益按照本国税法规定计算的应纳税额，即通常所说的抵免限额。

超过抵免限额的部分不予扣除。

我国主要采⽤抵免法，这也是世界上⼤多数国家为了避免双重征税⽽选⽤的⽅法。

这种⽅法最⼤的优点是在来源地管辖权优先的基础上，兼顾到了居民税收管辖权，既避免了双重征税，⼜维护了国家的税收权益。