国际重复征税和国际重叠征税

一、国际重复（叠）征税的概念广义与狭义的国际重复征税法律意义与经济意义的国际重复征税国际重复征税与国际重叠征税国际重复征税的界定国际双重征税（多重征税）是指几个独立的征税权力（尤其是几个独立的国家)对同一纳税人同时征收同一税种。

［德]道恩国际双重征税是两个国家对同一所得征收的结果。

[美]比歇尔/费恩斯莱伯法律性国际双重征税指两个或两个以上的国家或地区对同一纳税人的同一课税对象在同一征税期内征收同一或类似种类的税.（OECD）国际重复征税一般指两个以上国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。

(高尔森）国际重叠征税的概念国家重叠征税或称经济性国际双重征税、国际双层征税，一般是指两个或两个以上的国家对属于不同纳税人的来源于同一税源的课税对象在同一征税期内征税。

广义的国际重复征税,应该是两个或两个以上的国家,对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源，在相同时期内课征相同的或类似性质的税收.（廖益新）国际重复征税与重叠征税的区别产生的原因不同复：管辖权的直接冲突；叠：税制结构导致管辖权重叠。

纳税主体不同复：同一纳税主体;叠：不同纳税主体.其他方面的诸多差异复：没有国内重复征税，有时只涉及自然人，而与公司无关；税种上可能只涉及同一税种。

叠：既有国内、又有国际重叠,涉及的纳税人中,至少有一个为公司。

税种上则有可能涉及不同税种。

二、解决国际重复征税的方法划分征税权免税法与抵免法扣除法与减税法（一）免税法免税法也称外国税收豁免(Foreign tax exemption），是指居住国对本国居民来源于境外的所得或财产免于征税。

如果一国对本国居民来源于境外的所得或财产免于征税不附加任何条件,是为无条件免税或完全免税，这无异于仅实行来源地税收管辖权.如果一国对本国居民纳税人来源于境外的、符合特定条件的所得或财产免税,是为有条件免税或部分免税。

免税的条件给予免税的国外所得必须来自于课征与本国相似的所得税的国家，而对来自不征收所得税或税率很低的国际避税地的所得不给予免税；享受免税的国外所得一般应为本国纳税人在国外分公司的利润或从参股比重达到一定比例的国外企业分得的股息、红利；持有国外企业的股息还必须达到规定的最短期限。

国际经济法名词解释1．提单：是一种用以证明海上运输合同和货物已由承运人接管或装船，以及承运人保证凭以交付货物的单据。

2．《海牙规则》：全称为《1924年统一提单的若干法律规则的国际公约》，是最早规范海运承运人责任的国际公约。

1931年6月2日生效，目前有87个成员国。

《海牙规则》在制定时代表当时主要航运大国的利益，侧重于对船东利益的保护，因此在执行中颇受非议。

3．国际货物多式联运：以至少两种不同的运输方式将货物从一国接管货物的地点运至另一国境内指定交付货物的地点的运输。

4．定期租船合同：是指出租人在一定期限内把船舶出租给承租人供其按约定的用途使用的书面协议。

5．意外事故：指与航行有关的如触礁、颠覆、碰撞、失踪等意外事故。

6．实际全损：是指货物全部毁灭或因受损而失去原有用途，或被保险人已无可挽回地丧失了保险标的。

7．推定全损：是指货物受损后对货物的修理费用加上续运到目的地的费用超过其运到后的价值。

8．单独海损：是指货物因承保风险引起的不属于共同海损的部分损失。

9．单独费用：是为了防止货物遭受承保风险造成的损失或灭失而支出的费用。

10．流动保险单：是指保险人与被保险人就总的承保条件，如承保风险、费率、总保险金额、承保期限等事先予以约定，细节留待以后商定的保单。

11．国际经济法：是调整国际经济活动和国际经济关系的法律规范的总和。

12．商标：是用于区别商品生产者或销售者、服务提供者的标志，通常由文字、图形或其结合组成。

13．不质疑条款：对转让的技术的合法性不得提出异议。

14．商标权：是商标所有人对法律确认并给予保护的商标所享有的权利，通常包括商标专用权、商标续展权、商标转让权、商标许可权等。

15． BOT（建设-经营-转让）：是指政府（通过契约）授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款、回收投资并赚取利润。

国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。

国际重复征税产生的前提条件有二：一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产；二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。

两国对同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税人的同一所得重复征税。

国际重叠征税主要是一国对位于本国境内的公司、另一国对居住于该国境内的股东就同一来源所得分别征税。

它和国际重复征税至少有两点区别：第一，纳税人不同国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税；国际重叠征税则是对不同纳税人的同一所得两次或多次征税，同时，在国际重叠征税的两个纳税人中，就一般情况而论，至少有一个纳税人是公司；在国际重复征税中，有时只涉及个人，而与公司无关。

第二，税种有可能不同。

国际重复征税是两国按同一税种对同一所得重复征税；但是国际重叠征税中，如股东也是公司，则两国将按同一税种分别征税，如股东为个人，则一国按公司所得税征收，另一国按个人所得税计征。

编辑本段国际重复征税的消除或缓解首先领先国际法和国内法的冲突规范，具体做法有二：第一，冲突规范将某个征税对象的征税权完全划归一方，排队了另一方对该征税对象的征税权；第二，规定某一征税对象可由双方分享征税权，由收来源国已优先征税，再由居住国采取相庆的措施来避免国际重复征税。

这些措施主要是：（一）免税制免制税是对本国居民来源自国外的所得与位于国外的财产放弃居民税收管辖权，只按收入来源地税收管辖权从源征税。

免税制一般由国内税法规定，但也常列入国际税收协定。

需要注意的是，作为避免国际重复征税的措施，它不同于为了对外来投资提供税收优惠而实行的免税。

实行免税制的国家主要是欧洲大陆和拉丁美洲的一些国家。

按免税的彻底与否，可分为两个类型：一类国家对国外所得完全免税，实行彻底的免税制，从而，完全避免了国际重复征税。

一、国际重复征税（一）概念及危害1、概念国际重复征税（international double taxation）是两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。

2、危害（1）纳税人负担不合理（2）不利于国际资金的充分运用（二）产生原因1、居民税收管辖权与收入来源地税收管辖权的冲突2、居民税收管辖权之间的冲突3、收入来源地税收管辖权之间的冲突二、避免方法（一）运用冲突规范解决（二）免税法1、全额免税法：全额免税法是指居民国政府在对其居民纳税人来源于国内的所得征税时，对于税率的确定并不将其境外所得考虑在内，而仅是依据其国内的所得数额确定适用的税率，进行征税。

2、累进免税法：累进免税法则是将纳税人在境外取得收入与境内收入合并在一起确定适用的税率，在计算应纳税额时，又不将其境外所得计算在内的一种做法。

举例说明：假设A国居民M共有所得50万美元，包括来自于A国境内的收入42万美元，来自于另一B国的收入8万美元。

A国的分级所得税率为：42万美元，20%；50万美元，25%；B国的所得税率为15%。

（1）采用全额免税法M在其居民国A国应负担的纳税额：42万美元×20% = 8.4万美元在B国应纳税额：8万美元×15% = 1.2万美元两国共纳税额：8.4万美元+1.2万美元 = 9.6万美元（2）采用累进免税法M在其居民国A国应负担纳税额：42万美元×25% = 10.5万美元在B国应纳税额：8万美元×15% = 1.2万美元两国共纳税额：10.5万美元+1.2万美元 = 11.7万美元尽管免税法是解决双重征税问题最为有效的办法，但它也存在极大的缺陷。

由于这一方法是通过居民地国单方面限制税收管辖权来实现的，基本上否定了居民国对本国居民纳税人境外所得的征税权，因而税收利益在居民国和来源地国之间的分配并不能称得上合理。

另外，居民国对于纳税人来源于境外的那部分所得免税的后果是，如果来源地国适用的税率低于居民国，那么同等收入的本国纳税人就比跨国纳税人承担的更多的税负，跨国纳税人享受了更多的免税利益，这也明显违背了税收公平原则。

第三章国际重复征税一、名词解释1.国际重复征税：是指两个或两个以上国家，对同一跨国纳税人的同一征税对象在同一税收期限内进行分别课税所形成的交叉重叠征税。

2.税制性重复征税：是指由于实行复税制所引起的重复征税。

即同一课税权主体对同一纳税人的同一税源课征不同形式的税收。

3.法律性重复征税：是指在税收法律上规定对同一纳税人采取不同的征税权力原则所引起的重复征税。

4.经济性重复征税：是指由于股份公司这种经济组织形式的原因引起的对同一税源的重复征税。

5.潜在的国际重复征税：指对同一跨国纳税人的同一笔所得客观上存在着两个或两个以上国家征税权力的重叠交叉，但由于主客观原因并没有使征税权利真正重叠，纳税人也并没有承担双重或多重税负。

6.实际的国际重复征税：是指同一纳税人的同一笔所得，事实上已被两个或两个以上的国家实施征税，纳税人事实上已经承担了双重或多重税负。

7.横向国际重复征税：也称平行国际重复征税，是指两个或两个以上国家同一级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。

8.纵向国际重复征税：是指两个或两个以上国家不同级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。

9.狭义的国际重复征税：是指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征税，它强调纳税主体与纳税客体的同一性。

10.广义的国际重复征税：是指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或税源所进行的交叉重叠征税。

11.免税法：也称豁免法，是指居住国政府对本国居民来源于国外的所得，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税，以此消除国际重复征税的方法。

12.全额免税法：是指居住国政府放弃居民管辖权，在对居民来源于国内的所得征税时，完全不考虑其在国外的所得，仅按国内所得额确定适用税率征税的方法。

13.累进免税法：是指居住国政府对本国居民来源国外的所得不征税，但在确定应对本国居民来源国内的所得适用的税率时，是将其国内外的所得汇总起来，以此总所得为依据来确定税率征税的方法。

比较国际重复征税与国际重叠征税的异同首先二者在概念上有所不同；国际重复征税是指两个或两个以上的国家对于同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内征收相同或者类似的税收。

而国际重叠征税是指两个或者两个以上的国家对于同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征得一次税的现象。

其次二者的产生原因同时也存在不同；国际重复征税的产生原因起于管辖权冲突。

而国际重叠征税的产生原因源于各国税种结构差异。

再次纳税主体不同；国际重复征税的主体是指同一纳税人。

而国际重叠征税的主题则是不同纳税人。

再次税种不同；国际重复征税是税种一致的。

而国际重叠征税的税种则是不同的税种。

最后二者的重复征税国内，国际有无不同；国际重复征税是国内无而国际有。

国际重叠征税则是国内有而国际无。

上述为国际重复征税与国际重叠征税的异同之处。