金融资产投资理论讲述 (ppt 32页)

第二章 金融资产
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第二章 金融资产
2.1 货币资金 2.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产 2.3 持有至到期投资 2.4 贷款和应收款项 2.5 可供出售的金融资产 2.6 金融资产减值
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2.1.2 银行存款
1.银行存款管理制度 2.银行结算方式 3.银行存款的核算
息和本金等
借：应收利息①
59
持有至到期投资——利息调整③
59（倒挤）
贷：投资收益 ②
118（倒挤）
借：银行存款
59
贷：应收利息
59
借：银行存款等
1 250
贷：持有至到期投资——成本
1 250
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20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期 还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相 关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每 张债券面值为100元，期限3年，票面年利率为5％，每年年末支 付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
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银行存款
企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 企业超限额现金必须送存银行，超过使用范围开支必须
转帐结算。
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银行存款余额调节表的编制
企业必须对银行存款进行清查，每月至少应将银行存款日 记账与银行对账单逐笔进行核对一次，并编制“银行存款余额 调节表”进行调节。
在核对时，往往会出现银行存款日记账与银行对账单在同 一天余额不相等的情况，一般原因有两个： （1）企业和银行一方或双方记账有错误；
借：银行存款
59
贷：应收利息
59
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息①
59
持有至到期投资——利息调整③
50
贷：投资收益②
109（（1 000＋41＋45）×10%）
借：银行存款
59
贷：应收利息
59
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（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。
A．1 050万元
B. 1 062万元
C．1 200万元
D．1 212万元
（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。
A．120万元
B. 258万元
C．270万元
D．318万元
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2.4 贷款和应收款项
0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产
核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，
收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金
融资产应确认的投资收益为（ ）。
A.100万元 D.132万元
B.116万元
C.120万元
[答案]B
应确认的投资收益
＝－4+[960－（860－4－100×0.16）同的。
③减值损失转回：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
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贷：资产减值损失
A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的 股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元 （含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相 关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账 价值为（ ）万元。
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——其他资本公积”转入“投资收益”
承前【例】，A公司至2009年12月31日仍持有该股票， 该股票当时的市价为每股16元。
2009年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000
贷：资本公积——其他资本公积
970 000
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（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值 变动：
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
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2.6 金融资产减值
【例2－9】20×5年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场 购入乙公司公开发行的债券1 000张，每张面值1 000元，票 面利率3%，划分为可供出售金融资产。
20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张1000元。
贷：银行存款
1 000 000
（2）20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张1000 元
借：应收利息
30 000（1 000 000×3%）
贷：投资收益
30 000
借：银行存款
30 000
贷：应收利息
30 000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
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2.6 金融资产减值
（3）20×6年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务
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持有至到期投资概述
含义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有 明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
特点 1）到期日固定、回收金额固定或可确定 2）有明确意图持有至到期 3）有能力持有至到期
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面值=100
票面利率=5%
实际利率=4%
P
1
2
5
5
3
4
5
5
100
假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 3%，且不考虑其他因素，则甲公司有关的账务处理如下：
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2.6 金融资产减值
（1）20×5年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购 入乙公司公开发行的债券1 000张，每张面值1 000元 ，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
交易费用记入了“持有至到期投资——利息调整”， 交易性金融资产将交易费用记入了“投资收益”科目。
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（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息①
59（1 250×4.72%）
持有至到期投资——利息调整③
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贷：投资收益②
104（（1 000＋41）×10%）
20×6年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但 仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债 券的公允价值下降为每张800元。甲公司预计，如乙公司不 采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
20×7年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年 发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券（即 乙公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张950元。
概述 会计处理
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按公允价值和交易费用之和计量（其
中，交易费用在“可供出售金融资产
债券投资 ——利息调整”科目核算）
可
供
初始计量
出
实际支付的款项中包含的利息，应当 确认为应收项目
售
按公允价值和交易费用之和计量，实
金
股票投资 际支付的款项中包含的已宣告尚未发
融
放的现金股利应作为应收项目
资 产 的
（1）企业取得可供出售的金融资产
①股票投资 借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等
②债券投资 借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款
可供出售金融资产——利息调整（差额或在借方）
5
5
5 5 10
P 14 % 14 % 214 % 314 % 4
P102
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1）企业取得持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等 “持有至到期投资——成本”记录的是面值。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000
贷：资本公积——其他资本公积
390 000
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（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动：
借：资本公积——其他资本公积
400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利：
20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
（1）甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价 值?
A.100万元
B.102万元 C.180万元
D.182万元
【答案】C
【解析】可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为 账面价值，甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面 价值=18×10=180（万元）。
(1)2007年4月12日，购买B上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 贷：银行存款
20 000 000 20 000 000
(2)支付相关交易费用时：
借：投资收益 贷：银行存款
25 000 25 000
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【例】承前例，假定2008年12月31日，A公司购买的该笔 债券的市价为2 080万元。A公司应作如下会计处理：
用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目
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存入其他货币资金账户时：
借：其他货币资金——外埠存款 ——银行汇票 ——银行本票 ——信用卡 ——信用证保证金
贷：银行存款
收回时做相反分录。
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2.2 以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产
概述 会计处理
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【例】2008年4月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交易 所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资 产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元。另支 付相关交易费用2．5万元。
后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计 入所有者权益（资本公积——其他资本公积）