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第五章第五章经营决策常用的成本概念及基本方法

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第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法

第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法

第五章经营决策常用的成本概念及基本方法第一节经营决策需要考虑的成本概念相关成本的对立概念——无关成本无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。

1、差量成本与边际成本差量成本分为广义的差量成本和狭义的差量成本。

广义指不同备选方案之间的成本差异。

狭义的仅限于由于生产能力利用程度不同所引起的成本差额。

边际成本是指在生产能力的范围内业务量变动一个单位所引起成本变动的数额例：如果光明公司最大生产能力为1000件，生产100件产品的总成本为5000元，生产101件产品的总成本为5050元，则所增加一个产品的成本为50元，即边际成本为50元。

在生产能力的范围内，边际成本表现为产品的单位变动成本2、付现成本与沉没成本付现成本是指实施某种决策方案必须以现金支付的成本沉没成本指过去已经发生且无法由现在或将来的任何决策所改变的成本例：光明公司拟购进一条价值250万元的新生产线，旧生产线的帐面净值为40万元。

供应商同意以28万元的价格收购旧生产线，其余的222万元以现金支付。

那么在收购新的方案中，旧生产线的帐面净值40万元属于沉没成本；28万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差价222万元则属于付现成本3、重置成本与历史成本重置成本指以目前的市场价格，取得相同的现有资产所需付出的成本历史成本指根据经济业务发生时的实际支出计入帐册的成本例：光明公司拟出售一批库存材料，出售价格为2000元，而购入价格为1500元，若从帐面价值看似乎可以获利500元。

但如果目前购入相同材料支付2300元，此时事实上亏损300元。

由此可见，决策时应该考虑的是重置成本而非历史成本4、机会成本与实支成本机会成本指在决策过程中，由于选择某一方案而放弃其他方案所丧失的潜在利益实支成本指过去或现在实际发生现金流出，并计入帐册的成本例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。

第5章 经营决策常用成本概念及方法

第5章 经营决策常用成本概念及方法



例5-1
注意！
机会成本并不在任何会 计账户中予以登记。
2
例.上大学的机会成本
一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的 学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家 银行做职员，每年的薪金为2万美元。 该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。

那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？ 大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可 以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策 。你必须比较收益与机会成本。
7
三、边际成本（Marginal Cost）
边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。
在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。
边际成本是增量成本的一种特殊形式。
例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X 件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的 关系可用下列二次函数来表现： T C(X) 100 6X 0.01X 2 要求：分别计算平均成本和边际成本。
4
二、差量成本 incremental cost

差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策 时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。
例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如 果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固 定成本 500 元。 问应该自制还是外购？
贡献毛益分析：在成本性态分类的基础上，通过比较各 备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。 应注意以下几点：
19
例 5-8 单位产品定额工时（小时） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元）
最大产量（件） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 现有设备的生产能力 40000 个机器 单位 CM 工时，利用程度 80%，准备用剩余 专属成本 生产能力开发新产品甲、乙或丙。 CM总额 剩余CM总额 产品定额工时 单位工时CM 甲 4000 30 20 10 — 40000 — 2 5
管理会计第5章经营决策常用的成本概念及基本方法

管理会计第5章经营决策常用的成本概念及基本方法


在决策中,如果选择用于生产A产品则必然放弃
出租方案,其本来可能获得的租金收入12 000元
应作为生产A产品的机会成本,由生产的A产品负
担。这时,我们可以得出正确的判断结论:生产A产
品将比出租多获净利5 000元。
例5-1
第5章 经营决策常用的成本概念及基本方法
8
(2)机会成本产生前提：经济资源的稀缺 性和多种选择机会的存在。
第5章 经营决策常用的成本概念及 基本方法
5.1 经营决策需要考虑的成本概念 5.2 经营决策的基本方法
第5章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1
学习目标
从总体上掌握不同成本概念在经营决策中 的不同作用、不同成本概念之间的相互联 系,从而为正确决策奠定基拙。
掌握不同决策方法的原理、应用条件及其 应用程序,了解各种决策方法之间的区别与 联系，以利于学习中正确运用适当方法进 行正确决策。
第5章 经营决策常用的成本概念及基本方法
例5-5
13
由此看来，边际成本和变动成本是有区别的， 变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的 平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位 产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在 相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成 本才能和边际成本相一致。
当然，如果把不同产量作为不同方案来理解 的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量 成本。
17
[例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这
批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期
企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以
收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种 情
况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方
案： 方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价
第五章经营决策常用的成本概念及基本方法

第五章经营决策常用的成本概念及基本方法

第五章经营决策常用的成本概念及基本方法第五章经营决策常用的成本概念及基本方法一、名词解释1．机会成本 2．差量成本3．边际成本 4．沉没成本5．付现成本 6．专属成本7．联合成本 8．可选择成本9．约束性成本 10．相关成本11．无关成本 12．贡献毛益分析法13．贡献毛益 14．差量分析法15．差量收入 16．差量损益17．成本无差别点 18．成本无差别点分析法19．概率分析法二、填空题1．机会成本产生于公司的某项资产的用途选择，是被放弃方案的。

2．差量成本等于单位乘以，再加上由于追加生产而追加的。

3．只有在内，增加一个单位产量的单位产品变动本才能和相一致。

4．固定资产、无形资产、长期待摊费用都属于企业的成本。

5．固定成本按其所涉及范围的大小，可分为和。

6．固定成本按照是否能够随管理行动的改变而改变，划分为和。

7．企业生产经营成本按是否与决策有关，可划分为和。

8．会计决策方法包括、、和。

9．贡献毛益是收入减去的差额。

10．剩余贡献毛益是贡献毛益总额减去的余额。

11．贡献毛益总额，既取决于，又取决于。

12．贡献毛益分析法适用于方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。

13．差量损益等于减去的余额，当大于时是差量收益，当小于时是差量损失。

14．差量分析法仅适用于个方案之间的比较。

15．成本无差别点分析法适用于方案的选择。

16．当企业未来经营情况存在不确定性时，决策分析宜选用分析法。

17．由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为。

18．为进行企业经营而必须负担的、不能改变的最低限度固定成本，称AAAAAA为。

19．变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的，而边际成本是反映每增加所追加的成本的。

20．对未来决策有影响的，在决策分析时应认真考虑的各种形式的未来成本称为。

三、判断题1．如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，就不会产生机会成本。

2．机会成本是一项实际支出，应该登记入账。

管理会计第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法

管理会计第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法


考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。
第二节：常用的成本概念
八、可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固 定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、 研究开发费等。 约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的 最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折 旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。 一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成
进货方案 小批量
中批量 大批量
畅销 100
120 150
一般 80
100 110
滞销 40
20 -10
第一节：决策及其分类
小中取大（悲观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
小批量 中批量
大批量
100 120
150
80 100
110
40 20
-10
第一节：决策及其分类
大中取大法（乐观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
单位资源
单位贡献边际 贡献边际 单位产品资源消耗定额
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
一、贡献毛益分析法 [例]某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现 有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开 发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分 别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成 本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产 丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际贡献分析 法进行方案选择。
本。
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
企业的短期经营决策通常只涉及一年以内的专门业务， 一般不改变企业现有的生产能力，不增加或少量增加固定 资产的投资。因此，在决策分析时，应把方案的选优标准 放在能使企业经济效益和社会效益达到最大化的目标上。
第五章-经营决策常用的成本概念

第五章-经营决策常用的成本概念

业利润总额随产（销）量增加而增加； 边际收入小于边际成本，即边际利润为负值时，企
业利润总额随产（销）量增加而减少； 边际收入的等于边际成本，即边际利润为零时，企
业利润总额为最大。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润之间的关系： 边际利润=边际收入-边际成本
例：假定某一台设备提前报废，于是成本 10000元，已提折旧8000元，折余价值2000元 即为沉没成本。设备更新或大修决策时，不予 考虑。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
五、付现成本
付现成本： 是指由现在或将来的任何决策所能够
改变其支出数额的成本。 决策必须考虑的重要影响因素。
例：某设备原值50000元，已提折旧35000 元，折余价值15000元属于沉入成本。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本
边际收入、边际成本与边际利润
边际收入： 是产量每增加或减少1个单位所引起的收入
变动数额。 边际利润：
是产量每增加或减少1个单位所引起的利润 变动数额。 边际收入、边际成本与边际利润的关系:
边际利润=边际收入-边际成本
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本
结论：
1.一定相关范围内，边际收入、边际成本、边际利 润的金额大小与产（销）量变化无关，超出相关范 围，则随之而变化。
2.产（销）量每增加（减少）一个单位时，总收入、 总成本和总利润会随之而增加或减少，其增减金额 恰好等于边际收入、边际成本和边际利润。
3.边际利润=边际收入-边际成本 4.When 边际收入大于边际成本，即边际利润为正值时，企
一、机会成本
机会成本： 是指在各备选方案中选取某种最优方案，而
第5章经营决策常用的成本概念及基本方法

第5章经营决策常用的成本概念及基本方法


决策定义
决策是指为了达到一定的目标根据当前条 件和对未来发展情况的分析从两个或两个 以上可供选择的行动方案中选定一个最优 方案的过程。
凡是决策行为的影响期间在一 年（或一个营业年度）之内，仅对日常 生产经营活动产生影响的决策称经营决 策；凡是决策行为的影响期间在一年 （或一个营业年度）以上，对企业长远 发展有重大影响(如企业经营方向的改 变、重大的投资活动等)的决策称投资 决策。
概率
0.5 0.2 0.3
未来状况 销路好 销路一般 销路差
方案一（大批量生产） 方案二（小批生产） 方案三（不生产）
400
150
0
90
100
0
-150
-50
0
3、不确定型决策
例：光明公司准备开发一种新产品，有三种生产方案，
其销路及利润如表：
不同生产方案的销路及利润
生产方案
销路好 销路一般 销路差
短期经营决策必须考虑的重要因素
◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
生产经营能力
生产经营能力是指在一定时期内和一定生 产技术、组织条件下，企业内部各个环节 直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、 人力资源和其他服务条件，能够生产各类 产品的产量或加工处理一定原材料的能力。
一、生产经营能力
2、付现成本与沉没成本
付现成本是指实施某种决策方案必须以现金支付的成本 沉没成本指过去已经发生且无法由现在或将来的任何决策所改变 的成本 例：光明公司拟购进一条价值250万元的新生产线，旧生产线的帐面 净值为40万元。供应商同意以28万元的价格收购旧生产线，其余的 222万元以现金支付。那么在收购新的方案中，旧生产线的帐面净值 40万元属于沉没成本；28万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差 价222万元则属于付现成本
第五章经营决策常用的成本概念和方法(会计学中国人民

第五章经营决策常用的成本概念和方法(会计学中国人民

第五章经营决策常用的 成本概念和方法(会计学
中国人民
2020/12/11
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
•经营决策 • 与投资决策
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
凡是决策行为的影响期间在一年 （或一个营业年度）之内，仅对日常生 产经营活动产生影响的决策称经营决策； 凡是决策行为的影响期间在一年（或一 个营业年度）以上，对企业长远发展有 重大影响(如企业经营方向的改变、重 大的投资活动等)的决策称投资决策。
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
在运用边际贡献法进行备选 方案的择优决策时，应注意以下 几点：
（1） 在不存在专属成本的情 况下，通过比较不同备选方案的 边际贡献总额，能够正确地进行 择优决策；
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
（2） 在存在专属成本的情况 下，首先应计算备选方案的剩余 边际贡献（边际贡献总额减专属 成本后的余额），然后比较不同 备选方案的剩余边际贡献（或边 际贡献）总额，能够正确地进行 择优决策；
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
两者有着明显的区别：
（1）目的不同。经营决策旨在解決经营 资金的有效使用问题，而投资决策则在于解 决企业长远目标的实现及投资使用效益的问 题。
（2）应用的概念及方法不尽相同。经营 决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等 概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资 金时间价值、风险价值、资本成本等概念及 净现值法、现值指数法等决策方法。当然， 经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念 和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、 差量分析法、概率分析法等。
第五章经营决策常用的成本概念和方 法(会计学中国人民
经营决策常用的成本概念及基本方法

经营决策常用的成本概念及基本方法

5.1.3 边际成本
边际成本是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。 5.1.4 沉没成本与付现成本
即已支付过现金
沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。 由于沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本，因此决策时不予 考虑。
5.1.5 专属成本与联合成本
按其 涉及 范围 的大 小
1
20 10
2
30 25
4
40 28
由于现有设备加工精度不足，在生产C产品时，需要增加专属设备2000元。在A、 B、C产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。 计算如下表5-3如示，得出开发A产品最为有利，首先，从总贡献毛益上来看，A 产品最有利，并且在单位贡献毛益上来看也是生产A产品最为有利。

5.1.2 差量成本
5.1.2 差量成本
差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。
例5-1
表5-1
方案
项目 采购成本 变动成本
外购 1500*3＝4500
自制
差量成本
1500*2＝3000
固定成本
总成本 4500
500
3500 1000
由于外购总成本比自制总成本高出1000元，即差量成本为1000元，在其他条件相同 时，应当选择自制方案。 差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也 就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。

5.1.3 /5.1.4/5.1.5

5.2 经营决策的基本方法
经 营 决 策 的 基 本 方 法
1.贡献毛益分析法 2.差量分析法 3.成本无差别点分析法
第五章经营决策常用的的成本概念和基本方法

第五章经营决策常用的的成本概念和基本方法


2、机会成本 、 （1）企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中， ）企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中， 选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时， 选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃 的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优 方案的机会成本。也就是说， 方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方 案的代价，就是已放弃方案的获利可能。 案的代价，就是已放弃方案的获利可能。 （2）选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利 ）选择方案时，将机会成本的影响考虑进去， 于对所选方案的最终效益进行全面评价。 于对所选方案的最终效益进行全面评价。
3、风险型决策 、 决策树法 方案点 方案枝 □ 决策点 ○ ○
损益值
损益值 概率枝 损益值 损益值 决策树法就是一个修枝的过程。 决策树法就是一个修枝的过程。
例如：某企业准备开发新产品，有新建和技术改造两种方案， 例如：某企业准备开发新产品，有新建和技术改造两种方案， 其损益资料如下： 其损益资料如下： 投资额（万元） 年收益（万元） 方案 投资额（万元） 年收益（万元） 使用期 销路好0.7 销路差0.3 销路好 销路差 220 80 -30 10年 新建 年 80 40 10 10年 技改 年 第一步：画决策树 第一步： 0.7 80 1 0.3 -30 新建 0.7 40 □ 2 技改 0.3 10
0 10 20 30 40
0 0 -10 20 -20 10 -30 0 -40 -10
决策：选择 的方案 的方案。 决策：选择0的方案。
（3）遗憾决策法（最小机会损失决策准则） ）遗憾决策法（最小机会损失决策准则） a、 每一列中取最大，用每一列中最大值减去这 、 每一列中取最大， 一列中每一个值； 一列中每一个值； b、列机会损失表； 、列机会损失表； c、每一行中取最大，最大中取最小。 、每一行中取最大，最大中取最小。
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法

第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法


案例
通用牛奶公司正在计算建设一条巧克力牛 奶生产线的净现值。作为计算工作的一部分， 公司已经向一家咨询公司支付了100000美圆 作为实施市场测试分析的报酬。这项支出是 去年发生的。它与通用牛奶公司管理层正面 临的投资项目决策是否有关呢？
五、付现成本
概念： 现金支出成本，动用现金支付的成本。 即付现成本指决策 必须考虑的重要影响因素。
5.贡献毛益分析法的具体应用 贡献毛益分析法的具体应用
(1)在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选 方案的边际贡献总额 (2)在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案 的剩余边际贡献 剩余边际贡献(边际贡献总额减专屈成本后的余额) 剩余边际贡献 (3)在企业的某项资源(如原材料、人工工时、机器工 时等)受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选 方案的单位资源边际贡献额 单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。 单位资源边际贡献额 （4）应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的 方案。 例教材P149
参考答案
差别损益分析表 方案 项目 相关收入 相关成本 其中： 变动成本 专属成本 开发A产品 600000 484000 480000 4000 差别损益 开发B产品 500000 385000 350000 35000 +1000 差异额（△） +100000 +99000
结论：应开发A产品，这样可使企业多得利润1000元。
注：
3.运用方法及特点：
成本无差别点分析法是利用当业务量水平不等 于成本无差别的业务量时，不同方案会有各自的 优势区域来进行方案选择的。 首先每个方案利用成本性态分类都可以表示 成y=a+bx的形式。联系两个方案的成本公式可解 出成本无差别点的x0，然后再确定各个方案大于 x0或小于x0是否有优势，从而确定各优势区域的 可行方案。 成本无差别点分析法为在一定条件下调查生产 计划提供了选择余地，如果产量已定，则可以通 过直接测算两方案下的单位成本。来确定采用哪 个方案。

管理会计 第五章

100 6 0.02X 6 0.01X X X 100(件)
TC(X) 100 6X 0.01X 2
此时，平均成本为：
AC100 100 6 0.01 100 8(元) 100
14
2. 边际收入＝边际成本时，利润最大；
成本函数： TC(X) 100 6X 0.01X 2 TC ( X ) 6 0.02X 边际成本： TS ( X ) 12 X 总收入： TS ( X ) 12 边际收入： 当边际收入=边际成本时，即：
29
产品名称 产销量（件） 单 价（元） 单位变动成本（元） 固定成本总额
A 3000 50 30
甲 1000 90 65 1800
乙 1400 70 48
要求：（1）用差量分析法分析开发何种新产品较 为有利。 （2）如开发新产品甲或新产品乙需分别新增专属 性固定成本15000元与1500元，用贡献毛益法分 析应开发何种新产品。 30
练习题
2、用贡献毛益分析法时，若企业的某项资 源受到限制，则进行决策时应计算 A．单位资源贡献毛益 B．单位产品贡献毛益 C．剩余贡献毛益 D．贡献毛益总额
38
练习题
3、差量成本的一种特殊表现形式是 A．机会成本 B．边际成本 C．估算成本 D．付现成本
39
练习题
4、短期决策中，应考虑的相关成本有 A．机会成本 B．付现成本 C．联合成本 D．边际成本
10000 5000 5000 0.5
生产甲产品有利
26
二、差量分析法
差量分析法
A方案 预期收入 预期成本 预期损益 B方案 预期收入 预期成本 预期损益 差量(△) 差量收入 差量成本 差量损益
判断标准 若差量损益ΔP大于零，则A方案优于B方案 若差量损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差量损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。

管理会计 第五章 经营决策的有关成本概念与基本方法


2000
15000
3、丙修理厂 1500以下 2000
12000 15000
结论：委托乙修理厂。
概率 1.0 0.4 0.3 0.2 0.1
0.9 0.1
预期价值 14000 4000 3450 2500 1500 11450 10800 1500 12300
两方案FC之差 两方案VC之差
y2=a2+b2x
y1=a1+b1x
x0
四、概率分析法：P155
风险型决策课堂作业
[基本资料]某洗衣机厂今年有1000台售给中百公司。 售出时曾约定可保修一年。该厂对洗衣机保修工作 有三个可供方案：
（1）委托甲修理厂承包全部维修及更换零部件（维 修次数不限），为期一年，共需一次性支付修理费 用14000元。
维修次数 1000次以下
1300次
1500 2000次以上
合计
估计事件发生机会 估计事件发生概率
40%
0.4
30%
0.3
20%
0.2
10%
0.1
100%
1.0
风险决策课堂作业答案：
方案
事件 条件价值
1、甲修理厂 次数不限 14000
2、乙修理厂 1000以下 10000
1300
11500
1500
12500
（二）剩余贡献总额法：
有专属成本和机会成本的单方案、或互斥方案决策。
（三）单位资源边际贡献法
单位边际贡献 单位资源边际贡献 = 单位产品资源消耗定额
二、差量分析法
A
B
相关收入
RA
RB
相关成本
CA
CB
相关损益
PA

论文第五章经营决策中常用的成本概念及基本方法


单位贡献毛益
10
贡献毛益总额
40000
专属成本（元）
—
剩余贡献毛益（元）
—
单位产品定额工时（小时） 2
单位工时贡献毛益（元）
5
乙产品 丙产品
2666 2000
40
50
26
30
14
20
37324 40000
— 5000
— 35000
3
4
BACK
1、贡献毛益总额=销售收入-变动成本 2、剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属成本 3、单位资源贡献毛益
项目 年固定成本（元） 单位变动成本（元） 单位售价（元） 单位贡献毛益（元） 生产能力（件） 盈亏临界点（件）
现行生产方法 30000 9 12 3 15000 10000
新生产方法 36000 8 12 4 15000 9000
BACK
[例]： 某企业有一旧设备不再使用，其
原始成本200000元，累计折旧120000元， 现有一客户愿以160000元租赁使用几年， 租赁期满归还企业。租赁期维修费、保险 费及财产税估计35000元，由企业自身负 责。对于该旧设备企业还有一处理方法， 即通过经纪人以100000元出售，佣金为销 售额的6％，对此，企业应作出出租还是 出售该设备的决策。
“管理的重心在经营，经营的中心在决策”。
二、决策的分类
（一）按决策影响的时间长短分类：
短期决策—其影响一般只涉及到一年内的 收支和盈亏。
目的是实现现有技术装备和经营条件的
最优利用，争取最佳经营效益的战术决策。
长期决策—对生产经营在一年以上，较长 期间内有持续影响的决策。
目的是扩大企业规模，增强生产经营能
（2）应用的概念及方法不尽相同。 经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡 献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆 用资金时间价值、风险价值、资本成本等概 念及净现值法、现值指数法等决策方法。当 然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的 概念和方法，如机会成本、相关成本、差量 成本、差量分析法、概率分析法等。

第五章经营决策常用的成本概念和方法(会计学中国人民

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在运用边际贡献法进行备选 方案的择优决策时，应注意以下 几点：
（1） 在不存在专属成本的情 况下，通过比较不同备选方案的 边际贡献总额，能够正确地进行 择优决策；
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（2） 在存在专属成本的情况 下，首先应计算备选方案的剩余 边际贡献（边际贡献总额减专属 成本后的余额），然后比较不同 备选方案的剩余边际贡献（或边 际贡献）总额，能够正确地进行 择优决策；
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由此看来，边际成本和变动成本是 有区别的，变动成本反映的是增加单位 产量所追加成本的平均变动，而边际成 本是反映每增加一个单位产量所追加的 成本的实际数额。所以，只有在相关范 围内，增加一个单位产量的单位变动成 本才能和边际成本相一致。
此外，如果把不同产量作为不同方 案来理解的话，边际成本实际就是不同 方案形成的差量成本。
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概率 分析法
以上三种决策分析方法，都 是在有关条件已知或确定情况下采 用的，但如果企业决策者对未来情 况不甚明了，则无法采用上述三种 决策分析方法，而应采用概率分析 法进行决策。
概率分析法就是对企业经营 中的诸多因素（如产品售量、变动 成本、固定成本等），在一定范围 内的变动程度作出估计，从而把影 响决策的各种现象都考虑进去，因 而使决策更加接近于实际情况。
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假设：X为成本无差别点业务量； a1、a2分别代表方案工和方案II的固定成本 总额； b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成 本。 y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x
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根据成本无差别点时，两个方案总成 本相等的原理，令：
y1=y2 则 a1+b1x=a2+b2x 变型得：X=（a1-a2）/（b2-b1）
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属于共同成本。 运用M法： 乙产品M=1000（90-65）= 25000元 丙产品M=14000（70-48）=30800元 因为：丙产品M>乙产品M 所以，生产丙产品有利。


三、差量收益法 1、 △L =△PX — △C =[(PX)A—（PX）B]—（CA—CB） = LA—LB 2、决策判断标准： △L > 0 A方案优 △L < 0 B方案优 3、方法使用条件：有业务量资料 4、特点及适用范围 比较科学、简单、实用，适用于两个方案的比较。
五、相关成本法——无相关收入

（1）计算每一方案的相关成本 （2）相关成本最小的方案为优
六、成本无差别点法 1、成本无差别点： 2、当未知有关业务量，且两方案的收入相等时， y1= a1 + b1x y2= a2 + b2x 令 y1=y2,有 a1+b1x = a2+b2x ∴成本无差别点 X。=（b1—b2) ÷ (a2— a1)
（2）若全年零件需要8000个，停产该零件后，生 产设备可用于新产品生产，每年提供50000元的净 利，问利源公司是否购入该零件？ 解：因为业务量已知且发生机会成本，所以采 用相关成本法决策。 Y外=8000×18=144000元 Y自=50000+16000+14×8000 =66000+112000 =178000元 因为Y外<Y自， 所以外购为宜。

3、

讨论： 当 X > X。，a大的方案为优 当 X < X。，a小的方案为优 当 X＝ X。，两方案均可取
4、适用于业务量不确定的零部件取得方式的决策 和生产工艺技术方案的决策 。 例：利源公司专门制造汽车发动机，其中某项零件 过去是自制的，近有某外商愿提供该零件，开价18 元/个，公司要求财务科编制零件近一年实际成本， 以便决定取舍。单位零件实际成本如下：直接材料 6元，直接人工 5元，变动制造费3元。专属制造费 总额 16000元，固定制造费（共同）48000元。要 求： （1）假定公司停止该零件生产，其生产设备无他 用，当利源公司零件需要量为多少，才能外购？
四、相关收益法
1、计算每一方案的相关收益 相关收益＝相关收入－相关成本 2、相关收益最大的方案为优 3、用于两个以上方案的决策，但不能反映中
选方案比放弃方案多获得的利润。
例： 2、A公司原有甲产品，现利用剩余能力开发乙或丙 产品，开发乙产品减产1/3 ， 开发丙减产1/2。 有关资料 如下： 产品名称 甲 乙 丙 X（件） 3000 1000 1400 P （元/件） 50 90 70 b （元/件） 30 65 48 a (元) 18000 要求：考虑减产的影响，进行开发乙或丙产品的决 策。




（四）无关成本 1、沉没成本 是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。 如多数固定资产、无形资产、递延资产均属于沉没成本。某些变动成本 也属于沉没成本，如：在半成品是否深加工的决策中，半成品本身的成 本中的固定成本和变动成本均为沉没成本。 2、联合成本 是指应当由多种产品或多个部门共同负担的注定要发生的固定成本或混 合成本。 3、约束性成本 又称不可避免成本，是指那些为进行企业经营而必需负担的，不能改变 的最低限度的固定成本。
是增量成本的特殊形式 定义： 当业务量的增量为一个、一件或一台时，边
际成本等于单位增量成本；当业务量的增量 为一批或一组时，边际成本等于一批或一组 的增量成本。 注意：1、边际成本不是一个固定数 2、边际成本与变动成本的区别
4、重置成本 是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支 付的成本。 用于新设备替换旧设备的决策中。 5、付现成本 又称现金支出成本，是动用现金支付的有关成本。 在企业现金短缺，支付能力不足，筹资又十分困难 的情况下，对于急需上马的方案进行决策时，必需 以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。
第二节 经营决策的基本方法 一、单位资源贡献毛益法 1、单位资源贡献毛益 =单位贡献毛益/单位资源定额 2、决策判断标准：单位资源贡献毛益大则优 3、应用条件：企业生产受到某一租资源的约束， 并已知备选方案中各种产品的单位边际贡献和单位 产品的资源消耗额。 4、特点及适用范围 简单，常用于互斥方案的决策，如新产品开发的 品种决策。

二、贡献毛益法 1、贡献毛益 =相关收入—相关成本 2、决策判断标准：贡献毛益大则优 3、方法使用条件：有业务量，无专属成本、 及机 会成本发生 。 4、特点及适用范围 常用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案或 多方案中的互斥方案的决策，如亏损产品的决策， 即适用于收入成本型方案的选择。




二、经营决策的相关概念 （一）决策结果对近期经营产生的影响 —— 决策的目标使企业一年内获得更多利润。 （二）生产经营能力与相关业务量 1.最大生产经营能力（a） ——生产经营能力上限 2.正常生产能力(b) ——计划生产经营能力 3.剩余生产能力=a-b 或：市场限制了的能力（闲置能力） 追加生产能力的途径：临时——租赁 长久——增加固定资产 相关业务量 须考虑的、与决策方案相联系的产量或销量。 相关收入 须考虑的、与决策方案相联系的收入。 相关成本 须考虑的、与决策方案相联系的 成本。

七、利润无差别点法 1、定义：指利用调价后可望实现销量与利润无差 别点销量之间的关系进行调价决策的一种方法，也 称价格无差别点法。 2、利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈 利能力，在调价后应至少达到的销量指标。 3、利润无差别点销量X0 ＝（a+L) / (p1-b)＝ M/(p1 -b) L－调价前可获得利润 p1 －拟调单价 M－调价前可获贡献毛益

解：（1）追加20台，不超过生产能力，则未发生 专属成本。由于剩余生产能力不能转移利用，因此 不发生机会成本。 根据以上分析，采用贡献毛益法。 相关单位成本=300+200+100=600元 M=20×（700- 600） =20×100 =2000元 ∵ M>0 ∴ 应接受追加订货20台

解：（2）接受追加订货40台，超过剩余生产能力， 为接受追加订货40台必须减少正常生产量20台，所 以存在机会成本——减少正常生产量20台的收益。 机会成本=20×（1000-600）=8000元 根据以上分析，应采用相关收益法决策 接受追加订货40台的相关收益 =40×（700-600）- 8000 =-4000 因为：相关收益为负， 所以：不接受追加订货40台。

6、专属成本 定义 通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加的 有关长期资产的主要使用成本——固定资产折旧、 设备租金。 7、可分成本 是指在联产品生产决策中必需考虑的、由于对已 经分离的联产品进行深加工而追加的变动成本。 8、可选择成本 又称可避免成本，是指在短期经营决策中并非绝 对必要的那部分成本。
（三）相关成本的概念 1、机会成本： 含义：经济决策中应有中选的最优方案负担的、 按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源 损失。又称机会损失。 产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会 的存在。 机会成本在决策中的意义：以次优方案的可能收 益作为中选方案的损失，可全面评价中选方案的 所得与所失，使中选方案中选意义明确。 由于机会成本并没有构成企业的实际支出，在会 计帐簿上不予登记，但在决策中必须作为相关成 本考虑，否则中选方案的最优性不能体现。





解：（1）因为未知业务量，且零件自制或外购所取得的收 入一致，所以采用成本无差别点法。 设：X为零件需要量 外购成本 Y外=18X 自制成本 Y自=14X+16000 令 Y外=Y自 有 18X=14X+16000 ∴X=4000件 讨论： 当 X > 4000件，Y外 > Y自，自制优 X < 4000件，Y外 < Y自 ，外购优 X＝4000件，自制、外购均可





解：（3）接受追加订货20台，不超过生产能力， 则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移利用， 因此发生机会成本3500元。 根据以上分析，采用相关收益法。 相关单位产品成本=300+200+100=600元 相关收益=20×（700- 600）— 3500 =20×100 — 3500 = -1500 ∵ 相关收益<0 ∴ 不接受追加订货20台，应出租剩余生产能力可多获 利1500元。
考虑减产的影响，进行开发乙或丙产品的决策。
解：考虑减产的影响，则存在机会成本。 乙产品机会成本=（50-30）×3000×1/3=20000元 丙产品机会成本=（50-30）×3000×1/2=30000元 则：乙产品相关收益=25000-20000=5000元 丙产品相关收益=30800-30000=800元 因为：乙产品的相关收益高 所以开发乙产品有利。

2、增量成本： 又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同 而表3;bx1）—（a+bx2） = bx1—bx2 = b（x1—x2） 主要用于:是否追加产量、是否接受追加订货、某项设备是出租还是出售 等。
3、边际成本

3、假定企业只生产甲产品，正常生产能力100台， 目前产销80台，P=1000元/件，单位产品成本资料 如下：直接材料300元，直接人工200元，变动制造 费100元，固定制造费200元，单位产品成本800元。 根据以下不相关情况，作出是否接受追加订货的决 策。 （1）接受追加订货20台，出价700元 （2）接受追加订货40台，出价700元 （3）接受追加订货20台，剩余能力可出租，获得 租金净收益3500元。