国库集中支付讲义一财务人员继续教育培训(修改)

1．工资福利支出：反映单位开支的在职职工和编制外长期 ．工资福利支出： 聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保 险费等。人员支出包括工资福利支出和对个人家庭的补助。 注：如单位长期聘用人员或派遣人员的工资、社会保险费应 在此类反映。很多单位也将派遣人员的费用列入了劳务费，是 不正确的。劳务费反映支付给单位和个人的劳务费用，如临时 聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译费，评审费等。 伙食费： 伙食费：反映军队、武警义务兵、供给制学员伙食费和干部、 士官灶差补助等支出。本科目各单位均为零 本科目各单位均为零，如发现有数据， 本科目各单位均为零 肯定是科目有误，应进行调账处理。 伙食补助费： 伙食补助费：反映单位发给职工的伙食补助费，如误餐补助 等。对此，各单位发放的误餐补助费应在伙食补助费科目反映， 有些单位将其列入伙食费科目是不正确的。
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“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政直接支付和财政授 零余额账户用款额度” 零余额账户用款额度 权支付的用款额度，按支付方式（财政直接支付、财政授权支付）设 置明细科目。本科目借方，登记用款计划所确定的用款额度；本科目 贷方，登记用款额度使用数；本科目借方余额反映尚未使用的用款额 度。 “财政应返还额度”科目用以核算反映结转下年使用的用款额度， 财政应返还额度” 按支付方式（财政直接支付、财政授权支付）设置明细科目。本科目 借方，登记年终结账后，从零余额账户用款额度转入数；本科目贷方， 登记次年转回的零余额账户用款额度数，本科目年终余额在借方。主 要用于年终业务结转和年初资金恢复业务使用。 收入类科目按《政府收支分类科目》中支出“功能分类 功能分类科目”下 收入类 功能分类 的“项”级科目设置明细账； 项 支出类科目按《政府收支分类科目》中支出“经济分类 经济分类科目”下 支出类 经济分类 的“款”级科目设置明细账。 款
财务人员继续教育培训
• 内容提要： 内容提要：
一、国库集中支付制度下预算单位会计核算业务简介 二、影响正确核算的几个常见问题 三、部分支出科目的使用说明 四、会计核算模块和报表的操作
一、国库集中支付制度下预算单位会计核算业务简介 (一)国库集中支付改革后预算单位会计的变化 一 国库集中支付改革后预算单位会计的变化
根据相关规定，实行财政国库集中支付制度 后，行政单位仍按《行政单位会计制度》、事业 行政单位仍按《 行政单位仍按 行政单位会计制度》 单位按《事业单位会计制度》 单位按《事业单位会计制度》及其他相关规范文 件组织会计核算工作， 件组织会计核算工作，但根据财政国库集中支付 会计核算管理的需要，在资产类下增设“零余额 在资产类下增设“ 在资产类下增设 账户用款额度” 行政单位编号107，事业单位 账户用款额度”（行政单位编号 ， 编号103）和“财政应返还额度”（行政单位编 财政应返还额度” 编号 ） 号115，事业单位编号 ，事业单位编号125）会计和服务的支出(不包括 ．商品和服务支出： 用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出，但军事方 面的耐用消费品和设备的购置费、军事性建设费以及军事建筑 物的购置费等在本科目反映。) (1)办公费：反映单位购买按财务会计制度规定不符合固定 办公费： 办公费 资产确认标准的日常办公用品、书报杂志等支出。如临时购买 的不符合固定资产确认标准的椅子，可直接列入办公费支出。 (2)物业管理费：反映单位开支的办公用房、职工及离退休 物业管理费： 物业管理费 人员宿舍等的物业管理费，包括综合治理、绿化、卫生等方面 的支出。特别指出绿化费、卫生费用应在此反映。 注：有些单位将绿化费、垃圾清运费列入了其它商品和服 有些单位将绿化费、 务支出，是不正确的，应在此科目反映。 务支出，是不正确的，应在此科目反映。
(二)国库集中支付制度下预算单位账务处理简介 二 国库集中支付制度下预算单位账务处理简介 1.收入业务 收入业务 预算单位申报的分月用款计划经财政局国库科批复后，预算单位进行 收入入账，一笔用款计划产生一笔收入。主要会计分录如下： 行政单位： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 预算外资金收入 事业单位： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 事业收入 用款计划经济科目调整时会产生一笔收入的调整分录， 注：用款计划经济科目调整时会产生一笔收入的调整分录，如单位频 繁调整经济科目，就会在收入账上出现一正一负金额相同的两笔记录。 繁调整经济科目，就会在收入账上出现一正一负金额相同的两笔记录。
(7)其他商品和服务支出：反映上述科目未包括的日常公用 其他商品和服务支出： 其他商品和服务支出 支出。 注：由于预算指标将专项支出等下在其他商品和服务支出， 而很多单位申报用款计划没按费用将列支情况进行申报，且在 报销前也未进行经济科目调整，直接将费用在其它商品服务支 出列示。各单位的其它商品服务支出列示内容很多，金额较大， 按去年决算报表要求，是不能超过30%，所以其它商品服务支 出下的费用要求尽量细化分解到具体的支出经济分类科目中 要求尽量细化分解到具体的支出经济分类科目中。 要求尽量细化分解到具体的支出经济分类科目中 主要列支有：宣传费、工会疗养费，工作餐。 商品和服务支出类下装备购置费、工程建设费、作战费、 装备购置费、 商品和服务支出 装备购置费 工程建设费、作战费、 军用油料费、军队其它运行维护费都是反映军队武警支出，各 军用油料费、军队其它运行维护费都是反映军队武警支出 单位这几个科目都是不用的，余额都为零 余额都为零，特别指出公检法等 余额都为零 各单位的服装购置支出是在被装购置费 被装购置费，而不是装备购置费。 被装购置费
2．经济科目的频繁调整不能清晰的反映单位收入账。 ．经济科目的频繁调整不能清晰的反映单位收入账。 由于一笔用款计划产生一笔收入业务，如单位调整了一笔 经济科目，就会产生一笔零余额的收入分录，自主核算单位在 整理凭证时就会发现有拨入经费、财政补助收入调账凭证，单 位收入账中就会有此记录，对此不能清晰的反映单位收入账。 因此单位应提高用款计划的预见性，减少经济科目的调整。
3.固定资产核算业务 固定资产核算业务 预算单位各项支出构成新增固定资产的，应同时在其它支付录入中作 一笔会计分录： 借：固定资产 贷：固定基金 注：很多单位在支出时是在直接支付下支付，而此笔固定资产业务需 很多单位在支出时是在直接支付下支付， 在其它支付下录入完成，故很容易漏记，单位应引起注意。 在其它支付下录入完成，故很容易漏记，单位应引起注意。 在此也强调一下，单位应加强对固定资产的管理， 在此也强调一下，单位应加强对固定资产的管理，建立健全固定资产 台账。从每年的台账核对来看，问题不少，台账遗失，台账不全、 台账。从每年的台账核对来看，问题不少，台账遗失，台账不全、数量金 额不符，台账管理流于形式，账务处理不及时等，对此， 额不符，台账管理流于形式，账务处理不及时等，对此，建议单位应重视 台账管理，加强资产管理。对固定资产已经财政批复同意核销， 台账管理，加强资产管理。对固定资产已经财政批复同意核销，单位应根 据批复填写内部调账申请，进行调账处理。 据批复填写内部调账申请，进行调账处理。这也是单位比较容易漏记的业 务。
(3)维修护费：反映单位日常开支的固定资产(不包括车船等 维修护费： 维修护费 交通工具)修理和维护费用，网络信息系统运行与维护费用，以 及按规定提取的修购基金。 注：网络信息系统运行与维护费用，如单位电脑网络和数 网络信息系统运行与维护费用， 据库网络的维护费，应在此列示， 据库网络的维护费，应在此列示，但网络租赁费支出应列入 租赁费”科目，车船等交通工具的修理和维护费用在“ “租赁费”科目，车船等交通工具的修理和维护费用在“交通 下反映。 费”下反映。 (4)专用材料费：反映单位购买日常专用材料的支出。具体 专用材料费： 专用材料费 包括药品及医疗耗材 农用材料 药品及医疗耗材，农用材料 实验室用品，专 药品及医疗耗材 农用材料，兽医用品，实验室用品 专 实验室用品 用服装，消耗性体育用品 专用工具和仪器，艺术部门专用材 消耗性体育用品，专用工具和仪器 用服装 消耗性体育用品 专用工具和仪器 艺术部门专用材 料和用品，广播电视台发射台发射机的电力、材料等方面的支 料和用品 出。 植树造林、优质农产品示范推广、 注：植树造林、优质农产品示范推广、新品种引进等支出 列入“专用材料费”科目。 列入“专用材料费”科目。
二、影响正确核算的几个常见问题 因国库集中支付业务在核算环节前的某一环节出现的 问题没解决，就有可能到最后问题都集中到了会计核算环 节上，反映在单位账的记录中，有些业务又无法进行调账 处理，影响了正确核算。主要问题有：
1.不能正确划分支出经济分类的大类影响正确核算。 不能正确划分支出经济分类的大类影响正确核算。 不能正确划分支出经济分类的大类影响正确核算 主要是在商品和服务支出类、对企事业单位的补贴支出 类和其它资本性支出类之间不能加以区分，影响核算质量。 如单位要将某项资金下拨到到企业，应列到对企事业单位的 补贴支出类下，而预算指标还没那以细，有可能全部下在了 商品和服务支出类，故单位应提出申请要求预算科进行大类 之间调整后再申报用款计划，如未调整按商品和服务支出类 进行用款计划申报就有可能不能支付，或支付以后发现有误 也无法进行帐务调整。
3.摘要填写不规范不能正确描述反映单位实际支出情况。 摘要填写不规范不能正确描述反映单位实际支出情况。 摘要填写不规范不能正确描述反映单位实际支出情况 因在支付录入生成核算信息时，摘要是系统默认按支付信 息的用途来填写的，而支付信息是提供给银行的信息，与会计 账簿中的摘要要求不一样，故单位在生成会计核算信息时应对 摘要信息进行修改。从前段时间来看，摘要按支付信息用途填 写或虽对摘要进行了修改，但摘要描述并不详细，一笔流水下 的所有摘要都一样，如扣社保费，不养老、医疗等明细说明， 或摘要描述不正确，核算科目是差旅费，而摘要却打成了招待 费，在差旅费明细账中就会出现了一笔招待费的记录(实为差旅 费)，对此不能正确的反映单位业务情况。各单位培训回去后也 可查询自己的单位明细账是否存在此问题。
三、支出经济分类科目的使用说明 由于当前用款计划控制到款级，要求单位在申报 用款计划时到款级，如不能正确按支出经济分类申报 用款计划，就有可能导致要支付的无可用计划，而有 计划的又不能用等问题，故如何判定业务性质，正确 规范使用经济科目，具有非常重要的意义。支出经济 分类科目的具体说明见2011年政府收支分类科目 P153页。下面我就几个需要强调的科目在此说明一 下: