本章涉及到的会计具体准则：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2006）《企业会计准则第23号--金融资产转移》（2006）本专题应关注以下主要内容：（1）理解并掌握金融资产的分类；（2）掌握交易性金融资产的核算；（重点）（3）掌握持有至到期投资实际利率法进行利息收入的确认及相关业务的会计处理；（重点难点）（4）掌握应收票据、应收账款的确认、计量和会计处理；（重点难点）（5）掌握可供出售金融资产的确认、计量和核算。
第一节金融资产的定义和分类一、什么是金融资产？金融资产通常是指库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资和衍生金融工具形成的资产等。
本专题中的金融资产不包括货币资金和长期股权投资。
二、金融资产的分类金融资产可以划分为四类：Note：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，确因情况变化需要重分类的,可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的其他金融资产，如持有至到期投资在特定情况下可重分类为可供出售的金融资产。
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为可供出售的金融资产『正确答案』 BCD第二节交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、交易性金融资产的含义（一）含义：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等以及国债期货、股指期权、远期合同等部分衍生的金融工具。
（二）特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益——“公允价值变动损益”。
Note：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是为了企业风险管理或战略投资需要所作出的规定。
二、交易性金融资产的会计处理主要学习：1.企业取得交易性金融资产（初始成本的构成）2.持有期间的股利或利息（确认投资收益）3.交易性金融资产的期末计量（变动差额计入“公允价值变动损益”）4.交易性金融资产的处置（收益如何倒挤？）（一）账户（二）核算1.取得时：以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（支付的总价款）【例题2】甲公司2012年4月3日以每股2.3元购买A公司的股票10万股，另外支付了交易费用0.5万元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利0.2元。
甲企业将其划分为交易性金融资产，其取得时的会计分录：『正确答案』2012年4月3日，购入股权时借：交易性金融资产——成本 21（2.3－0.2）×10投资收益 0.5应收股利 2贷：银行存款 23.5【例题3】甲公司于2012年7月2日购入A公司于2012年1月1日发行的债券，债券面值为10万元，票面利率为6%（等于实际利率），每年于6月30日和12月31日付息。
A公司本应于2012年6月30日支付的利息，至2012年7月2日仍未支付，于2012年7月5日支付。
债券的买价是10.4万元，另支付交易费用0.4万元。
甲企业将其划分为交易性金融资产，其取得时的会计分录：『正确答案』取得时的购买价格里含有已经形成了的半年的利息但尚未取得，所以：初始成本=10.4-10×6%×6/12=10.1（万元）借：交易性金融资产10.1应收利息 0.3（10×6%×6/12）投资收益0.4贷：银行存款 10.82.持有期间的股利或利息持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
（1）确认：借：应收股利/应收利息贷：投资收益（2）收到：借：银行存款贷：应收股利/应收利息【例题4】接例题3，2012年12月31日，甲公司确认利息并于2013年1月5日收到。
『正确答案』1.2012年12月31日借：应收利息 0.3（10×6%×6/12）贷：投资收益 0.32.2013年1月5日借：银行存款 0.3贷：应收利息 0.33.交易性金融资产的期末计量：交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
单独设置“公允价值变动损益”科目，利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目。
（1）公允价值>账面价值借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值<账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【例题5】接例题2，2012年4月20日，甲公司实际发放现金股利。
2012年6月30日，A公司股票每股市价变为2.5元（若为1.9元？）。
『正确答案』1.2012年4月20日实际发放时：借：银行存款 2贷：应收股利22.2012年6月30日，确认公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 4 [10×（2.5－2.1]贷：公允价值变动损益 43.若2012年6月30日，A公司股票每股市价为1.9元，会计处理：借：公允价值变动损益 10×（2.1-1.9）2贷：交易性金融资产——公允价值变动 24.交易性金融资产的处置——结转相关的账户余额，差额挤入“投资损益”。
（1）转让：借：银行存款等（实收金额）贷：交易性金融资产（账面价值）应收股利/应收利息（尚未收到的冲销）投资收益（倒挤差额，贷或者借方）（2）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题6】2012年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费和相应资产公允价值变动。
企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。
A.－14.5B.－13C.－3D.－5『正确答案』D总结：出售时的投资收益＝出售时的净价（扣除手续费等相关费用）－购入时的初始成本出售时的投资收益=405-410=-5（万元）【例题7】2012年12月1日，交易性金融资产购入成本为100元；2012年12月31日，其公允价值为110元；2013年2月10日，将其出售，售价115元。
『正确答案』1.2012年12月1日购入借：交易性金融资产——成本100贷：银行存款 1002.2012年12月31日期末计价二、持有至到期投资的含义及特征（一）含义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有明确意图持有至到期；存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。
3.有能力持有至到期。
三、持有至到期投资的会计核算主要包括以下几个环节：（一）账户（二）初始计量以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。
企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。
初始成本＝购入时的公允价值＋交易费用（不包括宣告或形成但未收到的现金股利和利息）1.企业取得的持有至到期投资。
借：持有至到期投资——成本（面值）——应计利息（债券买入时所含的未到期利息）——利息调整（公允价值＋交易费用－债券购入时所含的已到付息期但尚未领取的利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款【例题8】甲公司于2012年1月1日购入B公司2012年1月1日发行的一批债券作为持有至到期投资核算，面值是50万，年利率是6%，期限5年。
每年末支付利息，到期还本，购买价款是51.8万元，另支付交易费用1万，则甲公司购入债券时的账务处理为：『正确答案』借：持有至到期投资——成本（面值）50——利息调整 2.8贷：银行存款 52.8【例题9】2012年1月1日，甲公司购买了乙公司于2011年1月1日发行的面值为80万元，年限5年，票面利率为5%的债券划分为持有至到期投资。
购买日实际支付的价款为80万元,另外支付交易费用为1.85万元，按年支付利息，付息日为每年的1月5日，到期还本。
『正确答案』购买价款中含有已经生成的一年利息，需要从成本中剔除，计入应收利息。
初始成本=80+1.85-80*5%=77.85（万元）借：持有至到期投资——成本 80应收利息 4贷：银行存款81.85持有至到期投资——利息调整 2.152.持有至到期投资利息收入的确认——实际利率法计算公式：利息收入＝期初持有至到期投资摊余成本×实际利率应收利息＝面值×票面利率利息调整摊销额＝利息收入-应收利息期初持有至到期投资摊余成本＝初始成本＋/－利息调整累计摊销额＝面值＋/－利息调整摊余金额计算步骤：（1）计算实际利率；计算方法：按照内含报酬率的计算方法，采取内插法估算。
公式记忆：横坐标的差值比＝对应纵坐标的差值比（2）计算应计利息；（3）计算利息收入；（4）计算利息调整摊销额。
【例题10】2012年1月1日，甲公司支付价款1 200元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 000元，票面利率8%，按年支付利息，本金最后一次支付。
