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经济法第12讲主讲老师：赵钢幻灯片2第三节营业税改征增值税的主要内容十二、营业税改征增值税（一）“营改增”试点纳税人及其认定1．试点纳税人的概念在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。
幻灯片32．试点一般纳税人和小规模纳税人的认定标准应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
试点一般纳税人和小规模纳税人的认定标准幻灯片4会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
营改增前超过500万幻灯片5【多选题】下列关于“营改增”一般纳税人和小规模纳税人认定标准中，错误的有（）。
A. 已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的纳税人，不需重新申请认定B. 认定标准中的应税服务年销售额中不包括免税、减税的销售额C. 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人D. 试点实施前纳税人年应纳增值税销售额未超过500万元的，一律不得认定为一般纳税人例题幻灯片6【答案】BD【解析】本题考核“营改增”纳税人及其认定。
根据规定，应税服务年销售额含免税、减税销售额，应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算，选项B的说法错误；试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定，因此选项D的说法错误。
《营业税改征增值税小规模纳税人辅导手册》基本知识一、增值税概述增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种税。
增值额是纳税人生产经营活动实现的销售额与其从其他纳税人购入货物、劳务、服务之间的差额。
之所以要进行营业税改征增值税的改革，是因为营业税相对增值税来说，具有多环节阶梯式课税的特点，一是多环节征税，纳税人提供的服务每经过一个环节、发生一次销售都要征税；二是全额征税，每次征税对全部的销售额按照适用税率征税，上述两个特点，特别是第二点导致纳税人税收负担随生产经营环节的增加呈阶梯式递增。
增值税是为解决营业税的上述问题而产生的，它实行税款抵扣制，对应税的生产经营活动所耗用的投入物或者劳务包含的增值税额予以抵扣，消除了重复征税。
就一个环节而言，虽然征税依据仍然是这一环节的全部销售额，但生产经营中的所耗用的投入物或者劳务包含的增值税额已经予以抵扣，那么本环节实际征收的税额正好相当于对本环节生产经营活动增加的价值所征收的税额，因此我们称其为增值税。
目前，已有100多个国家和地区相继引进了增值税税制。
二、增值税的特征（一）多环节征税、税基广泛。
增值税可以从商品、服务的生产开始，一直延伸到商品、服务的销售、消费等经济活动的各个环节，使增值税有广泛的税基予以抵扣。
（二）实行税款抵扣制度。
对纳税人投入的原材料等所含的税款进行抵扣。
因此，增值税实际上是对“增值”部分进行征税（即销售价格减去购买价格的差价征税）。
（三）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税专用发票等6种凭证，是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。
（四）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时还要负担以前环节的已征税款。
（五）增值税可以对某些商品、服务采取零税率的办法，实行彻底的免税，如对部分出口服务适用零税率，可以使出口服务完全以不含税的价格进入进口国，有利于本国服务公平地参与国际竞争，如试点中的国际运输等服务。
三、营业税改征增值税纳税人的定义在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。
