案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增

建安行业增值税10大案例一、建筑工程总承包业务的增值税应税案例1.建筑公司承揽了市政府的一项住宅小区建设总包项目，根据合同约定，该公司需要负责项目的设计、施工和材料采购等整个工程项目。

在完工后，该公司按照合同约定向政府报销了材料采购费、施工费等合理费用，并向政府支付了增值税。

此案例中，建筑公司根据合同约定，对政府报销的材料采购费、施工费等合理费用需要缴纳增值税，并按照规定完成了税务发票的开具和申报，最终完成了增值税的支付。

二、建筑工程小规模纳税人的增值税应税案例2.一些个体工商户从事建筑装修业务，按照当地税务部门的规定，属于小规模纳税人。

该个体工商户在进行装修业务时购买了一批建筑材料，并将材料用于装修工程。

在装修工程完成后，该个体工商户将材料及装修费用一并收取，并按照小规模纳税人的增值税税率进行了申报和缴纳。

这是一个小规模纳税人按照规定缴纳增值税的案例。

三、建筑工程分包业务的增值税应税案例3.建筑公司承揽了大型商业综合体的整体建设项目，并将该项目中的一部分工程分包给了其他建筑公司进行施工。

在工程完成后，分包商根据合同约定完成了分包工程并向总包商申领了相应款项。

分包商需要按照增值税法的规定，向总包商发票开具增值税，并申报和缴纳相应税款。

四、建筑工程施工劳务业务的增值税应税案例4.建筑公司承揽了政府部门的一项公共建设项目，并在项目实施过程中雇佣了一些工人进行施工劳务。

施工劳务费用是属于劳务报酬，属于增值税应税项目。

建筑公司按照合同约定将施工劳务费用纳入了工程成本，并按照增值税法规定进行申报和缴纳了增值税。

五、建筑工程设备租赁业务的增值税应税案例5.建筑公司在项目施工过程中需要使用一些特殊设备，但并不打算购买这些设备，而是选择租赁。

租赁费用是属于有形动产的使用权转让，属于增值税应税项目。

建筑公司按照合同约定支付了设备租赁费用，并按照增值税法规定进行了申报和缴纳了增值税。

七、建筑工程设计业务的增值税应税案例7.建筑设计公司企业设计了一项大型工业厂房建设项目。

财税实务生活服务业营改增八个经典案例1、甲宾馆为增值税一般纳税人，2016年5月取得住宿服务收入106万元，该项目当月发生经营成本为100万元，其中购买宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。

甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为106/ (1+6%)×6%=6万元该公司5月进项税额为3万元该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元2、乙宾馆为增值税小规模纳税人，2016年5月取得住宿服务收入106万元，该项目当月发生经营成本为100万元，其中购买宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税发票上注明的税额合计3万元。

甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：小规模纳税人适用简易计税方法按照3%的征收率计税。

小规模纳税人，进项税额不能抵扣。

本期应缴纳增值税：106/（1+3%）×3%=3.09万元3、A演艺公司为增值税一般纳税人，2016年5月举办文艺表演5场，取得门票收入106万元，A演艺公司5月购买背景布、音响道具、钢构舞台等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。

A演艺公司5月需缴纳多少增值税？答：一般纳税人提供文化体育服务可以选择适用简易计税方法计税。

但一经选择，36个月内不得变更。

（1）按一般计税方法该公司5月销项税额为106/(1+6%)×6%=6万元该公司5月进项税额为3万元该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元（2）按简易计税方法该公司5月应纳增值税额为106/(1+3%)×3%=3.09万元4、B旅游公司为增值税一般纳税人，2016年5月收取单位和个人缴纳的旅游费用300万元，其中支付给旅游目的地的地接公司住宿费、餐饮费、交通费、门票费194万元，地接公司开具了增值税发票。

B旅游公司本月购进电脑、打印机等办公设备等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。

“营改增”影响分析及建筑行业实例随着四大行业全部纳入”营改增”试点范围，全国范围内营业税改征增值税已一个多月。

与此同时，全面推开营改增试点后，各类政策业务问题扑面而来：”营改增后提供哪些建筑服务可以简易计税？”、”酒店住宿业适用税率是多少？”日前, 由星瀚律师事务所主办的《营改增后的挑战与应对》论坛在上海举行。

会上，财税政策方面的专家、税务方面的专家、以及法律方面的专家为在场的150位来宾分享了营改增的影响、如何应对营改增带来的变化。

因为营改增的培训，基本上要在1-2天，而我今天只有一个小时，所以我想从另外两个角度和大家介绍一下。

一个是宏观层面，因为我最近和很多券商、房地产企业、建筑企业沟通，他们都和我说：”顾老师，我觉得营改增其实是政府在变着方法增税，你觉得呢？”所以我们今天可以谈谈，到底是增了还是减了。

也就是说，我们先在宏观层面上谈一下，营改增是怎么一回事情？对国家有什么影响？对公司有什么影响？对个人有什么影响？另一个是我们来讲一个案例，讲完这个案例之后大家会发现，我们所谓的理论和实际情况是会有些出入的。

针对这两个层面，我们今天会讲三块内容：营改增的影响、企业如何应对、以及案例。

首先，对四大行业（建筑、房地产、金融和生活服务业）讲的，大家对营改增都很怕，但其实增值税不是洪水猛兽，传统的制造业、贸易行业本身都在用增值税，历史很长，没什么可怕。

可怕的是什么？是从3月份开始，国家大量发文，至今已经30多万字了吧，谁能将那么多内容看完？而且看完之后，你的理解和总局的理解是否一致？难点是在这里。

所以我们看到这张表：大家看到了，这四年半的时间已经给市场上的很多企业带来经验。

那么5月1日起，营业税正式退出历史舞台了，作为中介机构，我们其实是非常期待营改增的。

我们做一个国际比较，或者就看华人国家和地区，新加坡、香港、台湾这些，他们有营业税吗？没有；有增值税吗？有的，香港连增值税也没有。

还有西方国家，瑞士、英国，他们都是交增值税的，没有交营业税。

增值税的实际应用案例解析随着全球经济的不断发展和国际贸易的蓬勃发展，税收已成为各国政府最重要的财政收入来源之一。

在税收中，增值税作为一种广泛应用的间接税，扮演着极为重要的角色。

本文将通过一些实际案例来解析增值税的实际应用，并探讨其对企业和经济发展的影响。

案例一：制造业企业增值税抵扣某制造业企业（企业A）生产了一批电视机，销售给终端消费者。

在生产过程中，企业A购买原材料、零部件和辅助材料，支付了一定的增值税。

根据增值税法的规定，企业A可以将其购买的原材料和零部件的增值税作为进项税额进行抵扣，即可从应纳税额中减少相应的金额。

这样，企业A只需要缴纳销售额与生产成本之间的增值税差额。

这个案例中，增值税的实际应用使得企业A能够在税收成本上获得一定的优惠，提高了企业的竞争力和盈利能力。

同时，对于原材料和零部件供应商而言，他们所收到的销售额也可以减少相应的增值税，减轻了税负压力。

案例二：服务业企业的增值税某餐饮服务企业（企业B）则面临着不同的增值税应用情况。

企业B向消费者提供餐饮服务，一方面将食品成本纳入销售额，另一方面向消费者收取增值税。

按照增值税法规定，企业B需要在销售额中计入并缴纳相应的增值税。

与制造业企业相比，服务业企业的增值税应用更加简化，没有原材料和生产环节的抵扣过程。

然而，企业B在提供服务的过程中会购买到各种用于经营的商品和设备，如厨房设备、食材、餐具等。

对于这些用于经营的物资，企业B可以将购买时支付的增值税作为进项税额进行抵扣。

这样一来，企业B减少了纳税额，提高了盈利水平。

案例三：跨境电商平台的增值税征收随着电子商务的迅速发展，跨境电商平台成为了各国经济的重要组成部分。

在跨境电商中，涉及到境内企业与境外平台之间的交易，增值税的征收方式较为复杂。

以某跨境电商平台（企业C）为例，平台上的境内企业可以通过该平台向境外消费者销售商品。

根据相关规定，境内企业需要向平台支付一定比例的佣金，作为平台服务费。

建筑业“营改增”案例分析例1 一般纳税人一般计税（清包工）1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元甲建筑施工企业分录：（一般计税法：全额计税）借：银行存款222贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税22借：工程施工——合同成本100＝５０+５０应交税费——应交增值税（进项税额）8.50=50×17%贷：银行存款108.50借：应交税费——应交增值税（已交税金）13.5=22-8.5贷：银行存款13.5例2 一般纳税人简易计税（清包工）2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。

应纳税额=销售额×征收率。

该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元借：银行存款222贷：主营业务收入215.53=222÷(1+3%)应交税费——应交增值税6.47借：主营业务成本 108.5=50+50+50×17%(假设取得的材料等税率17%，简易计税不许抵扣) 贷：银行存款108.5借：应交税费——应交增值税（已交税金）6.47贷：银行存款6.47例3 一般纳税人一般计税（两项工程）3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。

作者： 郭婧雅
作者机构： 西安石油大学,陕西西安710065
出版物刊名： 交通财会
页码： 55-58页
年卷期： 2016年 第10期
主题词： J建筑企业 营改增 措施
摘要：经国务院批准,自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。

企业根据《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》等相关政策文件实施缴纳增值税。

J建筑公司认真学习政策内容,深入研究营改增实施细则实施后对建筑行业及对企业自身组织机构、业务模式、经营管理等方面带来的影响,制定出缴纳增值税的具体方案,根据已有详细方案执行,同时不断调整对照新政策下的纳税方案。

建筑业营改增案例分析对建筑企业而言，营改增不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化等一系列影响。

本文通过某建筑企业2016年8月发生的几项业务，详细解读建筑企业在营改增后如何正确计算应缴纳的增值税。

 案例： 某市区的甲建筑工程公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务： 1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。

 2.以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。

 3.承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。

 4.购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元；取得增值税普通发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。

 5.甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。

 6.甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。

 7.甲公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。

 8.甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。

工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。

 9.甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。

 要求：做出业务1业务9的会计分录；计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。

营改增的例子“营改增”是中国政府于20xx年开始实施的一项重要税收政策，旨在将原本适用于营业税的纳税人、商品和服务的范围逐步扩大到增值税的范畴。

这一政策的实施对于优化税收制度、促进经济发展和加强税收管理具有重要意义。

以下是几个营改增的例子。

1.交通运输行业交通运输行业是营改增政策的首批试点行业之一。

在营改增之前，交通运输行业需要缴纳营业税，而营业税的计算方法和税率比较复杂，难以规范管理。

实施营改增后，交通运输行业被纳入增值税的范畴，采用了更加规范的增值税计算方法和税率，使得企业能够更加清晰地了解自己的税收负担，同时也方便了税务部门的管理。

2.信息技术服务行业信息技术服务行业是营改增政策的另一个重要试点行业。

在营改增之前，信息技术服务行业需要缴纳营业税，而营业税的计算方法和税率比较繁琐，不利于企业的成本控制和管理。

实施营改增后，信息技术服务行业也被纳入增值税的范畴，企业可以采用更加规范的增值税计算方法和税率，从而降低税务成本，提高市场竞争力。

3.现代服务业现代服务业是营改增政策的另一个重点领域。

在现代社会，服务业在国民经济中的地位越来越重要。

然而，在营改增之前，许多服务业领域的纳税人需要缴纳营业税，而营业税的计算方法和税率比较繁琐，不利于企业的成本控制和管理。

实施营改增后，现代服务业的纳税人也被纳入增值税的范畴，企业可以采用更加规范的增值税计算方法和税率，从而降低税务成本，提高市场竞争力。

4.建筑行业建筑行业是营改增政策的一个重要试点行业。

在营改增之前，建筑行业的税收管理比较混乱，存在一些偷税漏税的情况。

实施营改增后，建筑行业被纳入增值税的范畴，企业需要按照规范的增值税计算方法和税率缴纳税款，这有助于规范税收管理，提高税收透明度，促进建筑行业的健康发展。

5.金融行业金融行业是营改增政策的另一个重要领域。

在营改增之前，金融行业的税收管理比较复杂，存在一些难以管理的税收漏洞。

实施营改增后，金融行业被纳入增值税的范畴，企业需要按照规范的增值税计算方法和税率缴纳税款，这有助于规范金融行业的税收管理，提高税收透明度，促进金融行业的健康发展。

注：建筑服务一般纳税人税率自2018年5月1日起调整为10%。

政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定2.根据财政部税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关规定。

二建筑服务什么情况下适用或选择适用“简易”计税方法？1、以清包工方式提供的建筑服务；以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2、为甲供工程提供的建筑服务；甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3、为建筑工程老项目提供的建筑服务；建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

4、小规模纳税人提供的建筑服务；年应税销售额<500万注：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月连续经营期内累计应征增值税销售额，包括应征增值税销售额、免税销售额、代开发票销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

5．建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税6．发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为。

政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定；2．根据财政部国家税务总局《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关规定；3.根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)相关规定。

营改增的例子(一)营改增营改增是指将原本增值税和营业税两个税种合并为增值税的改革措施。

它在我国经济发展中起到了积极的促进作用。

下面列举一些例子，详细讲解营改增对企业和消费者的影响。

例子1：企业减税成本降低•背景：营改增前，企业需要同时缴纳增值税和营业税，增值税一般为17%，营业税根据行业而有所不同。

•变化：营改增后，企业只需缴纳统一的增值税。

•影响：这样的改革使企业在缴税过程中减少了一种税种，减少了税负，降低了经营成本。

企业可以有更多的资金用于生产经营和发展。

例子2：转型升级促进•背景：营业税以增值税制度存在一定的制约，阻碍了企业从制造业向服务业、高技术产业的转型升级。

•变化：营改增后，通过对特定行业和特定产品减税、免税等措施，促进了转型升级。

•影响：鼓励企业加大研发投入、技术创新，推动中国经济结构的升级和转型。

同时，更好地满足了消费者对服务业和高品质产品的需求。

例子3：促进消费升级•背景：营业税主要通过销售环节征收，会导致产品价格上涨，降低了消费者的购买力。

•变化：营改增后，增值税通过进项和销项税额抵扣，减少了税负。

•影响：营改增使得产品价格相对稳定，消费者购买力得到增强。

同时，消费者对高品质、高附加值产品的需求也得到了更好地满足。

例子4：简化税收制度•背景：营业税和增值税并行存在，税负计算复杂，税务登记、报税、报表填写等手续繁琐。

•变化：营改增后，通过将两个税种合并为一个税种，简化了税收制度。

•影响：企业在税务处理上更加简明，减少了繁重的税务负担，提高了办事效率。

同时，也减少了税务机构的工作量和成本。

通过以上例子，我们可以看到，营改增作为一项重要的税制改革措施，对企业和消费者都带来了实实在在的好处。

它减轻了企业负担，促进了企业的转型升级；同时也提高了消费者的购买力，促进了消费升级。

营改增的推行是我国经济发展的一个重要里程碑，为经济发展注入了新的活力。

我们可以期待未来更多的改革举措，为企业和消费者带来更好的发展环境。

九个案例解读房企常见营改增业务房地产开发企业在营改增后，由于政策的变化导致会计核算的变化，尤其是“应交税费——应交增值税”科目的应用变化最大。

本文以一般纳税人资格下的房地产开发企业为例，梳理其涉及的增值税主要会计处理。

例1：2016年4月29日购入增值税税控系统专用设备一套，价值3000元。

(单：元)借：固定资产3000贷：银行存款3000借：应交税费——应交增值税(减免税款)3000贷：递延收益3000日后发生的技术维护费借：管理费用300贷：银行存款300借：应交税费——应交增值税(减免税款)300贷：营业外收入300例2：2016年6月支付土地出让金666万取得一块土地，开发空中花园小区，适用一般计税法。

建筑总规模1300平方米，可供出售建筑面积1000平方米。

2017年5月开始预售，当月预售500平方米，预收房款2220万元，需要预缴增值税60万元。

已有的“应交税金——应交增值税(已交税金)”科目习惯上用于核算月内缴纳当月应纳增值税，这与本次营改增出现的预收账款的预缴税金是有区别的。

但考虑到尚未有相应规定出台，故暂时在此科目核算。

(单位：万元，下同)借：应交税费——应交增值税(已交税金)60贷：银行存款60例3：购进货物、劳务、服务等产生进项税额。

2016年7月购进钢材100万元，进项税17万元；购进建筑服务200万元，进项税22万元。

借：工程物资——钢材100开发成本200应交税费——应交增值税(进项税额)39贷：银行存款339其他购进比照本方式类比处理。

而购进可以抵扣增值税的农产品如苗木、花卉等，则为如下处理：借：开发成本87应交税费——应交增值税(进项税额)13贷：银行存款100例4：2016年7月企业请国外著名建筑设计单位，为其开发的空中花园进行整体规划设计，价款总计106万元，该企业于纳税义务发生时代扣代缴了应扣缴的增值税6万元。

借：开发成本100应交税费——应交增值税(进项税额)6贷：银行存款等106例5：假设该企业同时兼有简易计税项目和免征增值税项目的，存在无法划分不得抵扣的进项税额的情况，应按规定公式计算不得抵扣进项税额。

案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。

应纳税额=销售额×征收率。

该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。

同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。

对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。

一个案例让你学会营改增后的建筑业增值税纳税申报提示：所有增值税专用发票均在本月通过认证。

A企业系增值税一般纳税人，从事建筑安装业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，企业2022年7月份业务如下：业务1：本地A建筑项目为营改增后的项目，采取一般计税办法，于当月竣工结算。

收取含税工程款220万元，另因提前竣工收取奖励款2万元，一并与工程款开具增值税专用发票，款均已收到。

对A建筑项目的部分工程进行分包，分包给B工程公司，本月对分包工程进行结算，取得B 公司开具的分包款增值税专用发票，注明工程款10万，增值税款0.3万元；购买材料物资，取得增值税专用发票，注明价款100万，增值税17万。

解析：1.结算、收取工程款销项税额＝222/1.11某11%＝22（万元）借：银行存款2220000开具增值税专用发票项目及栏次销项（应纳）税销售额额1211%税42000000220000一、一般计税方法全部征税率计税项目6%税5率解析：2.支付分包款借：工程施工——合同成本100000应交税费——应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款1030003.购买材料物资《增值税纳税申报表》销售额（二）按简易办法计税销售额销项税额税款计算进项税额业务2：外市B市政工程项目为营改增前的项目，采取简易计税办法，当月竣工结算,收取含税工程款515万元，开具增值税普通发票，款项尚未收到；发生分包支出103万元。

已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税12万元，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。

解析：应纳税额＝（515－103）/1.03某3%＝12（万元）预缴税额＝（515－103）/1.03某3%＝12（万元）账务处理：1.月末工程结算借：应收账款5150000贷：工程结算500000051122000012173000项目（一）按适用税率计税销售额栏次本月数1200000000应交税费——未交增值税1500002.支付分包款服务、不动产和无形资产扣除项目本期服务、不动期产和无形资产期初余本期发价税合计额（免项目及税销售额）栏次额生额额金额额5（5≤16＝1234＝2＋3且5≤4－4）3%征收率65150000的项目《增值税纳税申报表》销售额（二）按简易办法计税销售额55000000项目（一）按适用税率计税销售额栏次本月数12000000125000000150000515000010300004120000120000101112－1214销项税额税款计算进项税额1122000012173000简易计税办法计算的应纳税额21120000税款缴纳①分次预缴税额3.在外市预缴增值税12万元，账务处理为：借：应交税费——未交增值税120000贷：银行存款120000《增值税预缴税款表》预征税额412000028期初本期发本期应抵本期实际抵期末序抵减项目号1建筑服务预3《增值税纳税申报表》销售额（二）按简易办法计税销售额销项税额税款计算进项税额简易计税办法计算的应纳税额税款缴纳①分次预缴税额业务3：本月购买办公用品等，取得增值税专用发票，注明价款15000元，增值税2550元；支付水费，取得增值税专用发票，注明价款500元，增值税15元；支付电费，取得增值税专用发票，注明价款2000元，增值税340元。

建筑企业营改增影响案例
建筑企业营改增的影响主要体现在抵扣问题、税负和现金流等方面。

1. 抵扣问题：建筑企业的成本主要包括材料支出和建筑劳务支出。

在营改增之前，这些支出无法进行进项抵扣，但在营改增之后，部分材料支出和建筑劳务支出可以进行进项抵扣，这有助于降低建筑企业的税负。

2. 税负：营改增对建筑企业的税负产生了一定的影响。

在营改增之前，建筑企业需要缴纳3%的营业税，而在营改增之后，建筑企业需要缴纳11%的增值税。

虽然进项抵扣可以降低税负，但对于部分建筑企业来说，由于无法充分获取进项抵扣，税负可能会有所增加。

3. 现金流：营改增对建筑企业的现金流也产生了一定的影响。

在营改增之前，建筑企业可以在收到工程款时才缴纳营业税，而在营改增之后，建筑企业需要在提供劳务时缴纳增值税，这可能会导致建筑企业的现金流受到一定的影响。

总之，营改增对建筑企业的影响是多方面的。

建筑企业需要充分了解营改增政策，加强财务管理，合理利用进项抵扣降低税负，提高企业的竞争力。

增值税核算综合案例案例背景：甲公司于20X5 年底成立，下设A、B、C 三个项目部，2016 年5 月中标公路建设 A 项目、房屋建筑 B 项目，由甲公司统一签订合同。

A 项目合同总造价8156777.24 元（含增值税 8083293.24 元），B 项目合同总造价 1 亿元（不含增值税）。

2015 年 3 月开工的确 C 项目， C 项目合同金额 26000 万元。

A、B、C 项目部均已办理《外出经营活动税收管理证明》。

b5E2RGbCAP案例假设条件：建筑业于 2016 年 5 月 1 日开始完成“营改增” ，甲公司适用一般计税方法，增值税税率 11%，A、B、C项目部“营改增”后统一由甲公司开具增值税专用发票。

p1EanqFDPw甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即项目部预征、法人汇总缴纳，项目部所在地预征率为 2%，简易计税方法征收率为 3%，城市维护建设税 7%、教育费附加 3%、地方应交教育费附加 2%。

DXDiTa9E3d发生下列经济业务：第一部分： A 项目部1）2016 年 5 月收业主开工预付款8156777.72元（总合同额的 10%）；购设备117 万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222 万元，未取得增值税专用发票；项目部预缴增值税146968.97 元。

RTCrpUDGiT2）2016 年 6 月购入材料，取得增值税专用发票，金额585 万元 ,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68 万元；对专业分包计价666万元，并取得增值税专用发票，扣回预付款 222 万元，扣质保金 66.6 万元，已支付 377.4 万元；对劳务分包计价 111 万元，取得增值税专用发票；发生机械租赁费用82.4 万元（租赁设备于 2012 年购进），收到税务机关代开的增值税专用发票（3%征收率）；月底业主进行了验工计价，确认计价款 19451196 元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在当地预缴了增值税，扣留保金 1752360元（按 10%，留保金达到合同价款的5%时不再扣款）；项目部变卖废料，取得现金 1.17 万元（注：因本例销售废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算项目部销售废料应抵扣的增值税进项税金。