关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知2010-25

合同能源管理会计处理及税务处理修改微信分享：合同能源管理会计处理及税务处理2010 年 4 月国务院办公厅转发了发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》的通知(国办发[2010]25 号，下简称 25 号文)，意见提出了一系列完善和促进节能服务产业发展的政策措施，其中包括完善会计制度。

我国现行的会计准则及会计制度暂未对合同能源管理的会计核算进行明确规范。

近年来关于合同能源管理会计核算的理论研究也有不少，而在实践中，不同的节能服务公司及用能单位、或合作方式不同的合同能源管理业务，其会计处理也是方法各异。

在此笔者想结合自身的工作经验，对合同能源管理的会计核算提出自己的一些看法。

一、合同能源管理的概念及特点所谓合同能源管理，就是由能源服务公司与用户签订节能服务合同，向用户提供节能诊断、设计、融资、改造、培训、维护甚至节能量监测等一条龙综合性服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来回收投资成本及取得利润的一种商业运作模式。

合同能源管理具有以下主要特点：1.用能单位在零投资、零资金风险的前提下实现节能效益，以减少的能源费用支付节能改造项目成本，合同期满后可免费获得该节能设备；2.能源服务公司先垫付资金为用户进行节能改造，因此承担了资金使用成本和投资回收的风险，但合同能源管理模式下投资的收益往往比节能设备即时卖断方式的利润空间要大。

3.节能设备由能源服务公司投资建设，在合同期内设备的所有权属于能源服务公司，使用权属于用能单位。

合同期满，节能设备一般无偿赠送给用能单位。

二、合同能源管理的会计准则适用合同能源管理主要依赖于特定的节能设备进行，因此合同能源管理会计核算的关键是节能设备的核算，而会计核算的基础是会计准则的适用。

在理论研究和实际工作中，根据不同的合同条件，对节能设备的会计核算主要有以下观点或方法：1.适用存货准则节能设备生产企业采用合同能源管理模式向用能单位提供自产的节能设备及节能服务，并分享节能效益，这种情况下，节能设备作为存货核算，其实质类似于分期收款的节能设备和节能服务的混合销售。

万方数据＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿昏＿盥卫幽５ｒＥｏｌＡＬＩ＇ＵＩＪ，Ｕ５术能力和后期服务能力。

只有这样。

才能使节能服务模式——合同能源管理站稳节能市场的主导地位。

中国节能服务产业发展趋势中国节能服务产业是一个由小到大不断发展的趋势。

１９９８年，中国政府与世界银行．全球环境基金一起共同开发和实施了“中国节能促进项目”，第一次将合同能源管理机制引入国内。

２００４年，中国节能协会节能服务产业委员会成立。

全国范围内的节能服务企业一共仅有３０家左右，总产值仅２０亿元。

２００９年．我国节能服务产业发展报告指出：截至２００９年底，运用合同能源管理（ＥＰＣ）机制实施节能项目的节能服务公司，从２００８年底的３８６家增加到５０２家，增幅为３０．０５％。

其中从事电力节能的企业占到５０％，共实施节能项目４０００多个，总投资２８０亿元，完成总产值５８０多亿．形成年节能能力１３５０万吨标准煤。

２０１０年，预计节能服务产业产值有望达到８００亿元．增速有望保持３０％－４０％，未来行业市场容量有望高达４０００亿元。

据摩根士丹利预测，中国潜在的节能市场规模达８０００亿元。

目前我国总建筑面积存量规模超过４００亿平米，按２０％的节能改造比例测算该市场容量将大于８０００之Ｉｑ＇ＩＩＮ．ＩＩＩＩｉｌｌ８２０１０１００００亿元。

这还不考虑我国目前仍处于城镇化进程中。

可以预见．在政策推动及低碳时代即将来临的大背景下．我国节能服务产业将进入快速发展的新阶段。

根据到２０２０年我国单位ＧＤＰ二氧化碳排放比２００５年减少４０％～４５％的约束性指标测算，２０１０年～２０２０年，我国综合节能投资规模将达到３０００亿元。

中国节能协会估计，２０１０年节能服务产业产值有望达到８００亿元，增速将达３０％～４０％，未来行业市场容量有望高达４０００亿元，发展空间巨大。

据业内专家估计，节能服务产业未来发展趋势将会是从缓变快，由大到强的过程。

节能服务产业值得期待国家发改委出台的《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》将合同能源管理项目纳入中央预算内投资和中央财政节能减排专项资金支持范围，有条件的地方也要安排一定资金．支持和引导节能服务产业发展；在税收上，暂免征收营业税．对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税；第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税等。

公共机构合同能源管理政策及项目实施作者：张志勤北京市盈科律师事务所节能减排法律事务部主任中华全国工商业联合会新能源商会法律顾问“十二五”时期国家把大幅度降低能源消耗强度、二氧化碳排放强度和主要污染物排放总量作为重要的约束性指标，并将强化各项政策措施。

公共机构节能不仅是节能减排的重要组成部分，而且公共机构节能具有重要示范和指导作用。

但是许多公共机构节能改造项目面临节能改造资金不足问题。

合同能源管理作为市场化的节能机制，为公共机构不增加投入但又实现节能目标提供了解决方案。

那么，当前国家关于公共机构实施合同能源管理的法律法规和政策如何，合同能源管理如何实现零投资节能，具体操作流程如何，如何控制项目风险就成为公共机构关心的问题。

本文在疏理相关资料的基础上，针对上述问题进行简要说明。

一、公共机构采取合同能源管理方式实施节能改造的法律依据1、公共机构的节能义务2008年4月1日起实施的《中华人民共和国节约能源法》规定，节约资源是我国的基本国策。

国家实施“节约与开发并举、把节约放在首位”的能源发展战略。

国家实行节能目标责任制和节能考核评价制度，将节能目标完成情况作为对地方人民政府及其负责人考核评价的内容。

任何单位和个人都应当依法履行节能义务，有权检举浪费能源的行为。

该法将公共机构节能与工业节能、建筑节能、交通运输节能、重点用能单位节能并列，对公共机构节能作出专门规定，要求公共机构应当制定年度节能目标和实施方案，加强能源消费计量和监测管理。

2008年10月1日起施行的《公共机构节能条例》，条例规定：“公共机构应当加强用能管理，采取技术上可行、经济上合理的措施，降低能源消耗，减少、制止能源浪费，有效、合理地利用能源”。

中华人民共和国财政部和中华人民共和国住房和城乡建设部二〇一一年五月四日下发财建[2011]207号《关于进一步推进公共建筑节能工作的通知》。

通知提出：“争取在‘十二五’期间，实现公共建筑单位面积能耗下降10％，其中大型公共建筑能耗降低15%”。

山西省人民政府办公厅关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的实施意见晋政办发〔2010〕98号各市、县人民政府，省人民政府各委、厅，各直属机构：为贯彻落实《中华人民共和国节约能源法》、《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》(国办发〔2010〕25号）和《国务院关于进一步加大工作力度确保实现“十一五"节能减排目标的通知》（国发〔2010〕12号）精神，结合我省实际，经省人民政府同意,现就加快推行合同能源管理，促进节能服务产业发展，提出以下实施意见。

一、基本原则坚持“自主发展与政府扶持相结合、市场机制与宏观调控相结合、突出重点与全面推进相结合”的原则，加快推行合同能源管理机制,逐步完善市场化节能服务体系,培育节能服务市场，大力搭建服务管理平台,强化行业监管和自律，调动市场主体和社会参与节能的积极性,促进节能服务产业科技创新和服务创新，提高服务质量和能力，拓宽服务领域，加快节能服务产业发展，促进节能新技术、新产品、新设备、新材料和新工艺的推广应用。

二、工作目标到2015年底，初步建立与市场经济体制相适应的合同能源管理政策保障体系、技术支撑体系、监督管理体系;支持工业领域合同能源管理项目，煤炭、冶金、电力、焦化、建材和化工等高耗能行业通过合同能源管理实施的项目比重达40％以上；支持建筑、交通等领域以及公共机构合同能源管理项目,在政府机关、事业单位、学校、医院等公共机构实施一批合同能源管理示范项目;培育一批专业化节能服务公司，扶持10—20家销售收入过千万的节能服务龙头企业，服务能力进一步增强，服务领域进一步拓宽,逐步使合同能源管理成为用能单位实施节能改造的重要方式之一.三、具体措施（一）加大资金支持力度,拓宽融资渠道1.积极支持符合条件的合同能源管理项目申请中央预算内投资和中央财政节能减排专项资金的支持。

在省级预算内安排合同能源管理财政奖励资金。

节能服务公司评级管理试行办法第一章总则第一条根据《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》（国办发〔2010〕25号）文件精神，节能服务行业组织要充分发挥职能作用，制定节能服务行业公约，建立健全行业自律机制，提高行业整体素质。

为提升节能服务公司服务水平，维护节能服务市场竞争秩序，促进节能服务产业健康发展，根据《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》和《关于推进行业协会商会诚信自律建设工作的意见》（民发〔2014〕225号），制定本办法。

第二条本办法中所称的节能服务公司（ESCO）是指是按照合同能源管理机制为用能单位提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（施工、设备安装、调试）、运行管理等服务的专业化公司。

合同能源管理（EPC）是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。

第三条节能服务公司评级是根据节能服务公司的成立时间、注册资金、员工人数及构成、项目经验、相关产品技术、公司管理制度特别是财务管理制度、客户及相关机构评价等方面进行综合评价并颁发相关级别证书。

第四条节能服务公司等级根据服务领域（工业、建筑、公共设施）分AAAAA，AAAA，AAA级。

第五条节能服务公司评级采用申请自愿的原则。

中华人民共和国境内注册的从事节能服务业务的企业（以下简称“申请单位”）均可自愿申请。

评级工作由中国节能协会节能服务产业委员会（英文简称“EMCA”）秘书处负责组织实施，在节能服务公司评级指导委员会指导下开展工作。

第二章评级条件第六条工业领域的评级条件如下：（一）A AAAA级1.具有独立法人资格，成立5年以上；2.注册资金1亿元及以上或总资产2亿元及以上；3.具有完善的组织结构和内部管理规章制度、财务管理制度、风险防控制度，获得质量管理体系认证；4.员工总人数不少于100人，其中相关技术人员不少于40人，高级职称的人员不少于10人，中级以上职称的人员不少于25人，合同能源管理专业人员不少于25人。

北京市合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法京财经一〔2010〕2588号第一章总则第一条根据《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》（国办发［2010］25号)、《财政部、国家发展改革委关于印发<合同能源管理财政奖励管理暂行办法〉的通知》（财建[2010]249号)、《国家发展改革委办公厅、财政部办公厅关于财政奖励合同能源管理项目有关事项的补充通知》（发改办环资［2010］2528号）、《北京市节能减排专项资金管理办法》（京财经一[2008］2772号）规定，中央和本市市级财政安排资金,对合同能源管理项目给予适当奖励（以下简称“财政奖励资金”）。

为规范和加强财政奖励项目和资金管理,提高资金使用效益，特制定本办法。

第二条本办法所称合同能源管理，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司投入及其合理利润。

本办法支持的主要是节能效益分享型合同能源管理.节能效益分享型，是指节能服务公司提供资金为主并进行全过程服务，在合同期间与用能单位按照约定的比例分享节能收益;合同期满后，项目节能效益和节能项目所有权归用能单位所有。

节能服务公司，是指提供用能状况诊断和节能项目设计、融资、改造、运行管理等服务的专业化公司。

第三条财政奖励资金由中央财政预算和本市市级财政预算安排，实行公开、公正管理办法，接受社会监督。

第二章管理机制第四条市财政局、市发展改革委负责北京市合同能源管理财政奖励工作的组织、协调和指导，具体包括：（一）指导合同能源管理公共服务平台,开展财政奖励项目的合同备案、申报、评审等工作;（二）节能服务公司和节能量审核机构的备案管理；（三)审核确定财政奖励项目，拨付财政奖励资金；（四）安排合同能源管理财政奖励市级配套资金；（五）开展财政奖励项目的监督检查。

第五条设立北京市合同能源管理公共服务平台（以下简称“公共服务平台”）,由北京节能环保中心承担，北京节能环保促进会协助工作。

合同能源管理会计处理及税务处理2016-10-13 激萌12转自希言自然修改微信分享：合同能源管理会计处理及税务处理2010年4月国务院办公厅转发了发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》的通知(国办发[2010]25号，下简称25号文)，意见提出了一系列完善和促进节能服务产业发展的政策措施，其中包括完善会计制度。

我国现行的会计准则及会计制度暂未对合同能源管理的会计核算进行明确规范。

近年来关于合同能源管理会计核算的理论研究也有不少，而在实践中，不同的节能服务公司及用能单位、或合作方式不同的合同能源管理业务，其会计处理也是方法各异。

在此笔者想结合自身的工作经验，对合同能源管理的会计核算提出自己的一些看法。

一、合同能源管理的概念及特点所谓合同能源管理，就是由能源服务公司与用户签订节能服务合同，向用户提供节能诊断、设计、融资、改造、培训、维护甚至节能量监测等一条龙综合性服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来回收投资成本及取得利润的一种商业运作模式。

合同能源管理具有以下主要特点：1.用能单位在零投资、零资金风险的前提下实现节能效益，以减少的能源费用支付节能改造项目成本，合同期满后可免费获得该节能设备；2.能源服务公司先垫付资金为用户进行节能改造，因此承担了资金使用成本和投资回收的风险，但合同能源管理模式下投资的收益往往比节能设备即时卖断方式的利润空间要大。

3.节能设备由能源服务公司投资建设，在合同期内设备的所有权属于能源服务公司，使用权属于用能单位。

合同期满，节能设备一般无偿赠送给用能单位。

二、合同能源管理的会计准则适用合同能源管理主要依赖于特定的节能设备进行，因此合同能源管理会计核算的关键是节能设备的核算，而会计核算的基础是会计准则的适用。

在理论研究和实际工作中，根据不同的合同条件，对节能设备的会计核算主要有以下观点或方法：1.适用存货准则节能设备生产企业采用合同能源管理模式向用能单位提供自产的节能设备及节能服务，并分享节能效益，这种情况下，节能设备作为存货核算，其实质类似于分期收款的节能设备和节能服务的混合销售。

合同能源管理税收政策合同能源管理税收政策合同能源管理的八大税收优惠政策由国税总局和国家发改委联合发布《关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告》(以下简称“公告”)，进一步对落实合同能源管理项目企业所得税优惠政策过程中相关问题进行了明确。

根据公告，合同能源管理的八大税收优惠政策主要如下：一是实施节能效益分享型合同能源管理项目的节能服务企业，实行查账征收并符合规定条件的，可享受企业所得税“三免三减半”优惠政策。

节能服务企业的分享型合同约定的效益分享期短于6年的，按实际分享期享受优惠。

二是在优惠期限内转让所享受优惠的项目给其他符合条件的节能服务企业，受让企业可自项目受让之日起，在剩余期限内享受规定的优惠。

三是能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，折旧或摊销年限应与合同约定的效益分享期保持一致，即有关投资项目所发生的支出应按税法规定作资本化或费用化处理。

形成的固定资产或无形资产，应按合同约定的效益分享周期计提折旧或摊销。

四是在合同约定的效益分享期内发生的期间费用，按照投资额和销售(营业)收入额二个素计算应分摊比例，权重各为50% 。

五是明确余热余压利用、绿色照明等类项目与《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录(试行)的通知》中列举的节能减排技术改造项目是包含与被包含的关系，也可享受相关优惠政策。

六是按照简化和取消行政审批的总体要求，对合同能源管理项目优惠实行事前备案管理。

对涉及多个项目优惠的，按项目分别进行备案。

节能服务企业在项目取得第一笔收入的次年4个月内，应完成项目享受优惠备案。

七是企业享受优惠条件发生变化的，应自发生变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。

税务部门将会同节能主管部门建立监管机制，共同做好相关管理工作。

八是明确合同能源管理项目确认由发改委、财政部公布的第三方节能量审核机构负责，并出具《合同能源管理项目情况确认表》，或者由政府节能主管部门出具合同能源管理项目确认意见，方可享受公告规定的企业所得税优惠。

能源管理部门负责人模拟考试（11）单项选择题（共20题，共30分）1.根据《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》（国办发〔2010〕25号）有关要求，节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，（）免征企业所得税，（）减半征收企业所得税。

A．第1年至第2年；第3年至第4年B．第1年至第3年；第4年至第6年C．第1年至第4年；第5年至第8年D．第1年至第5年；第6年至第10年2.公共机构合同能源管理项目的操作模式可归纳为4个阶段，（）个步骤A．12B．13C．14D．153.按照规定，能源管理体系试运行时间不低于（）A．1个月B．3个月C．半年D．1年4.关于能源计量器具的校准，以下说法错误的是（）A．强制性检定之外的测量装置B．属于自下而上量值溯源的一组操作C．不具有强制性，组织自愿的溯源行为D．具备法律效力5.节能监管平台的技术架构分（）层A．2B．3C．4D．56.《合同能源管理技术通则》（GB/T 24915-2010）于2010年8月9日发布，将于（）正式实施。

A．2010.09.01B．2010.10.01C．2010.12.01D．2011.01.017.适用于发布、传达要求下级机关执行和有关单位周知或执行的事项，批示转发公文。

具有很强的决定性、不可更改性，是必须执行、办理的是何种公文种类？（）A．请示B．函C．意见D．通知8.国管局在印发统计制度的要求中明确，所辖（属）公共机构（）家以上的节能管理部门每年要组织上年度能耗数据会审，确保统计数据完整、真实、准确。

A．10B．30C．50D．1009.下列规范性简称中正确的是（）A．卫计委B．发展改革委C．人保部D．中组部10.各级政府机构采用合同能源管理方式实施节能改造，按照合同支付给节能服务公司的支出视同（）进行列支。

A．办公经费B．财政预算C．能源费用D．政府投资11.下列不属于发文字号内容的是？（）A．发文机关代字B．年份C．月份D．发文顺序号12.适用于对重要问题提出见解和处理办法。