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国际税收中性理论与实践.(一)内容提要：如何促进跨国资本的有效配置，是当今国际税收面临的首要问题。
为了保证资本的跨国有序流动，税收中性的思想被引入国际税收领域。
当前不同学者对国际税收中性理论大体有三派观点：资本出口中性、资本进口中性和资本国家中性。
据此，各国税收政策制定者对国际双重征税相应可采取三种不同政策：抵免法、免税法、扣除法。
关键词：资本出口中性、资本进口中性、国家中性、抵免法、免税法十九世纪末和本世纪初，各主要资本主义国家由自由竞争阶段向垄断阶段过渡，资本输出规模不断扩大。
第二次世界大战后，资本和生产国际化的趋势更加明显，国外投资经营所得已成为资本输出国的一项重要收入来源，由此不可避免地产生国际双重征税问题。
一方面，纳税人（公司或个人）的母国要对其全部所得征税，因为母国是他们的主要活动地，纳税人在这里享受公共服务、通讯基础设施和社会保障等。
另一方面，收入来源国对非居民在其地域范围内取得的所得也要征税，如果从事跨国经营的企业和个人不承认有关国家的地域权，不向非居住国纳税，则不可能取得在该国从事经济活动的权力。
如何消除或减轻对跨国纳税人国外所得的双重征税，是国际税收要解决的首要问题。
为了保证资金的跨国有序流动，税收中性思想被引入国际税收领域。
严格说来，国际税收中性主要强调国民的国外所得应由所在地政府课税，而母国政府对其不课征任何税收。
这在实践中很难做到。
不同学派对国际税收中性理解上差异较大，大体有三派观点：资本出口中性（CEN）、资本国家中性（NN）和资本进口中性（CIN）。
据此，各国税收政策的制定者对国际双重征税相应采取了三种不同的做法：从总应纳税额中减除已纳税、对外国征税后的所得再征税、对外国所得不征税。
一、资本出口中性（CEN）：抵免法资本出口中性（CapitalExportNeutrality）原则的要旨是，一国对居民来自国外所得的征税，既不能鼓励、也不能阻止他（它）在国外的投资。
即税收不能影响跨国纳税人投资地点的选择，使资本能够在世界范围内得到有效配置。
国际税收原则与实践规划国际税收原则与实践规划国际税收原则与实践规划是一个国家税收体系中非常重要的一部分。
国际税收原则的制定和实施对于促进国际贸易、维护税收公平、防止税收逃避和避免税收竞争等方面都具有重要的作用。
国际税收原则主要包括以下几个方面。
首先，税收主权原则是国际税收原则的基石。
它强调每个国家对于自己的税收体系具有绝对的主权，其他国家不能干涉。
其次，税收公平原则是国际税收原则的核心。
它要求税收制度要合理、公正，确保个人和企业按照自己的能力和收入水平缴纳相应的税款。
再次，税收合规原则要求纳税人应当遵守各国的税收法律和规定，如实申报纳税。
最后，税收合作原则强调各国应该积极开展税收合作，分享信息，共同打击跨国税收逃避行为。
实践规划是国际税收原则的具体实施方案。
为了实现国际税收原则，各国可以采取多种措施。
首先，建立和完善税收法律和制度是实践规划的基础。
各国应该修订和完善相关税收法律，加强税收执法和监管力度，确保税收的公平和有效征收。
其次，加强国际税收合作是实践规划的重要内容。
各国可以签署税收协定，分享信息，加强合作打击税收逃避和避免税收竞争。
再次，加强税收政策协调是实践规划的关键。
各国应该通过国际组织或双边机制，加强税收政策的协调，避免相互之间的税收竞争，确保全球税收体系的稳定和可持续发展。
国际税收原则与实践规划对于全球经济和国际税收体系的发展具有重要的影响。
它不仅可以促进国际贸易和，提高税收收入，还可以维护税收公平，防止税收逃避和避免税收竞争，从而为各国创造一个公平、稳定的税收环境。
因此，各国应该加强合作，共同制定和实施国际税收原则与实践规划，推动全球税收体系的进一步发展和完善。
烟草税在全球控烟中的运用及中国烟草税制的改革*◆郑榕内容提要：税收是有效的“控烟”手段之一，通过调整烟草税收制度来加强对烟草消费的控制，是中国履行加入《烟草控制框架公约》的承诺。
本文阐述了运用烟草税收进行控烟的经济理论基础，总结了烟草税收在全球控烟中的实践，分析了当前形势下中国烟草税制调整需要考虑的主要制度设计要素，并对我国本次烟草消费税的调整进行了评价，对下一步烟草税制改革方向提出了政策性建议。
关键词：烟草税收烟草控制果表明：将卷烟价格提高10%，短期内会使卷烟需求下降4%，而在长时间内会使卷烟消费需求下降7.5%。
Jha 和Chaloupka在2000年对美国的一项研究也表明香烟的价格每提高10%，将会使得成年人和青少年的需求分别减少大约3%～5%和7%。
总结国际上关于烟草经济与税收的相关研究文献，可以得出以下一些具有代表性的结论：其一，由于各国所处发展阶段、文化风俗和烟草需求弹性的差异，烟草税的调整在各个国家的实证研究中所反应出的政策效果有显著不同。
其二，提高卷烟税收对于社会中处于中等收入水平的烟草消费群体的卷烟需求具有明显的负效应。
而高收入烟草消费群体由于对烟草需求的价格弹性低，提高税收的手段对这一群体的控烟效果并不明显。
而对极低收入的烟草消费群体而言，由于其对价格敏感及卷烟消费本身的嗜瘾性，提高卷烟税收导致的效应较为复杂。
烟草价格的提高有可能会使吸烟者减少香烟需求；也有可能使其用更低档的香烟来进行消费替代，还可能使他们把本来用于基本衣食的支出转移到烟草消费上来。
其三，提高卷烟税收会显著抑制青少年的吸烟率。
其四，在发达国家，烟草制成品和税收在政府收入中的重要性逐步减弱，从而使政府财政预算对烟草税的依赖逐步减弱；而在发展中国家，特别是一些烟草生产大国，烟草税在政府收入中占有十分重要的地位。
中国加入《烟草控制框架公约》以后，随着履约工作进程的推动，国际上和国内的一些学者也进行了为了减少烟草的生产和需求《，烟草控制框架公约》第I II部分共提出了9项措施，其中第一项措施就是价格和税收手段。
世界烟草政府规制政策及对我国的启示胡安源（山东省烟草专卖局（公司），山东 济南 ２５００９８）［摘 要］鉴于烟草的负外部性，世界上很多国家都对其实行严格的政府规制，经济性规制包括严格的价格和税收规制，加强监管、开放经营，制定烟草技术标准，降低吸烟的危害等；社会性规制有对烟草制品购买的规制、对烟草广告和促销行为的规制、对卷烟外包装的规制、对卷烟消费的规制等。
这些规制对我国的启示是：烟草税制的目标定位应该是“寓禁于征”，即是控制烟草消费，而不是保障政府财政收入；公司制改造、民营化改革是激发烟草产业活力的有效途径；加强烟草的社会性规制是中国履行义务、树立负责任大国形象的必要手段。
［关键词］政府管制；经济性规制；社会性规制；烟草控制［ＤＯＩ］１０ １３９３９／ｊ ｃｎｋｉ ｚｇｓｃ ２０１６ ３４ ０６５ 政府规制又称政府管制，即政府运用公共权力，通过制定一定的规则，或者通过某些具体的行动对个人和组织的行为进行限制与调控。
政府规制的目的是维护市场经济秩序，提高社会福利，提升资源配置效率，保护社会公众利益不受侵犯。
因为烟草制品具有的较大负外部性，所以，世界上很多国家为了保障烟草业的高税收并减少吸烟对社会的危害，对烟草产业实行较为严格的政府规制。
规制主要包括经济性规制和社会性规制两个方面。
１ 世界烟草政府经济性规制政策概述经济性规制关注的重点是具有自然垄断、信息不对称等特征的行业。
其主要方式有：对企业进入及退出某一产业或对产业内竞争者的数量进行规制、对所规制企业的产品或服务定价进行规制、对企业产量进行规制、对产品质量进行规制等。
目前，世界上很多国家采用经济手段来控制烟草，包括税收和定价政策、种植政策、贸易政策、公共健康财政支出等。
１ １ 严格的价格和税收规制价格和税收是调节商品产销的最有力杠杆。
世界上绝大多数国家都对烟草实行严格的价格和税收规制。
据统计，全世界１８２个国家中有１６３个国家对卷烟征收消费税，有１５２个国家对卷烟征收增值税（或销售税）（ＷＨＯＧＴＣＲ２００９）。
烟草消费税改革的国际趋势与借鉴摘要：文章介绍了烟草消费税的产生与发展过程，并针对美国、加拿大、印度、香港等国家(地区)的烟草消费税政策，从烟草消费情况、烟草消费税税制、发展趋势、改革特点和最新改革动向等不同视角进行了比较分析，认为目前我国烟草消费税存在税负水平偏低、征收范围狭小、税收归属有待商榷等一系列问题，并结合中国国情，提出了我国烟草消费税应提高税负水平、扩大征收范围、明确税收归属等几点改进建议。
关键词：烟草消费税改革国际趋势借鉴“现代经济学之父”亚当•斯密在其1776年出版的《国富论》中提出：烟草制品是生活非必需品，同时又是被广泛消费的商品，可成为征税的理想对象。
由于烟草制品需求弹性较小，通过税收可为政府带来可观的财政收入，同时烟草消费会危害人民健康，具有一定的负外部性，通过税收政策可以起到“寓禁于征”的目的，因此几乎所有国家都对烟草及其制品征收烟草消费税。
由于烟草及其制品种类繁多，价格各异，世界各国在对烟草消费税征收范围以及计征方式的界定上普遍存在差异。
从国际范围来看，烟草消费税的征收范围一般包括卷烟、雪茄烟、板烟、嚼烟、鼻烟、烟斗丝、手卷烟、用于消费的烟丝等烟草制品。
其中对卷烟的征收最为广泛，约有89%的国家对卷烟征收消费税。
一、世界主要国家（地区）烟草消费税改革的特点（一）美国美国具有烟草种植优越的自然条件，是世界烟草种植大国，烟草业是美国经济的一个重要产业。
1942年12月1日，美国对烟草开征烟草消费税。
自开征以来，多次增税，体现了政府矫正负外部性、“寓禁于征”的调控意图。
美国政府对烟草消费税实行联邦、州和地方三级政府分税、分权、分机构的分税制。
分税方面，中央消费税占38% ,州消费税占54% , 地方消费税占8%；征收主体方面，中央消费税由美国联邦烟酒火器局负责征收, 收入全部划归联邦政府所有；州消费税由各州征税机构征收, 归州政府；地方消费税由地方自行征收，所得归地方政府。
对于卷烟, 联邦政府在其出厂环节按产量征收中央消费税,每盒(20支)0.34美元；对于每千支重量不超过3磅的小雪茄，每千支征收1.594美元的消费税；对于每千支重量超过3磅的小雪茄，按零售价的18.063%征收,但每千支征收不超过42.5美元消费税；对于板烟每磅征收95.67美分；对于嚼烟每磅征收17美分；对于鼻烟每磅征收51美分。
国际税收策略的研究与实践近年来，随着全球化进程的不断加速，各国之间的税收问题日益凸显。
在这样的背景下，国际税收策略成为了一个备受关注的研究领域。
本文将从国际税收策略的定义、研究进展、实践经验等方面进行介绍和分析。
一、国际税收策略的定义国际税收策略是指在跨国经营和投资活动中，通过运用国家间税收协定、税收法规、税收政策等手段，以最小化企业税负为目标，合理安排国际间收益与支出的税务策略。
简单来说，就是企业在进行跨国经营和投资活动时，通过利用国家税法和税收政策的差异，来降低自身的税负。
二、国际税收策略的研究进展1. 国际税收策略的历史演变国际税收策略的发展可以追溯到上世纪70年代末期。
当时，各国政府开始意识到全球经济一体化趋势的形成，及其对国际税收制度的冲击。
为了促进外资流入和支持跨国企业的发展，各国政府开始主动与其他国家签订双重征税协定（Double Taxation Agreement），以避免税收重复征收。
2. 国际税收策略的理论基础国际税收策略的理论基础有两个方面，一是国际税法学的理论，主要包括居民国原则、源泉国原则、和谐性原则、实体原则、模式原则等；二是国际税收优化学的理论，主要包括税收规避、“利益流转”的模式优化、分摊成本、高附加值技术转移、利用政策擦边球等策略。
3. 国际税收策略的研究现状目前，国际税收策略的研究主要集中在大型跨国企业和跨国投资基金等大型财富管理机构，以及专门的税务顾问公司、会计师事务所和律师事务所中。
同时，随着互联网技术的不断发展，越来越多的中小型企业也开始关注国际税收策略的研究。
三、国际税收策略的实践经验1. 通过设立海外分支机构降低税负许多跨国企业在海外设立分支机构，以避免被多次征税。
这种方式的优势在于：（1）对于跨国企业来说，可以在全球范围内选择最优的税收政策，以获得最大的税收优惠；（2）可以通过在海外设立分支机构，将一部分公司业务转移至低税率国家，从而降低税负。
2. 通过利用税收协定降低税负许多国家之间签定了双重征税协定或减免双重征税协定，以避免企业被多次征税。
国际税收中性理论与实践1. 引言国际税收中性理论与实践是研究国际税收体系中的中性原则以及如何实践这些原则的一门学科。
中性原则是指在国际税收体系中，税收政策应该不偏不倚，不对任何特定的产业或个人施加不公平的税收负担。
国际税收中性理论的研究和实践对于维护国际税收体系的公平和稳定具有重要意义。
2. 国际税收中性理论的基本原则国际税收中性理论的基本原则包括以下几个方面：2.1 税收公平原则税收公平原则是国际税收中性理论的核心原则之一。
根据税收公平原则，税收应该按照纳税人的能力分配，不应该对特定的产业或个人施加不公平的税收负担。
这意味着税收政策应该避免歧视性税收，不对特定产业或个人提供优惠税收待遇。
2.2 经济效率原则经济效率原则是国际税收中性理论的另一个重要原则。
根据经济效率原则，税收政策应该促进资源的有效配置，不应该对经济活动产生扭曲效应。
这意味着税收政策应该尽可能避免对经济主体的决策行为产生影响，以保持市场的竞争性和高效性。
2.3 简易透明原则简易透明原则是国际税收中性理论的另一个基本原则。
根据简易透明原则，税收政策应该简单明了，便于纳税人遵守和政府实施。
这意味着税收政策应该避免复杂的税收规则和程序，以减少纳税人的遵从成本和政府的行政成本。
3. 国际税收中性理论的实践国际税收中性理论的实践需要考虑到不同国家之间的税收政策差异和经济体制的不同。
以下是一些国际税收中性理论在实践中的具体案例：3.1 基于居民国税收原则居民国税收原则是一种常见的国际税收中性实践方法。
根据居民国税收原则，一个国家只对其居民的全球收入征税，不对非居民的收入征税。
这样可以避免非居民在居民国以外的地方重复缴纳税收，保持税收在跨国交易中的中性。
3.2 税收协定的签订和遵守税收协定的签订和遵守是国际税收中性理论实践的另一个重要方面。
通过签订税收协定，不同国家可以协商解决双重征税和避免税收漏税的问题，从而维护税收系统的中性和公平。
3.3 税收优惠的限制在国际税收中性实践中，对税收优惠的限制也是重要的一方面。
– 90 –现代物业・现代经济 2012年第11卷第8期1 国际烟草税制理论1.1 亚当・斯密的烟草税制观点亚当・斯密早在200多年前就以烟草税为例，首先说明烟草无论对富人还是穷人，都不是必需品而具有奢侈品的性质。
他认为，对烟草课税不会影响劳动工资；并且，对烟草课税引起的烟草价格上升并不会必然降低下等阶级人民养育子女的能力，对穷人来说，对这类商品的课税起着取缔奢侈的法律作用，使他们少用或者完全不用这种奢侈品。
由于这种被迫的节约，他们养育子女的能力不但没有减少，反而或许因为课税而增加了。
从亚当・斯密的论述中可以看到，烟草不是必需品，对它征重税而引致的价格提高，会减少低收入群体的消费量，从而使低收入群体能够把更多的收入用于消费必需品，提高低收入群体的福利水平，改善公平状况。
收入水平越低的群体，对卷烟的需求价格弹性越大，卷烟价格的提高，会较大幅度地降低他们的吸烟率和卷烟需求量；而高收入阶层对卷烟的需求价格弹性为正值，即随着卷烟价格的提高，高收入阶层的吸烟率反而会增加。
因此，对烟草制品课以重税引起烟草制品价格上升，低收入群体的反应会比高收入群体敏感，低收入群体的烟草制品需求量下降幅度会大于高收入群体，而且会有一部分低收入群体因为烟价的提高而放弃吸烟。
这样，不仅能够因为减少购买烟草制品的支出而增加购买必需品的可支配金额，从而提高生活水平。
而且，由于减少吸烟甚至戒烟而降低患病率，也减轻了低收入阶层的医疗开支负担，提高他们的生活水平。
这两个方面都能提高低收入群体的福利水平，改善社会的公平程度。
1.2 外部性与烟草征税H ・西奇威克（1887）和A ・马歇尔（1890）最早对外部性问题进行了研究。
庇古最早系统地分析外部成本和外部经济收益问题，他指出，如果存在外部经济的话，则完全竞争均衡将不是帕累托最优，此时，政府采取相应征税或补贴方式来解决。
以下对此作简单分析。
假定一个成本不变的完全竞争行业中的厂商，在进行生产的同时，排放一定的污染物于门前的河流中。
在厂商看来，这种排放污染的成本为零；然而，河流附近居民的生活受到了严重损害，即厂商将外部成本强加给附近的居民。
在图1中，市场需求与供给曲线分别为D和S，水平的成本线代表规模报酬不变，完全竞争均衡的产量和价格分别为Q 1和P 1。
MEC代表边际外部成本，从整个社会来说，边际成本应是厂商内部成本加上外部成本，因此真正的供给线应该是S E 和Q E 。
可见，完全竞争均衡与最优均衡相比，由于外部成本的存在而产量过高，价格过低。
图1 外部成本与税收在存在外部经济成本的情况下，完全竞争均衡产量过高，价格过低，这种低效率可通过征税来制止。
鉴于这种情况，庇古提出这样一条法则：如果要达到社会福利的极大化，任何经济的社会边际收益与边际经济成本相等。
显然，在此例中，市场均衡点F处的边际成本GQ 1大于边际社会收益Q E 下的外部成本，即T=P E -P 1，于是，外部成本就成为厂商的内部成本，厂商的供给曲线上升到S+T，市场均衡达到最优。
作者简介：喻保华（1971- ），男，河南信阳人，经济学博士，讲师，河南农业大学从事博士后合作项目工作，广东省阳江市委党校《漠江学刊》编委、编辑，从事烟草产业经济研究。
国际烟草税制理论与实践喻保华1，2（1.河南农业大学，河南 郑州 450002；2.广东省阳江市委党校，广东 阳江 529500）摘 要：通过梳理烟草税制的几个代表性理论，比较了国际烟草税制的不同政策实践，回顾了中国烟草税制的变迁，阐明中国烟草税制所处的状况，指出中国烟草税制的控烟方向。
关键词：烟草税制；理论；政策中图分类号：F224 文献标识码：A 文章编号：1671-8089（2012）08-0090-03产业观察– 91 –类似地，存在外部收益时，则采取相反的补贴措施。
假设某消费品的供给能给他人带来外部的收益，如图2所示，市场供给和需求曲线分别为S和D，市场均衡为F点，竞争均衡为（Q 1,P 1）。
但从社会角度看，并未实现最优，因为存在一条为他人所享受的外部边际收益曲线MEB。
因而，社会边际收益或社会需求曲线应为D s ,社会最优均衡应为E点所决定的值（Q E ,P E ）。
为了鼓励生产者将产量从Q 1扩大到Q E ,可以对生产厂商实行补贴，补贴量T的大小为最优产量Q E 下的社会边际收益。
图2 外部收益与补贴因而，在现实中，某种形式的政府调节不可缺少。
在私人产权无法界定时，就必须借助建立和健全法律制度，或政府有力地强制实施某些规则，才能使公共资源得到最优利用。
卷烟及烟草制成品属于有市场缺陷的产品，此时，需要考虑税收的矫正性。
从这个角度来说，对卷烟及烟草制成品征税还必须考虑它对吸烟行为的矫正作用而不是税收中性。
矫正税一般出现在以下两种情况：一是对外部成本的矫正。
由于外部成本的存在，产品或服务的私人成本与社会成本产生了不一致。
如果按照私人成本来决定生产的资源配置，就会低估产品的成本，使这一产品或服务的提供量超过符合效率准则的生产量。
于是用税收的方式矫正外部成本的问题。
二是对有害品的矫正。
可以通过矫正税向有害产品征收特别的税收来达到合理配置资源的目的。
吸烟行为存在负外部性，存在信息不对称，存在吸烟者过高评价吸烟的效用、过低估计吸烟的边际成本，以及吸烟者未来治疗成本、早逝成本和吸烟者给社会带来的外部成本。
因此，征税收入是用来纠正吸烟者的效用和成本评价，弥补因吸烟行为造成的社会经济损失。
为此，可以考虑把烟草征税收入用于医疗卫生、反烟宣传、戒烟补贴等方面的开支，进一步服务于控烟目标。
对卷烟及烟草制品课以重税的目的正是为了矫正这些问题。
因此，卷烟及其制品税是典型的矫正税，符合税收的矫正性原则。
1.3 西方经济学其他烟草征税观点P ・A ・Diamond（1971）和J ・Mirrlees关于最优商品税制的经典结论[1]，B ・Baumol（1970）和D ・Bradford在拉姆齐规则的基础上，推导出反弹性原则，指出，若商品喻保华：国际烟草税制理论与实践之间不存在交叉效应，则税收与含税价格之比就应该与需求的价格弹性成反方向变动，即需求的价格弹性越小，税率就应该越高；反之，需求的价格弹性越大，则税率应该越低。
卷烟及烟草制品成品属于边际消费倾向比较高，并且税后的消费量仍然比较大的消费品，尤其是高档烟草制成品，属于高收入阶层的奢侈品，也应该开征高税。
2 国际烟草税制的实践世界大部分卷烟产销国都无一例外地对卷烟及其制成品实行重税，该政策贯彻实施的主要理由是：第一，维护消费者包括被动烟草消费者及广大烟草潜在危害者的身体等健康利益。
为了减轻由于烟草导致的广大居民身体健康受损程度，政府作为社会公共利益的提供者和维护者，不得不纷纷对烟草及其制品实行“寓禁于征”的高税政策，其主要目的还是试图通过变相地强制提高烟草企业和卷烟消费者的成本来调控烟草制品的生产和消费量，以求从根本上达到维护消费者身体健康的目标。
第二，增加政府财政经济收入。
大部分卷烟产销国政府对烟草及其制品征收高税，除了维护卷烟消费者及被烟草致害者身体健康的目的外，还有一个重要目的就是为了从客观上获取更多的财政税收收入。
任何一个烟草及其卷烟产销国家的政府，依然是社会公共利益的维护者，同时也是一个具有政府经济收益最大化目标要求的利益体，希望通过征收较高的烟草税来增加政府财政的收入。
第三，减少和消除烟草消费的负外部性。
吸烟除了致害吸烟消费者的身体健康外，同时还排放大量有害和污染烟雾，既污染了周围的空气环境，也损害了周围其他不吸烟者的身体健康。
值得注意的是，吸烟完毕后没有燃烧尽的烟头还经常引发意外火情。
为了减少和消除烟草消费的负外部性，各烟草及卷烟产销国政府制订“使用者付费”的基本原则，试图通过对烟草制品征收高税的特别经济手段弥补烟草消费者对环境和他人造成的不利影响[2]。
正是由于上述原因，世界大部分卷烟产销国普遍实行了卷烟高税政策。
按照美国农业部统计和计算的数据，世界平均的卷烟销售税收率（烟草及其制品税收占烟草及其制品市场零售价格的比重）大约为51％。
在卷烟及其制品产量排前10位的卷烟生产大国中，中国排在第一位；但其卷烟销售税收率为54.5％，并不是最高的。
其他9国的税率依次为：俄罗斯19.5％，英国79.5％，德国70.4％，日本61.3％，美国28.5％，印度尼西亚45.1％，巴西73.6％，荷兰71.9％，土耳其66.3％，由此可见，各国的卷烟税负一般而言都是十分重的，甚至有相当一部分国家其市场价格的一半以上都直接或间接地转化成了政府的税收。
根据美国农业部的统计计算结果，列出了110个卷烟产销国家（或地区）的卷烟综合税率[3]。
110个卷烟产销产业观察现代物业・现代经济 2012年第11卷第8期国家（或地区）中，烟草综合税率最高的为斯里兰卡，高达83.1％，最低为马达加斯加，为16.7％，平均综合税率为51％。
综合税率高于70％的国家有25个，占全部国家（或地区）数的23％。
3 中国烟草税制与税制控烟效应3.1 中国烟草税制变迁概况中国最早的烟草税始于明代崇祯末年。
明崇祯皇帝即位后下令禁止种植、私售烟草，违者斩首示众。
崇祯末年，明军与满族军队作战，由于天气寒冷，有将士认为吸烟可以驱寒。
虽然朝廷有令禁烟，但是将在外军令有所不受，有许多将士吸烟。
为此，军队统帅向崇祯皇帝提出“弛禁”的建议，崇祯皇帝批准了该建议，提出要“寓禁于征”。
《明实录》记载：“崇祯十四年（1641）十月，弛禁兴贩烟酒，听从民便，须加等纳税，不遵者，仍依律治罪。
”这就是中国最早的烟草税收。
清代初期，政府在个别边疆关市征收烟税。
到了清康熙年间，征收烟税成为普遍情况。
北洋政府时期，土烟叶（即传统的中国晾晒烟）列在公卖费及烟酒税中征收，按照制度，公卖费率从价征收，烟酒税率从量征收，烟叶、烟丝各有税费，并在产销两地分别稽征，经过海关还要缴纳关税。
各省的税则经常变革，税费高低不齐，征收手续各不相同。
国民党政府时期，从1940年起，各省烟酒税基本上采取从量征收办法，税额固定。
1941年4月，国民党政府财政部拟订《国产烟酒类税暂行条例》（以下简称《暂行条例》），统一烟酒税制，规定停止各省的烟酒税、烟酒公卖费和土烟叶特税等，统一开征国产烟酒类税。
烟酒税实行统一的税率，从价征收。
1941年7月至1948年4月，国民党政府先后对《暂行条例》修订过5次。
经过多次修订，税率有所提高：机制卷烟税率为120％，手工卷烟、雪茄烟税为60％，薰烟税为30％，烟叶税为60％，烟丝税为40％。
1949年中华人民共和国成立后，对烟草征收货物税；1953～1957年的税制调整小，对烟酒试行商品流通税；1958～1972年的税制改革中，对烟草制品征收工商统—税；1973～1978年对烟草制品征收工商税；1979～1993年对烟草业执行与其他行业一样的统一征收60％的产品税。
