资产负债表中金融资产的划分

金融资产如何分类以及账务处理？一、概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

包含金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产包括银行存款、现金、应收账款、应收票据、看涨开跌期权等衍生工具、长期股权投资等注：长期股权投资在企业会计准则第2号—长期股权投资中核算二、金融资产的分类●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

核算科目：交易性金融资产●第二类：以摊余成本计量的金融资产核算科目：应收账款、债权投资等。

●第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

核算科目：其他债权投资、其他权益工具投资分类依据●管理金融资产的业务模式①获取合同现金流②出售③获取合同现金流+出售●合同现金流特征①本金和利息：特定日期内仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付②其他特征现金流，例如普通股股票现金流是未来股利分配+清算时获得的剩余收益。

★获取合同现金流+本金和利息特征，划分为以摊余成本计量的金融资产★（获取合同现金流+出售）+本金和利息特征，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

★其他类型全部划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产★特殊指定：权益工具不符合“本金和利息”特征一般都归为第一类中，单项非交易权益工具可指定为第三类，不可撤销。

思考：原来购买的一家公司股权放到了“可供出售金融资产”核算，现在按新准则如何处理呢？三、金融资产的会计处理●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收股利（已宣告未发放的现金股利）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款持有阶段的股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值变动公允价值上升（下降相反分录）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益后续出售借：银行存款贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或反方向分录）注：①初始确认金额按照公允价值确认；②交易费用是直接增量费用包含：中介机构手续费、佣金、相关税费、不含债券溢折价融资费用等③交易费计入投资收益例：甲公司2018年1月10日自二级市场购买A股票100股，当时市场价格为9.9元/股，发生相关手续费等10元，2018年6月30日每股几个12元，2018年12月31日每股价格8元。

第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。

但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。

二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

重点掌握交易性金融资产。

所谓“交易性金融资产”，主要是指企业为了近期出售的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产”本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。

（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。

一金融资产的分类1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。

持有目的是为了投机。

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2 持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。

股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。

企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。

对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。

重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

但是，下列情况除外：（不必将剩余部分重分类）1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

《会计》重要知识点金融资产的定义和分类金融资产是指企业在进行金融业务活动时所持有的现金、存款、有价证券、贷款、应收款项等货币资金或债权权益。

根据《会计准则》的规定，金融资产可以分为两大类别，即金融工具和金融资产。

金融工具是金融资产的一类，包括了现金、存款、有价证券、贷款和应收款项等。

其中，现金是最基本的金融资产，通常包括企业所持有的货币、银行存款和其他可以随时兑换为现金的资产。

存款是指企业将资金存入银行或其他金融机构并获得的票据或其他凭证，具有流动性较高的特点。

有价证券包括股票、债券和其他证券等，可以被买方持有并获得一定的权益或利息。

贷款是指企业向借款人提供现金资金，借款人必须按照约定的期限和条件偿还本金和利息。

应收款项是指企业在交易过程中向其他企业或个人提供商品或服务，但对方尚未支付的款项。

金融资产的分类是根据其性质和目的来划分的。

根据用途的不同，金融资产可以分为长期投资、可供出售金融资产、持有到期收益的金融资产和贷款及应收款项等等。

长期投资是指企业购买股权、债权等资产，以便长期持有，并且预期获得经济利益的金融资产。

这类金融资产通常在企业资产负债表上计量为账面价值。

可供出售金融资产是指企业拥有但尚未出售的金融资产。

这类金融资产既可以是股票，也可以是债券等。

企业将这类金融资产划分为可供出售金融资产的主要原因是预计将来可能出售，取得现金且与公司流动性需求无关，对投资收益计算的要求有别于资产负债表日的公司知识产权。

持有到期收益的金融资产是指企业持有并准备到期，或根据合同规定已确定会按照其面值和利率获得利息的金融资产。

这类金融资产既可以是债券，也可以是存款等。

贷款及应收款项是指企业根据合同规定将资金借给借款人，或者向需购买商品或服务的企业或个人提供信用期款。

这类金融资产通常以账面价值计量，并按照利息收入的发生来确认收入。

总之，《会计准则》对金融资产的定义和分类有明确的规定。

了解金融资产的定义和分类对于企业在进行金融业务活动时进行准确的会计核算和财务报告至关重要。

企业金融资产的分类及会计处理【摘要】本文主要介绍企业金融资产的分类及会计处理。

首先从企业金融资产的分类入手，包括货币资金、应收票据、应收账款和股票投资。

接着详细讨论了这些金融资产在会计处理上的具体步骤，如货币资金的确认及计量、应收票据的确认和核对、应收账款的核对和计提坏账准备、股票投资的确认和减值准备。

通过对这些不同类型金融资产的会计处理，企业能够更好地管理和控制资产，使其财务状况更加清晰和稳健。

本文旨在帮助读者了解企业金融资产的分类及会计处理方法，为企业金融管理提供参考。

【关键词】企业金融资产、分类、货币资金、应收票据、应收账款、股票投资、会计处理、总结。

1. 引言1.1 概述企业金融资产是指企业在经营活动中持有的以获取短期或长期投资收益为主要目的的金融工具。

企业金融资产的分类和会计处理在企业财务管理中起着至关重要的作用。

正确的分类和会计处理可以帮助企业合理安排资金运作，提高财务风险控制能力，实现财务目标。

在企业金融资产的分类中，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和股票投资等。

货币资金是企业在营运过程中最为直接的金融资产，也是企业流动性最强的资产。

应收票据是企业通过商品销售或服务提供而产生的应收款项，是企业应收账款的一种特殊形式。

应收账款是企业对外销售商品或提供服务形成的应收账款，对企业的经营活动和盈利能力有直接影响。

股票投资是企业通过购买其他公司的股票而持有的金融资产，是企业获取其他公司股权或投资收益的手段。

在企业金融资产的会计处理中，不同类别的金融资产会有不同的会计处理方法。

货币资金一般直接列示在资产负债表的货币资金项目下，应收票据和应收账款会计处理需要确认收入及计提坏账准备等，股票投资会计处理则需要定期估值和确认投资收益等。

企业金融资产的分类及会计处理是企业财务管理中的重要内容，对企业的经营活动和财务状况有着重要影响，企业需要合理分类和妥善处理金融资产，以确保企业的稳健经营和可持续发展。

资产负债表中的资产是反映企业拥有或控制的资源的重要会计工具。

这些资源可能包括现金、存货、固定资产、无形资产等，它们是企业进行生产经营活动的基础。

资产的分类和列示方式在资产负债表中具有一定的复杂性。

根据流动性的不同，资产通常被分为流动资产和非流动资产两大类。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。

而非流动资产则指在超过一个正常的营业周期中变现、出售或耗用的资产，主要包括长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等。

各类资产在资产负债表中的具体列示方式如下：
流动资产：在资产负债表上，流动资产通常按照流动性从高到低的顺序排列，如现金、应收账款、存货等。

非流动资产：非流动资产则按照相反的顺序排列，如固定资产、无形资产、长期投资等。

通过资产负债表中的资产列示，报表使用者可以了解企业的财务状况、经营规模以及经营能力等情况，从而对企业的经营风险和未来发展做出合理评估。

金融资产的报表项目及认定很多资产科目都属于金融资产的范畴，比如我们所熟悉的应收账款就属于典型的以摊余成本计量的金融资产。

因此，三分类只是对金融资产类别的划分，并不是资产负债科目，也不直接体现在报表中，而是通过报表项目得以体现。

以摊余成本计量的金融资产特征：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

常见的资产负债表项目有：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、债权投资等。

应收账款其实一直是典型的AMC类别的金融资产，即企业持有应收账款的目的是为了收到回款（以收取合同现金流量为目的），同时符合合同现金流量特征测试（即产生的现金流量仅仅为应收款本金及利息，而大多数情况下由于应收款期限短并不涉及利息或未设定利息）。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产特征：（一）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

常见的资产负债表项目有：其他债权投资、其他流动资产、一年内到期的非流动资产·、其他权益工具投资（直接指定的权益工具）。

债券工具形成的FVOCI在会计期末也需要按预期信用损失为基础计提减值准备，但权益工具指定的FVOCI不需要。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产特征：除AMC和FVOCI以外所有的金融资产。

常见的资产负债表项目有：交易性金融资产（≤1年）、其他非流动金融资产（>1年）、衍生金融资产。

企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在本科目下单设“指定类”明细科目核算。

这里再次强调，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分为两类，一类是直接归类的债券工具，一类是直接指定的权益工具，虽然两者在持有期间的公允价值变动均计入其他综合收益，但在处置时前者可结转至当期损益，而后者却反映在留存收益中。

【知识点】金融资产和金融负债的分类★★企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，一般划分为以下三类：同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。

对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。

（一）金融资产的分类1.关于企业管理金融资产的业务模式（1）业务模式评估。

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

注意以下问题：①一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的投资组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的投资组合。

②企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

（2）以收取合同现金流量为目标的业务模式。

在此业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

注意以下问题：①企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。

②如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

③如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

④该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规定分类为以摊余成本计量的金融资产。

（3）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。

在此业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。

《企业会计准则》金融资产会计处理探讨《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》对金融资产会计处理进行了规范，使国内企业（包括银行业）在金融工具的确认和计量与国际会计准则接轨，使国内企业的会计核算工作更加适应国际化发展需求，为企业增强国际竞争力奠定了基础，本文就金融资产会计实务进行探讨。

一、金融资产的分类金融资产的会计处理因金融资产的分类不同而有较大差异，按照第22号企业会计准则的要求，金融资产应在初始确认时分为四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

这类金融资产还可进一步分为交易性金融资产和指定为以公允值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以下简称交易性金融资产，这类金融资产的外延接近旧准则中的短期投资。

（2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资。

（3）贷款和应收款项。

（4）可供出售金融资产。

某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。

对金融资产分类的难点在于交易性、持有至到期和可供出售金融资产的划分。

对这三类金融资产的划分是进行相关会计处理的第一步，对这三类金融资产的归类将导致后续计量的截然不同。

例如，某企业支付10万元购买随时可进行交易的尚未到期的3年期国债，该国债购买后可以进行以下三种归类：（1）划分为交易性金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表的“交易性金融资产”项目。

资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入当期损益。

这种会计处理方式可简括为“有赔有赚”。

（2）划分为可供出售金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表的“可供出售金融资产”科目。

资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入所有者权益。

这种会计处理方式可简括为“不赔不赚”。

（3）划分为持有至到期投资，则在资产负债表日要计算本会计期间因持有该项投资而实现的利息收入。

金融资产的分类企业的金融资产主要包括债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

一、金融资产的分类根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产；（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

为交易而持有的金融资产,指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产。

为交易而持有”反映的是企业管理者对持有该金融资产的意图。

如果取得一项金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，或者属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，那么该项金融资产应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

如果企业管理层决定将某项金融资产持有到期，则在该金融资产未到期前不能随意改变其“最初意图”。

也就是说，投资者在其取得投资时意图就应当是明确的，除非也到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理与计的独立事件，否则将持有至到期。

（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。

非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这一类。

（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为下列各类资产以外的金融资产：1、贷款和应收款项；2、持有至到期投资；3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

金融资产与金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构在其资产负债表中两个重要的组成部分。

金融资产是金融机构所拥有的可交易的、有价值的资产，可以带来未来经济利益。

金融负债是金融机构所面临的已知或未知的经济义务或责任，可以通过付款或转移资产来履约。

金融资产的分类金融资产可以按照不同的标准进行分类。

最常见的分类方式是根据其流动性和风险性进行划分。

按照流动性分类根据金融资产的流动性，可以分为以下几类：1.流动性高的金融资产：这类资产可以迅速变现，具有较高的流动性。

例如，货币、存款、定期存单等。

2.流动性较低的金融资产：这类资产相对较难变现，具有较低的流动性。

例如，债券、股票、期权合约等。

按照风险性分类根据金融资产的风险性，可以分为以下几类：1.无风险金融资产：这类资产的回报相对稳定，风险较低。

例如，政府债券、银行存款等。

2.低风险金融资产：这类资产的回报较为稳定，风险适中。

例如，优质债券、蓝筹股等。

3.高风险金融资产：这类资产的回报较大，但风险也相应增加。

例如，新兴市场债券、小盘股等。

其他分类方式除了按照流动性和风险性进行分类外，金融资产还可以按照其性质、投资目的和期限等进行分类。

1.按照性质分类：可分为债权类金融资产（如债券）、股权类金融资产（如股票）、衍生品金融资产（如期权）等。

2.按照投资目的分类：可分为交易性金融资产（用于短期交易）、可供出售金融资产（长期持有但可能出售）和持有至到期金融资产（长期持有直至到期）等。

3.按照期限分类：可分为短期金融资产（到期日在一年以内）和长期金融资产（到期日超过一年）等。

金融负债的分类金融负债可以按照不同的标准进行分类，最常见的分类方式是根据债务到期日和债务类型进行划分。

按照债务到期日分类根据债务到期日的不同，金融负债可分为以下几类：1.短期负债：债务到期日在一年以内的负债，通常包括应付账款、应付票据、短期贷款等。

2.长期负债：债务到期日超过一年的负债，通常包括长期借款、公司债券等。

第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产要紧包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。

然而后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。

二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

重点掌握交易性金融资产。

所谓“交易性金融资产”，要紧是指企业为了近期内出售的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产”本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。

（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。

us gaap金融资产分类
根据美国通用会计准则（US GAAP），金融资产被分为以下四个主要分类：
1. 可供出售金融资产（Available-for-Sale, AFS）：这是指那些既不属于持有至到期日投资，也不属于贷款和应收票据的金融资产。

可供出售金融资产是以公允价值计量，并记录在资产负债表中。

2. 持有至到期日投资（Held-to-Maturity, HTM）：这是指公司打算持有直至到期日或提前偿还的固定收益金融资产。

这些资产以摊余成本计量，并记录在资产负债表中。

3. 贷款和应收票据（Loans and Receivables）：这包括公司向客户或合作伙伴发放的、带有确定支付流量的金融资产。

贷款和应收票据以摊余成本计量，并记录在资产负债表中。

4. 以公允价值计量且其变动计入当期损益表的金融资产（Fair Value through Profit or Loss, FVTPL）：这是指那些公司选择将其以公允价值计量且其变动计入当期损
益表的金融资产。

这些资产以公允价值计量，并记录在资产负债表中。

根据具体情况，金融资产可能被划分到以上四个分类中的任何一种。

这些分类对于报告和披露金融资产的价值和风险起着重要作用，并且可以影响公司的财务表现和财务状况的呈现。

金融资产、金融负债（一）金融资产和金融负债的分类1.金融资产的分类：公司的金融资产应当在初始确认时划分为下列三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

公司在取得一项金融资产时，若可确定其不属于货币资金和长期股权投资类，应根据持有该资产的能力及意图对其进行分类。

2.金融负债的分类除下列各项外，应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债。

（1）以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损的金融负债。

（2）金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉人被转移金融资产所形成的金融负债。

（3）不属于本条（1）或（2）情形的财务担保合同，以及不属于本条（1）情形的以低于市场利率贷款的贷款承诺。

3.金融资产和金融负债的重分类（1）公司改变管理金融资产的业务模式时，应按照会计准则对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

对所有金融负债均不得进行重分类。

（2）公司在金融资产重分类时，采用未来适用法进行相关会计处理，不对以前已经确认的利得、损失或利息进行追溯调整。

（二）金融资产和金融负债的确认依据和计量方法公司成为金融工具合同的一方时，即确认一项金融资产或金融负债。

对金融资产或金融负债初始确认按照公允价值计量。

初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。

金融资产和金融负债的后续计量方法主要包括：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，按照公允价值进行后续计量，所有已实现和未实现的损益均计入当期损益。

2.以摊余成本计量的金融资产采用实际利率法，按摊余成本计量。

其终止确认、发生减值或摊销产生的利得或损失，均计入当期损益。

第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。

例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。

6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。

除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。

【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。

企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。

（）（2019年）【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。

二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。

如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。

2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。

金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。

金融资产初步的分类判断全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：金融资产是指具有一定价值，并能为持有者带来经济利益的金融工具，包括现金、股票、债券、期货、期权等。

对金融资产进行分类有助于更好地了解其特性和风险，从而有针对性地进行投资组合管理和风险控制。

本文将从不同角度对金融资产进行初步分类并进行判断。

金融资产可以根据其性质进行分类。

主要包括货币、债券和股票三类。

货币是最流动的金融资产，包括现金和存款，其价值相对稳定且易于交易。

债券是一种债务工具，发行者向投资者借款并承诺按照一定利率和期限偿还本金和利息，具有固定的收益性质。

股票代表公司所有者的所有权，投资者持有股票可以分享公司利润和决策权，但其收益风险相对较高。

金融资产也可以根据其收益和风险进行分类。

通常来说，收益高的金融资产往往伴随着更高的风险。

货币市场工具和债券等固定收益类资产风险相对较低，但收益也相对较低。

股票和衍生品等权益类资产收益风险都较高，但也有更大的机会获取超额收益。

金融资产可以根据其流动性进行分类。

流动性是指资产能够迅速转换成现金的能力。

货币是最流动的金融资产，可以随时用于支付和交易。

债券和股票等投资类资产相对流动性较低，需要较长时间才能变现。

在进行投资组合管理时，流动性也是一个重要考虑因素，影响着投资者的资金安排和风险管理。

金融资产还可以根据其投资对象进行分类。

可以分为境内金融资产和境外金融资产两类。

境内金融资产是指在国内市场发行、流通的金融产品，例如人民币存款、国债、A股等；境外金融资产是指在国外市场发行、流通的金融产品，例如美元存款、外国债券、海外上市股票等。

投资者可以根据自身需求和风险偏好选择不同类型的金融资产进行配置。

金融资产的分类是多维度的，涉及到性质、收益风险、流动性和投资对象等因素。

了解金融资产的分类有助于投资者更好地理解不同类型资产的特点和风险，有针对性地进行投资组合配置和风险管理。

在金融市场高度发达的今天，投资者需要不断学习和积累经验，灵活应对各种市场情况，实现投资目标和财务规划。