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作业成本法的原理和应用概述作业成本法是一种核算成本的方法，它将企业的成本分配到各个作业或产品上，以便更准确地计算作业或产品的成本。
作业成本法的原理是根据不同的作业或产品特征进行分配，从而实现成本的计算和控制。
原理作业成本法的原理基于以下几个核心概念：1.作业：作业是指企业生产过程中可以独立计算成本的单位。
一个作业可以是一项产品的生产、一项服务的提供或一项特定的工作任务。
2.成本驱动因素：成本驱动因素是指影响作业成本的主要因素。
它可以是作业的数量、作业的复杂性、作业的时间或其他相关因素。
3.成本汇总：成本汇总是将成本按作业进行分类和汇总，以便更好地分析和管理成本。
成本汇总可以通过作业成本表或作业成本卡进行。
4.分配基数：分配基数是根据成本驱动因素确定的用于分配成本的量度。
它可以是作业的数量、作业的时间等。
分配基数的选择应根据作业的特点和成本的性质加以确定。
5.分配率：分配率是指确定成本分配比例的方式。
它可以是实际成本与分配基数的比率，也可以是预算成本与分配基数的比率。
分配率的选择应根据实际情况和管理需求进行。
应用作业成本法在实际应用中有广泛的用途，特别适用于以下情况：1.多产品企业：作业成本法可以帮助多产品企业更准确地计算各个产品的成本，并进行成本控制和管理。
2.定制生产企业：对于定制生产企业来说，每个订单都是一个独立的作业，作业成本法可以提供精确的成本计算和控制手段。
3.服务业企业：服务业企业的作业成本往往难以估计，作业成本法可以帮助服务业企业进行成本的分配和控制。
4.周期性生产企业：对于周期性生产企业来说，作业成本法可以帮助企业在不同的生产周期内对成本进行分配和控制。
实施步骤实施作业成本法的步骤如下：1.确定作业：根据企业的生产和服务特点，确定作业的范围和分类。
2.确定成本驱动因素：根据作业的特点和成本的性质，确定影响成本的主要因素。
3.设定分配基数：根据成本驱动因素选择合适的量度标准，作为成本的分配基数。
第57讲_作业成本法的思路相关概念步骤作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种用于计算产品或服务成本的方法，它基于活动的成本分配原则，将间接成本按照实际资源的使用量分配给产品或服务。
本文将介绍作业成本法的思路、相关概念以及实施的步骤。
一、作业成本法的思路传统的成本计算方法大多依赖于直接劳动力和直接材料的成本，忽略了许多间接成本，并将这些成本以其中一种方式分配给产品或服务。
然而，随着制造业不断发展和服务业不断兴起，产品或服务的复杂性和多样性也在不断增加，仅通过单一的成本分配方式往往无法准确反映真实的成本情况。
因此，作业成本法的思路是通过识别和分析各种活动，并将活动驱动的成本准确分配给产品或服务。
二、相关概念1. 活动（Activity）：活动是指为完成产品或服务而进行的一组相关工作。
例如，设置设备、物流运输、质量检验等。
2. 活动成本（Activity Cost）：活动成本是指为完成活动所发生的直接和间接成本。
直接活动成本可以直接与一些活动相关联，而间接活动成本需要通过成本驱动因素（Cost Driver）进行分配。
3. 成本驱动因素（Cost Driver）：成本驱动因素是指驱动活动产生成本的因素。
它可以是任何能明显影响活动成本的变量，如工时、产量、设备使用时间等。
4. 作业（Job）：作业是指为一些客户或订单完成产品或服务而进行的一系列活动的集合。
5. 作业成本（Job Cost）：作业成本是指为完成作业所发生的活动成本的总和。
三、步骤作业成本法的实施步骤可以分为以下几个阶段：1.识别活动：首先需要对企业的活动进行识别和分类。
可以通过实地考察、访谈员工或查看企业的运作流程来确定不同的活动。
2.确定成本驱动因素：对于每个活动，需要分析和确定驱动该活动成本的因素。
例如，驱动设备设置成本的因素可能是设置次数，驱动物流成本的因素可能是运输距离等。
3.计算活动成本率：根据活动的实际成本和驱动因素的使用量，可以计算每个活动的活动成本率。
作业成本法的概念（一）基本概念作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法），即基于作业的成本计算法，是20世纪80年月西方管理睬计进展和应用起来的新型企业管理理论和方法，它提出将成本计算与成本管理和掌握相结合的全面成本管理理念。
作业成本计算方法依据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想，将着眼点放在作业上，先依据作业所消耗的资源费用进行安排，再将作业成本安排给产品，得出产品最终成本。
由于直接材料、直接人工等直接费用有明确的成本归属对象，所以在直接费用的确认和归集方法上，作业成本法和传统成本计算法并没有区分。
作业成本法对于成本的确认和归集特别点主要体现在对间接费用的确认和归集上，作业成本法按作业归集间接费用，依据成本动因对成本进行归集和安排，对于形成产品成本的全部相关费用均纳入成本归集、安排范畴，不仅仅局限于生产阶段发生的成本，这使得产品最终成本更加科学、合理，同时采纳多样化的安排标准（作业动因、成本动因）归集成本也有利于企业进行业绩评价。
（二）涉及的相关概念1.资源进入企业的人力、物力、财力等都属于资源范畴，包括货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。
资源是指支持作业的成本和费用来源，是肯定期间内为了生产产品或供应服务所发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。
资源进入企业，不肯定都被消耗，即便被消耗也不肯定对最终产出有所贡献。
企业要区分有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值中去，而将有用耗费的价值安排到作业中去。
作业成本计算以资源作为成本计算对象，是在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源消耗价值。
例如，材料运输是选购部门的一项作业，那么相应运输费用、车辆折旧费、搬运人员的职工薪酬、电话费等都是运输作业的资源费用。
制造行业中典型的资源项目一般有原材料、帮助材料、燃料、动力、工资、折旧、办公费、修理费以及运输费等。
作业成本法的概念及计算方式作业成本法（Activity-based costing，简称ABC）是一种通过对企业各项作业进行精确配算，以获取更准确的产品与服务成本信息的成本管理方法。
它的核心理念是将企业的活动、作业和成本之间的关系进行解构，从而实现对成本的准确计算与管理。
作业成本法首先识别出企业的各项活动和作业，并将成本分配给这些活动和作业的过程，然后再将这些成本分配给各个产品或服务。
与传统的成本分配方法相比，作业成本法更为准确，能够更好地指导企业进行成本控制和决策。
首先是作业活动分析。
作业活动分析是指对企业的各项活动进行细致的分析，以确定与作业相关的活动。
首先需要确定活动，在ABC中，活动被解构为更小的单位，称为作业。
作业是一项可计量的任务或任务组合，是完成特定产品或服务所必需的一系列活动。
例如，对于汽车制造企业来说，焊接、喷漆、装配等都可以作为作业。
接下来是作业成本分配。
作业成本分配是指将企业产生的成本分配到各个作业上，并通过作业来分配到各个产品或服务上。
具体的步骤如下：1.确定成本驱动因素：成本驱动因素是影响作业成本发生的主要因素，也是作业成本分配的基础。
例如，在汽车制造企业中，焊接作业的成本驱动因素可能是焊接时间或焊接的工件数量。
2.识别成本对象：成本对象是指使该成本发生的原因。
在作业成本法中，成本对象可以是产品、客户、项目等。
确定成本对象是为了将成本更准确地分配给具体的对象。
3.计算活动成本池：活动成本池是指与其中一活动相关的成本总和。
活动成本池主要由直接成本和间接成本构成。
直接成本是与这一活动直接相关的成本，而间接成本则是与多个活动相关的成本。
4.计算作业成本：作业成本是在活动成本池的基础上，根据成本驱动因素将成本分配到各个作业上的过程。
这一过程通常使用成本驱动因素来计算作业成本，例如，在焊接作业中，可以通过焊接时间来计算作业的成本。
5.分配作业成本到成本对象：最后一步是将作业成本分配到具体的成本对象上。
作业成本计算法作业成本计算法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。
在作业成本计算法下，许多组织资源的使用并非用于构成产品的实物形态，而是用于为各种辅助作业活动提供一个宽泛合理的安排，以便能够为各类顾客提供不同的产品和服务。
作业成本计算法的目的不是将共同成本分配到产品，而是对用于各种作业的资源进行计量和定价，这些作业业主要是指辅助生产、交货及顾客服务。
成本系统结构所有的成本系统都从将资源费用分配到成本中心开始。
传统的成本系统具有以下两步：第一步，将服务部门的成本分配到生产或经营部门，同时。
生产部门发生的成本直接计入该部门。
也就是将所有费用或者直接计入到生产部门，或者由服务部门分配计入到生产部门。
第二步，成本从生产部门分配计入该部门生产的生产品中。
作业成本系统也具有两步式结构：第一步，要确认耗用企业辅助资源的所有作业，然后把辅助资源的资源费用追溯到对应的作业中，直到将企业的全部辅助资源费用都对应到相应的作业中为对、第二步，通过为每一种作业确定一个成本驱动比例，将所有作业成本追溯到产品中。
而且，对于每一种产品，在一个期间内所使用的作业成本驱动率也是多重的。
这种成本计算法看起来很复杂，实际操作却很简单。
平衡计分卡用来表达企业在生产能力基础上的竞争和在生成技术革新的竞争中所必须达到的、多样的、相互联系的目标。
平衡计分卡将任务和决策转化成目标和指标，它由四个部分组成：财务、客户、内部经营过程、学习与成长方面。
平衡计分卡保留了传统的财务指标，同时增加了非财务指标，使财务指标和非财务指标成为企业各层员工信息系统的一部分。
平衡计分卡里指标的使用人式各不相同．包括将企业的策略结合在一起；传达企业的策略；将个人、企业和各部门的积极性联系起来达到一个共同的目标。
利用平衡计分卡，企业管理者可以计量他们的经营单位如何为现在和未来的客户创造价值、如何建立和提高内部生产能力、如何为提高未来经营而对人员、系统和程序进行投资。
作业成本法概念
作业成本法是一种按照作业（或产品）为单位进行成本核算的方法。
它将制造企业的生产活动划分为一系列独立且可以计算成本的作业，通过对每个作业进行成本核算，从而能够准确计算出每个作业所需的成本。
作业成本法的核心思想是将生产过程划分为一系列独立的作业，每个作业都有其独特的特征和成本需求。
通过对每个作业进行成本核算，企业可以更加精确地掌握每个作业的成本情况，为管理和决策提供有力的依据。
作业成本法的具体步骤包括：
1. 识别作业：将生产过程划分为若干独立的作业，每个作业都有其特定的目标和成本需求。
2. 收集直接材料成本：确定每个作业所需的直接材料，统计其成本。
3. 收集直接人工成本：确定每个作业所需的直接人工，统计其成本。
4. 分配间接费用：将间接费用按照一定的方法分配到每个作业上，如通过作业的直接人工工时、直接人工成本或直接材料成本等指标来分配。
5. 计算作业成本：将直接材料成本、直接人工成本和分配的间接费用加总，得到每个作业的总成本。
6. 分析作业成本：对每个作业的成本进行分析和比较，了解每个作业的成本组成和变动情况，为管理和决策提供参考。
作业成本法在许多制造企业中广泛应用，特别是在生产过程复
杂、产品种类繁多、产品订单定制化程度高的企业中，能够提供更加准确和全面的成本信息，帮助企业进行成本控制和效益评价。
作业成本法即基于作业的成本计算方法，是指以作业为间接费用归集对象，通过对资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过对作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
其基本思想是：“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。
一些基本概念：作业：作业是指企业为社会提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的总和。
具体地说，作业就是基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围的工作。
资源动因是表示作业、成本对象对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把资源的成本分配到作业、成本对象。
作业动因是表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。
作业成本计算程序分为两个阶段。
第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。
实际操作步骤如下：（１）确认主要作业，划分作业中心，建立成本库，以便归集由相同性质的作业引起的生产费用。
（２）归集资源费用到同质成本库。
作业中心成本库所归集的成本，必须保证同质性，即成本动因相同。
（３）把作业库中的费用分配到产品上去，计算产品成本作业成本法的应用条件①间接费用占全部制造成本的比重较高；②管理方对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；③生产经营活动十分复杂；④产品品种结构多样化；⑤产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；⑥经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；⑦企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；⑧较好地实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系TQC)。
作业成本法的优势1.提高成本信息的准确性。
作业成本法与传统成本法的一个重要区别在于对制造费用的分配处理。
传统成本法采用单一的数量动因基础分配制造费用。
由于间接费用的发生与数量动因并不成比例，甚至不相关，故传统成本法所提供的成本信息，不符合各产品或劳务消耗经济资源的客观实际。
1.作业成本法ABC(activity-based-costing)包括作业成本计算和作业管理。
ABC是一个以作业为基础的管理信息系统。
它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、包装，到发运销售的全过程。
通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。
同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业’夕，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链，’增加“顾客价值”，“提供有用信息”，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
即作业成本法不仅提供了一个更准确地计算产品成本的基础，还提供了传统成本计算制度所无法提供的关于作业成本方面的信息，为成本管理与控制提供了一种机制。
作业成本法是建立在一系列概念基础上的，这些概念是理解作业成本法的前提。
(l)作业作业是企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗人力、物力、技术、智能等资源的活动。
作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，贯穿于经营的全过程，可以采用一定的计量标准进行计量。
(2)作业中心作业中心 (activity center)是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业集合。
例如，在原材料采购作业中，材料采购、材料入库、材料仓库保管都是相互联系的，且都可以归类于材料处理作业中心。
在建立作业中心时要考虑两个因素:①各作业的生产工序和重要程度。
一个作业中心应能完成一定的作业，通常我们可以先确定一些主要作业，然后将其上下工序的一些不太重要的作业与之归集建立作业中心。
②在作业繁多时，可以将性质相近、所引发的成本能够用同原因加以解释的不同作业或作业中心合并为同质作业，同时还要根据企业最为迫切的需要进行作业合并从而建立作业中心。
(3)成本库作业的成本库 (cost pool)。
作业成本核算方法的概念及计算方式实际成本法是指以实际发生的成本为基础进行核算。
具体计算过程包括以下几个步骤：1.采集和记录相关成本数据：包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。
2.分配成本到各个作业：根据不同作业活动的耗用情况，将相关成本按比例分配到相应的作业中。
3.计算每个作业的作业成本：将各项成本总和得到每个作业的作业成本。
标准成本法是以标准成本为基准进行核算。
标准成本是指在一定的标准条件下，按照事先确定的标准成本率计算得到的成本。
具体计算过程包括以下几个步骤：1.确定标准成本：包括标准直接材料成本、标准直接人工成本和标准制造费用等。
2.分配标准成本到各个作业：根据不同作业活动的标准耗用情况，将标准成本按比例分配到相应的作业中。
3.计算每个作业的标准成本：将各项标准成本总和得到每个作业的标准成本。
直接成本法是指只计算与作业直接相关的成本，而不考虑间接成本。
具体计算过程包括以下几个步骤：1.确定直接成本：包括直接材料成本和直接人工成本。
2.按直接成本直接分配到各个作业中。
不同的核算方法适用于不同的情况和目的。
实际成本法适合于成本结构比较复杂、成本数据比较全面的情况；标准成本法适合于成本预测和控制的情况；而直接成本法适合于成本核算和管理的简单情况。
作业成本核算方法的应用，可以帮助企业实现成本控制和成本优化。
准确评估作业成本可以帮助企业做出合理的定价决策，判断产品盈利能力和市场竞争力；优化成本结构可以帮助企业识别出造成成本偏高的原因，采取相应的措施进行成本削减；提高经济效益和竞争力可以通过降低成本，提高质量和效率，以及加强市场营销等方面的工作来实现。
综上所述，作业成本核算方法是企业进行成本核算和管理的重要工具，通过实际成本法、标准成本法和直接成本法等方法的应用，可以帮助企业实现成本控制和优化，提高经济效益和竞争力。
作业成本法介绍作业成本法是一种用于核算和分配成本的方法，主要适用于生产和制造行业。
它通过将成本按照作业的不同特征或者成本要素进行分类和分析，从而获得准确的成本数据。
作业成本法的核心思想是将成本与具体的产品、服务或者其他经济资源使用单位相对应，帮助企业管理者更好地了解和掌握企业成本的构成与变化情况。
一、作业成本法的基本概念作业成本法是一种按照作业特征或成本要素划分成本，分析和计算成本的方法。
它主要根据作业的特征将成本划分为直接成本和间接成本。
直接成本是指能够直接与作业相关联的成本，如直接人工、直接材料等。
而间接成本则无法直接与作业相关联，需要通过合理的分配方法进行划分。
二、作业成本法的核心原则作业成本法的核心原则主要包括以下几点：1.作业明细化：作业成本法的核心是将成本与具体的作业进行关联。
因此，在进行成本核算时，应尽量将作业进行细化，对每个作业进行独立的成本核算。
2.成本分类准确性：根据成本特征，将成本划分为直接成本和间接成本，并进行准确的分类。
只有准确分类的成本数据，才能更好地服务于成本控制和决策。
3.成本计算方法科学性：根据不同的作业特征选择合适的成本计算方法，确保计算结果的准确性和科学性。
三、作业成本法的应用步骤作业成本法的应用步骤通常包括以下几个阶段：1.作业识别与分类：首先需要对作业进行识别和分类，确定每个作业的特征和要求。
作业可以根据产品、生产过程、使用单位等进行分类。
2.成本分析与核算：在作业识别和分类的基础上，进行成本分析和核算。
这包括直接成本和间接成本的划分，以及成本计算的具体步骤。
3.成本分配与分配基准：根据作业特征和成本要素的不同，进行成本的分配和分配基准的确定。
成本分配是将间接成本合理地分配到各个作业中。
4.成本控制与决策：通过作业成本法的应用，可以为企业提供准确的成本数据。
这些数据有助于企业进行成本控制和决策，提高企业的经济效益。
四、作业成本法的优势和局限性作业成本法具有一定的优势和局限性。
作业成本法的概念及原理
作业成本法的概念及原理
作业成本法（Job Costing）是一种根据实际作业组织和管理来进行财务成本核算的一种重要成本核算方法，即：根据不同作业的性质和规模，分类组织作业，把每种作业的相关费用和财务收支记入作业编号，以便按作业计算总成本和每一部分的成本。
作业成本法的基本原理：
（1）划分作业：根据企业的生产运营现状，从事贸易或工程建设等方面，划出多个作业，并且每个作业都具有比较明确、确定的费用。
（2）分配费用：把每个作业的相关费用按照比例、拆分或全分配到每个作业。
（3）计算作业成本：根据设定的管理措施，将技术成本、原材料成本、人工成本等作业支出与每个作业相关的费用相加，最终计算出单个作业的成本。
（4）成本收缩：在计算出每个作业的成本后，根据作业的特点，采取相应的管理措施，积极探索可以收缩作业成本的措施，以提高企业的整体效益。
（5）成本比较：可以根据作业成本的计算结果，把不同作业的成本进行比较，以及比较相同作业在不同时期的成本，从而掌握企业的成本状况，为企业的成本管理提供参考和帮助。
- 1 -。
作业成本核算方法的概念及计算方式作业成本核算方法是企业用于计算特定作业或项目成本的一种管理方法。
通过采用不同的作业成本核算方法，企业可以准确地了解各项作业的成本构成，并为决策提供参考依据。
本文将介绍作业成本核算方法的概念，并详细探讨其中的计算方式。
一、概述作业成本核算方法是指通过将企业生产过程按照作业或项目划分为若干个成本对象，以便准确计算和掌握各个作业或项目的成本构成和成本金额。
该方法能够反映不同作业或项目之间的成本差异，有助于企业进行成本管理和决策分析。
二、计算方式1. 作业成本表作业成本表是作业成本核算方法中最常用的计算工具之一。
通过作业成本表，可以将各项作业的直接成本和间接成本进行分类、汇总和计算，以达到全面掌握作业成本的目的。
作业成本表一般包括以下几项内容：- 作业名称：将各个作业或项目进行明确的命名，以便识别和追踪。
- 直接材料成本：指直接与特定作业或项目相关的材料的成本。
- 直接人工成本：指直接参与特定作业或项目的员工的工资和福利费用。
- 直接制造费用：指直接与特定作业或项目相关的制造费用，如机器折旧、维护费用等。
- 间接制造费用：指无法直接归属于特定作业或项目的制造费用，需要通过分配方法进行间接分配。
2. 作业成本驱动因素作业成本驱动因素是指影响作业成本的关键变量。
了解和掌握作业成本驱动因素，对于有效进行作业成本核算至关重要。
常见的作业成本驱动因素包括：- 作业数量：作业的数量越多，其相关成本也会相应增加。
- 作业复杂度：作业的复杂度高，所需资源和成本也相对较高。
- 作业完成时间：作业完成时间越短，所需资源和成本会相应增加。
- 作业所需资源：不同作业所需资源的种类和数量不同，会导致成本的差异。
3. 作业成本分配作业成本分配是指将间接制造费用分配到各个作业或项目中的方法。
常用的作业成本分配方法包括：- 直接法：直接将间接制造费用按照实际发生的额度分配给各个作业。
- 单位数法：按照各个作业的数量或产量比例进行分配。
作业成本计算法的概念体系作业成本计算涉及的概念有：资源(Resources)、作业(Activity)、作业中心(Activity Centre)、成本对象(Cost Objects)、资源动因(Resources Driver)、作业动因(Activity Driver)、作业成本池(Activity Cost Pool)和成本要素(Cost Element)。
一、概述资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用、以及生产过程以外的成本（如广告费用）。
资源成本信息的主要来源是总分类帐，它提供诸如企业今年支付了多少工资，计提了多少折旧，应支付多少税等信息。
资源按一定的相关性进入作业，作业是工作的各个单位。
例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。
一企业往往有数以百计的作业，如不采用有效的分类方法，企业管理阶层很容易迷失在数据堆里。
最常用的解决方法是把多个作业归入作业中心。
相关的作业归入一个作业中心，接上例，作业中心就是顾客服务部门，它包括支持顾客的三项作业，即处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告。
一个作业中心是相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。
资源动因是分配作业所耗资源的依据。
分配到作业的每一种资源就成为该作业成本池的一项成本要素。
成本要素的知识有助于管理资源。
在很多情况下, 改善作业的效率并不能带来成本的自动降低。
资源可能是闲置的，但是如不采取措施把它们消除，它们仍然归集在作业中。
成本要素的价值在于它们清晰地揭露了哪些资源需要重新配置和利用。
作业成本池是与一项作业有关的所有成本要素的总和。
作业成本池的总成本能指出作业──作为资源耗费者──的重要方面，因而有助于选择成本管理中的优选项目。
在成本管理中，并不是每个成本的降低机会都是平等的，成本池最大的作业会提供最大的成本降低机会。
每一个作业成本池都要通过作业动因分配到成本对象。
作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，顾客问题最多的产品最有可能产生最多的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品。
成本对象是成本分配的终点，它可以是产品也可以是顾客（为便于理解和与已有知识的融合，下文以“产品”代替“成本对象”）。
分配到产品或顾客的成本反映了成本对象消耗的作业成本。
下面对几个重要的概念进行详细说明。
一、作业（Activity）作业成本法的首要工作就是作业的认定。
作业（Activity）是工作的各个单位(Units Of Work )。
作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。
常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、批水平作业、产品水平作业及设备水平作业四类。
单位水平作业（Unit－Level Activities）是生产单位产品时所从事的作业，例如直接材料和直接人工成本等，这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则直接人工成本也会增加。
批水平作业（Batch－Level Activities）是生产每批产品而从事的作业，例如对每批产品的机器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划等。
这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。
例如机器从生产某批产品，转向生产另一批产品时，就需要对机器进行准备。
当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。
产品水平作业（Product－Level Activities）是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。
例如对一种产品编制材料清单（Bills OfMaterials）、数控规划、处理工程变更、测试线路等。
这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。
维持水平作业（Facility－Level Activities）是为维持工厂生产而从事的作业，例如工厂管理、暖气及照明及厂房折旧等。
这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。
作业水平的分类能为作业成本信息的使用者和设计者提供帮助，因为作业水平与作业动因的选择有着内在关系。
从这我们也可以看出，传统成本法只考虑了单位水平作业，因此其制造费用的分配主要采用与单位二、有关动因的概念（一）确认多种动因的必要性传统的成本系统通过假定数量是唯一的动因，因而过分简化了成本的产生过程和核算过程。
在过去高度人工密集型的企业里，对动因所作的这种简单假定不会重大地歪曲产品的成本。
因为生产中涉及的主要成本是材料和人工，二者均可直接追溯至生产的单位数，而制造费用作为生产成本中的“杂项集合体”（Catchall）则并不重要（仅有少量的机器需要折旧和较低的服务成本）。
然而，在今天高度自动化的工厂环境里，情况则是大大的不同了。
由于自动化意味着更高的折旧费用、动力和其他同机器相关的费用，大多数制造成本均落入制造费用之范畴。
显然，这种情况下假定人工“驱动”制造费用将导致不准确的产品成本计算。
而将数量动因扩展到一系列更为复杂的非数量动因，使得产品成本各组成项目“各得其所”地适用不同的动因，这无疑会改善制造费用分配，同时产生更为准确的产品成本计算。
（二）作业成本计算中包括的动因在作业成本计算中涉及的动因有资源动因和作业动因。
1、资源动因（Resource Driver）按照作业成本计算的规则：作业决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系。
专家们将这种资源消耗量与作业间的关系称作资源动因，资源动因联系着资源和作业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。
举例来说，假定质量检验部门有两大资源消耗──100000元的工资和奖金和20000元的原料，并且质量检验部门设有“外购材料的检验”、“在产品的检验”和“产成品的检验”三项作业。
会计部门通过估计各作业消耗的人力把工资和奖金分配到各作业。
这个估计的人力就是工资和奖金的资源动因。
假定，人力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在该作业上所花费的时间来决定。
如果某部门2/ 10的人员把他们50%的时间花费对外购材料进行检验，那么人力的10%（=2/10×50%）的工资和奖金，也就是10000元（=100000×10%）就应分配到“检验外购材料”的作业。
资源动因作为一种分配基础，它反映了作业对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业的标准。
2．作业动因（Activity Driver）作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准。
它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。
例如，当“检验外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。
如果检验外购材料A所花的时间占总数的30%，则作业“检验外购材料”成本的30%就应归集到外购材料A。
作业动因与前述的作业分类有关。
如是单位水平作业，则作业动因是产量；如是批别水平作业，则作业动因是产品的批量。
当作业动因计量的耗费等于或接近于产品对作业的实际耗费时，则产品成本就能得到准确的核算。
作业动因是产品和作业的联系，代表了产品或工艺的设计的改善机会。
3．资源动因与作业动因的区别和联系从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业和产品。
把资源分配到作业用的动因是资源动因；把作业成本分配到产品用的动因是作业动因。
比如说，工资是企业的一种资源，把工资分配到作业“质量检验”的依据是质量检验部门的员工数，这个员工数就是资源动因；把作业“质量检验”的全部成本按产品检验的次数分配到产品，则检验的次数就是作业动因。
作业动因和资源动因也有混同的情况。
当作业和产品一致，这时的资源动因和作业动因就是一样的。
第三节作业成本核算方法的计算过程本文试用实例的形式对作业成本计算过程进行说明。
有关实例的资料如下：XYZ企业生产A、B两种产品，产品A的年产量是5000件，而产品B的年产量高达20 000件。
生产每件产品需用的直接人工小时均为2小时，小时工资为5元。
该企业全年可用的直接人工小时共50 000小时，其中1/5用于生产产品A（5 000件×2小时=10 000小时）；4/5用于生产产品B（20 000件×2小时=40 000小时）；该企业制造费用由机器调整、质量检验、处理生产定单、机器工作和材料接收五个作业引起，全年制造费用共875 000元。
作业成本计算法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象（产品）的核算方法，如图1.3-1所示。
作业成本法的理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。
因此，作业成本计算下成本计算程序就是把各资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。
这一过程可以分为三步骤：第一步：确认和计量各种资源耗费资源是企业生产耗费的最原始形态。
如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。
因此，资源可以简单地区分为：（1）货币资源；（2）材料资源；（3）人力资源；（4）动力资源等几类。
有关各类资源耗费的信息可从一企业的总分类帐得到。
值得一提的是，作业成本计算法并不改变企业所耗资源的总额；作业成本计算法改变的只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资源总额在存货和销售成本之间的分配额。
经XYZ企业统计部门的统计，全厂共发生人工费用500 000元，其中生产A、B两产品共耗直接人工成本250 000元，质量检验部门发生人工费用160 000元。
第二步：把资源分配到作业，开列作业成本单,归集成本池成本。
这一步要做的工作包括以下几方面：1．确认作业所包含的资源种类，也就是确认一作业所包含的成本要素（项目）。
在这里，本文以质量检验部门的“检验产成品”作业为例进行说明。
作业“检验产成品”消耗三种资源：工资、材料和折旧。
2．确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受益对象（作业），据此计算出作业中该成本要素的成本额。
质量检验部门的总人工成本为160000元，质量检验部门共有三个作业：检验外购材料、检验在产品和检验产成品。
据统计，该部门50%的员工全职检验产成品质量，故可得作业“检验产成品”的成本要素“工资”的成本额为80 000元。
类似的可计算出作业“检验产成品”所耗的材料和折旧，结果分别为31 400元和48 600元。
3．开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本池的总成本额。
作业成本单揭露了作业所耗用的资源。
对管理作业来讲，这是有用的信息，因为任何作业执行上的变化都会反映在所耗资源上的变化上。
