初级会计师《会计实务》章节考点：第五章

会计职称《初级会计实务》考试大纲（第五章）第五章收入、费用和利润［基本要求］（一）掌握收入的特点和分类（二）掌握销售商品收入金额的确定（三）掌握销售商品收入的账务处理（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理（六）掌握费用的特点和主要内容（七）掌握费用的账务处理（八）掌握政府补助的账务处理（九）掌握利润的构成内容（十）掌握营业外收入和营业外支出的账务处理（十一）掌握应交所得税的计算（十二）掌握结转本年利润的核算（十三）熟悉销售商品收入的确认条件（+四）熟悉劳务开始并文章来源中华会计网校完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则（十六）熟悉政府补助的概念、特征利主要形式（+七）熟悉结转本年利润的方法［考试内容］第一节收入一、收入概述（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入的特点1. 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入口常活动，是指企业为完成其经营1=1标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

工业企业销肯产品、商业企业销售商品、咨洵公司提供咨洵服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。

工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。

文章来源中华会计网校收入形成于企业H常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。

企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。

一、单选题《初级会计实务》章节习题第五章负债1.【单选题】下列各项中，关于企业应付票据会计处理的表述正确的是（）。

（2021 年·2 分）A.应以商业汇票的票面金额作为应付票据的入账金额B.应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转作应付账款C.申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期管理费用D.应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转作短期借款【答案】A【解析】选项 B：应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转作短期借款。

选项 C：申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期财务费用。

选项 D：应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转作应付账款。

2.【单选题】下列各项中，企业根据本月“工资费用分配汇总表”分配所列财务部门人员薪酬时，应借记的会计科目是（）。

（2020 年·2分）A.管理费用B.主营业务成本C.其他业务成本D.财务费用【答案】A【解析】企业财务部门人员的薪酬计入管理费用。

3.【单选题】下列各项中，不应计入存货成本的是（）。

A.一般纳税人进口原材料支付的关税B.一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的借方，不计入存货成本。

二、多选题1.【多选题】下列各项中，属于短期薪酬的有（）。

（2021 年·2分）A.提前解除劳动合同给予职工的补偿B.按规定计提的基本养老保险C.按规定计提的住房公积金D.向职工发放的生活困难补助【答案】CD【解析】选项 A 属于辞退福利；选项 B 属于离职后福利。

2.【多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

（2021 年•2分）A.开立并使用账簿交纳的印花税B.开采矿产品应交的资源税C.销售应税消费品应交的消费税D.发放职工薪酬代扣代交的个人所得税【答案】BCD【解析】印花税不需要预计应交数，不通过“应交税费”科目核算，相关账务处理为：借：税金及附加贷：银行存款3.【多选题】下列各项中，企业应交消费税的相关会计处理表述错误的有（）。

CK初级会计实务第5章练习 ⼀、单项选择题 1、按现⾏会计制度规定，销售商品采⽤托收承付⽅式的，确认收⼊的时间为( )。

A、发出商品时 B、收到货款时 C、办妥托收⼿续时 D、在合同约定⽇ 2、下列各项，符合收⼊会计要素定义，可以确认为收⼊的是( )。

A、出售⽆形资产收取的价款 B、出售固定资产收取的价款 C、出售原材料收取的价款 D、出售长期股权收取的价款 3、公司完成销售后，如果对⽅企业未提⾛所购商品，那么企业应该( )。

A、通过“发出商品”科⽬核算 B、单独设置“代管商品”备查薄核算 C、通过“受托代销商品”核算 D、通过“委托代销商品”核算 4、下列各项⽬中，属于⼯业企业的主营业务收⼊的是( )。

A、产品销售收⼊ B、原材料销售收⼊ C、包装物出租收⼊ D、购买债券取得的收⼊ 5、甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件(含100件)以上可得到10%的商业折扣。

⼄公司于2005年8⽉5⽇购买该企业产品200件，款项尚未⽀付。

按规定现⾦折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适⽤的增值税率为17%。

该企业于8⽉23⽇收到该笔款项时，应给予客户的现⾦折扣为( )元。

(假定计算现⾦折扣时不考虑增值税) A、2000 B、1800 C、1000 D、900 6、企业采⽤预收账款⽅式销售商品，确认收⼊的时点是( )。

A、收到货款时 B、按合同约定的⽇期 C、发出商品时 D、收到⽀付凭证时 7、⼤华公司委托某商场代销⼀批产品，代销价款200万元，3个⽉后收到商场交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的50%。

⼤华公司收到清单时向商场开具增值税发票，商场按代销价款的5%收取⼿续费，该批产品的实际成本为120万元，⼤华公司应确认的销售收⼊为( )万元。

B、100 C、80 D、150 8、委托代销商品中，采⽤收取⼿续费⽅式，委托⽅计算应⽀付的代销⼿续费，所作的会计分录为( )。

A、借：销售费⽤贷：主营业务收⼊ B、借：销售费⽤贷：应收账款 C、借：应付账款贷：主营业务收⼊ D、借：主营业务收⼊贷：应收账款 9、不跨年度劳务收⼊采⽤( )确认。

2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润一、内容提要本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。

本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。

二、关键考点1.收入的确认原则；2.收入确认的前提条件；3.收入确认和计量的步骤；4.委托代销业务的会计处理；5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理；6.期间履约业务的界定；7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理；8.期间费用的界定；9.营业外收入、营业外支出的界定；10.利润的构成及计算。

三、本章知识点讲解知识点：收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【备注】本章不包括如下业务：①出租资产的租金收益；（租赁准则）②债权投资的利息收益；（金融工具准则）③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则）④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）⑤以非存货交换非货币性资产的业务。

（非货币性资产交换准则）知识点：收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

②主导该商品的使用。

③能够获得几乎全部的经济利益。

知识点：收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

2021年《初级会计实务》第五章收入、费用和利润（二）第二节费用一、营业成本二、税金及附加三、期间费用一、营业成本（一）主营业务成本指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务成本贷：劳务成本【例5-15、16】平时分别结转销售成本【例5-18】销售原材料【例5-19】出租无形资产考法：①计入营业成本项目的业务？原文重现其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。

其他业务成本包括（销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额）等。

采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的（折旧额或摊销额），也构成其他业务成本。

二、税金及附加核算消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等税费；三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税；【例5-21】应交消费税【例5-22】应交城建税及教育费附加【例5-24】应交车船税、城镇土地使用税【例5-23】2017年12月，某公司一幢房产的原值为200万元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。

（1）计算应交房产税额16 800元（应交房产税=[2 000 000×（1-30%）×1.2%]＝ 16 800元）借：税金及附加16 800贷：应交税费——应交房产税16 800 （2）交纳房产税时：借：应交税费——应交房产税16 800考法：①识别计入税金及附加的业务？三、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

考法：①计入期间费用的业务？（一）销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

【例5-26】某公司为增值税一般纳税人，2018年5月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税税额为700元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费为3 000元，上述款项均用银行存款支付。

2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利
润
2024年初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章是关于收入、费用和利润的内容。

在这一章中，考生将学习到如何确认、计量和报告企业的收入、费用和利润。

首先，让我们来了解一下收入。

企业的收入来源有很多种，包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。

在确认收入时，企业需要遵循会计准则的要求，根据收入的种类和特点选择合适的确认方法。

例如，销售商品收入需要满足以下条件才能确认：商品已经发出，购买方已经收到商品并验收合格，购买方已经支付或者已经约定了付款方式。

接下来，我们来看一下费用。

费用是指企业在日常经营活动中发生的各种支出，包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等。

费用的确认和计量也是一个重要的知识点，企业需要根据费用的性质和发生方式选择合适的计量方法。

例如，直接材料和直接人工可以直接计入产品成本，而销售费用和管理费用则需要按照一定的方法和标准分摊或分配到各个期间。

最后，我们来探讨一下利润。

利润是企业经营的最终目标，也是衡量企业经营业绩的重要指标。

在计算利润时，我们需要考虑收入和费用的关系，以及利润表的构成和编制方法。

利润表是一张反映企业经营成果的财务报表，它包括了收入、费用和利润三个重要的会计要素。

通过利润表，我们可以了解到企业的盈利能力和经营效率。

总之，第五章是初级会计实务新教材中非常重要的一章，它涉及到企业的日常经营和财务状况。

考生需要认真学习这一章的内容，掌握收入、费用和利润的确认、计量和报告方法，为通过初级会计职称考试打下坚实的基础。

20XX年初级会计职称考试《初级会计实务》第五章知识点4
知识点四、销售费用的账务处理
期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。

（一）销售费用的概念及内容
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。

注意客观题
注意：业务招待费不属于销售费用，而是管理费用。

（二）销售费用的账务处理
销售费用不能归集到特定对象。

借：销售费用
贷：应付职工薪酬/累计折旧/银行存款/原材料等
期末结转入本年利润中，期末没有余额。

单项选择题
◎下列各项中，不应计入销售费用的是（）。

A.已售商品预计保修费用
B.为推广新产品而发生的广告费用
C.随同商品出售且单独计价的包装物成本
D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C应该计入到其他业务成本。

多项选择题
◎下列各项费用，应计入销售费用的有（）。

A.费用化的利息支出
B.业务招待费
C.广告费
D.展览费
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A，费用化的利息支出应计入管理费用或财务费用；选项B，业务招待费应计入管理费用。

第五章收入、费用和利润收入的部分：1、确定交易价格：企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

其中：当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。

如果有＞2 种可能结果时，通常是要加权。

【注意】不包括企业代第三方收取的款项（如增值税、机场建设费）以及企业预期将退还给客户的款项。

2、合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

其中：增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。

如销售佣金，如果销售佣金预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。

3、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

（5）客户已接受该商品。

（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

4、已经发出商品但不能确认收入的账务处理：企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。

企业向客户转让商品的对价未达到"很可能收回"收入确认条件。

"发出商品"科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。

账务处理如下：①在发出商品时，企业不应确认收入：借：发出商品【发出商品的成本】贷：库存商品【提示】如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。

第五章费用第一节营业成本营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

（不包括劳务成本、营业外支出等）一、主营业务成本期末，将主营业务成本结转至本年利润：借：本年利润贷：主营业务成本二、其他业务成本期末结转成本到本年利润：借：本年利润贷：其他业务成本第二节营业税金及附加（更新）【要点】营业税金及附加的相关内容及账务处理营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

城市维护建设税和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税和消费税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。

期末，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

【提示】1．房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、城镇土地使用税在“营业税金及附加”科目核算；2．增值税不通过“营业税金及附加”科目核算；3．印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金，不通过“应交税费”科目核算，实际发生时直接计入相关成本费用；4．车辆购置税、购入不动产或土地使用权交纳的契税，应计入固定资产成本。

第三节期间费用一、期间费用的概述（一）销售费用【知识点】销售费用★是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

总结：销售过程和销售机构发生的费用（二）管理费用（三）财务费用二、期间费用的账务处理（1）发生期间费用时：借：销售费用管理费用财务费用贷：相关科目（2）结转费用到本年利润：借：本年利润贷：销售费用管理费用财务费用。

第五章收入、费用和利润（一）【知识要点一】销售商品收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【知识要点二】一般销售商品业务收入的处理1、符合销售商品收入确认条件：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件：借：发出商品贷：库存商品【成本】纳税义务发生：借：应收纳款等贷：应交税费—应交增值税（销项税额）【知识要点三】特殊销售商品业务收入的处理1、附商业折扣、现金折扣、销售折让条件销售商品。

（1）商业折扣：为了促进销售注意事项：只是确定交易价格的一种方式处理原则：销售方按扣除商业折扣后的金额确认收入；购货方按扣除商业折扣后的金额确认应付账款。

（2）现金折扣：为了尽早收回款项注意事项：不影响收入、应收账款确认金额处理原则：按扣除现金折扣前的金额确认收入，实际发生时计入财务费用。

（3）销售折让：质量不符合规定给予的价格减让注意事项：不退回商品，不冲减销售成本处理原则：确认收入前发生销售折让，按扣除折让后的金额确认收入；确认收入后发生销售折让且不属于资产负债表日后事项的，直接冲减当期收入；如允许扣减增值税的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

2、采用预收款方式销售商品。

（1）预收货款：借：银行存款贷：预收账款（2）发出商品借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3、采用支付手续费方式委托代销商品。

（1）委托方账务处理。

发出商品：借：委托代销商品【成本】贷：库存商品收到代销清单：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用【受委托收取的手续费】应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收账款收到货款：借：银行存款贷：应收账款（2）受托方账务处理。

第五章收入、费用和利润第一节收入导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。

A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品 60000确认应交销项税额：借：应收账款 16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000 贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。

（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本委托方：销售费用受托方：劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

20XX年初级会计职称考试《初级会计实务》第五章知识点2
知识点二、主营业务成本
主营业务成本与主营业务收入对应而言，是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

●销售商品
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
●结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
●先不确认收入的
借：发出商品
贷：库存商品
●确认收入，结转成本时
借：主营业务成本
贷：发出商品
●发生销售退回：做相反分录。

●销售折让：不用结转成本
●提供劳务，结转成本
借：主营业务成本
贷：劳务成本等
其他业务成本
其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。

包括销售材料成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本等。

第五章收入、费用和利润本章框架
第一节收入
第二节费用
第三节利润
知识归纳：收入的原则
知识归纳：收入的前提条件
知识归纳：收入的确认和计量
知识归纳：商业折扣和现金折扣的区别
知识归纳：销售退回
知识归纳：销售折让
知识归纳：发出商品不符合收入确认条件
知识归纳：采用支付手续费方式委托代销商品
知识归纳：在某一时段内履行履约义务确认收入
知识归纳：合同取得成本和合同履约成本
知识归纳：合同取得成本和合同履约成本
知识归纳：营业成本
知识归纳：期间费用
知识归纳：利润的构成
知识归纳：所得税费用
知识归纳：本年利润。

初级会计师?会计实务?章节考点：第五章今年新教材发生以下变动：1.将原费用和利润的内容并入此章2.收入局部按财税[2021]22号文件对涉及增值税业务进行调整3.删除与政府补助相关内容4.在利润局部增加其他收益新增:建筑效劳取得预收款项需要预交增值税的会计处理及说明. 根据?关于建筑服务等营改增试点政策的通知? …贷：劳务本钱100000新增资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税的概念,对其相关处理进行重新表述新增递延所得税计算公式调整:题目条件考虑了增值税因素. 删除了治理费用核算内容中的“矿产资源使用费〞调整:营业利润的计算公式中增加了“其他收益〞,将“营业税金及附加〞修改为税金及附加〞第一节收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,具有以下特点：第一,收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；第二,收入会导致企业所有者权益的增加；第三,收入与所有者投入资本无关.收入按企业从事日常活动的性质分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入.收入按企业经营业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收入.一、销售商品收入〔一〕销售商品收入确实认销售商品收入同时满足以下条件的,才能予以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方.2企业既没有保存通常与所有权相联系的继续治理权,也没有对已售出的商品实施有效限制.3相关的经济利益很可能流入企业.4收入的金额能够可靠地计量.5相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量.〔二〕一般销售商品业务收入的账务处理在进行销售商品的会计处理时,首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件.符合收入准那么所规定的五项确认条件的,企业应确认收入,并结转相关销售本钱. 企业判断销售商品收入满足确认条件的,应当提供确凿的证据.企业销售商品在满足收入确认条件时, 应当根据已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额.通常情况下,购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值,应当以此确定销售商品收入的金额.企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售本钱, 通过“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞等科目核算.〔三〕已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的账务处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件,不应确认收入.为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品本钱,企业应增设“发出商品〞科目.“发出商品〞科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确认收入的商品本钱.尽管发出的商品不符合收入确认条件,但如果销售该商品的纳税义务已经发生,如已经开出增值税专用发票,那么应确认应交的增值税销项税额.借记“应收账款〞等科目, 贷记“应交税费应交增值税〔销项税额〞’或“应交税费--- 简易计税〞科目如果纳税义务没有发生,那么不需要进行上述处理.〔四〕商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理企业销售商品收入的金额通常根据从购货方已收或应收的合同或协议价款确定.在确定销售商品收入的金额时,应注意区分商业折扣、现金折扣和销售折让及其不同的账务处理方法.具体内容如下：1 商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除. 企业销售商品涉及商业折扣的,应当根据扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额.2现金折扣.现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除.现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限〞表示.企业销售商品涉及现金折扣的,应当根据扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额.现金折扣在实际发生时计入当期财务费用.在计算现金折扣时,应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣, 还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购置方享有的折扣金额不同.3销售折让.销售折让是企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让. 销售折让如发生在确认销售收入之前,那么应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;已确认销售收入的售出商品发生销售折让, 且不属于资产负债表日后事项的, 应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额.〔五〕销售退回的账务处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回, 应当分别不同情况进行会计处理：1尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的,应将已记入“发出商品〞科目金额的商品本钱金额转入“库存商品〞科目,借记“库存商品〞科目,贷记“发出商品〞科目.2已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品本钱.如按规定允许扣减增值税税额的,应同时扣减已确认的应交增值税销项税额.如该项销售退回已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的金额.〔六〕采用预收款方式销售商品的账务处理预收款销售商品是购置方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款, 销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式.在预收款销售方式下, 销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,说明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方, 销售方通常应在发出商品时确认收入, 在此之前预收的货款应确认为预收账款.在采用支付手续费委托代销方式下,委托方在发出商品时, 商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入, 同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后, 按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费, 确认劳务收入.采取支付手续费方式代销商品的,委托方已经发出但尚未确认销售收入的商品本钱可通过“委托代销商品〞科目核算.受托方可通过“受托代销商品〞、“受托代销商品款〞或“应付账款〞等科目对受托代销商品进行核算.确认代销手续费收入时,借记“受托代销商品款〞科目,贷记“其他业务收入〞等科目.〔八〕销售材料等存货的账务处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务.企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售,其收入确认和计量原那么比照商品销售.企业销售原材料、包装物等存货实现的收入通过“其他业务收入〞科目核算,结转的相关本钱通过“其他业务本钱〞科目核算.二、提供劳务收入企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关本钱,如属于企业的主营业务,应通过“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞等科目核算;如属于主营业务以外的其他经营活动, 应通过“其他业务收入〞、“其他业务本钱〞等科目核算.企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务本钱〞科目给予归集,待确认为费用时,再由“劳务本钱〞科目转入“主营业务本钱〞或“其他业务本钱〞科目.〔一〕在同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理对于一次就能完成的劳务,企业应在提供劳务完成时按确定的收入金额, 借记“应收账款〞、“银行存款〞等科目,贷记“主营业务收入〞等科的时,按提供劳务所发生的相关支出,借记“主营业务本钱〞等科目,贷记“银行存款〞等科目.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务, 企业应在为提供劳务发生相关支出时,借记“劳务本钱〞科目,贷记“银行存款〞、“应付职工薪酬〞、“原材料〞等科目.劳务完成确认劳务收入时,按确定的收入金额,借记“应收账款〞、“银行存款〞等科目,贷记“主营业务收入〞等科目;同时,结转相关劳务本钱,借记“主营业务本钱〞等科目, 贷记“劳务本钱〞科目.〔二〕劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理1提供劳务交易结果能够可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间, 且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入.同时满足以下条件的,为提供劳务交易的结果能够可靠估计：〔1〕收入的金额能够可靠地计量；〔2〕相关的经济利益很可能流入企业；〔3〕交易的完工进度能够可靠地确定；〔4〕交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地计量.2提供劳务交易结果不能可靠估计.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间, 且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,即不能同时满足上述四个条件的,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入.此时,企业应当正确预计已经发生的劳务本钱能否得到补偿,分别以下情况处理：〔1〕已经发生的劳务本钱预计全部能够得到补偿, 应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务本钱.〔2〕已经发生的劳务本钱预计局部能够得到补偿的,应按能够得到局部补偿的劳务本钱金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务本钱.〔3〕已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的, 应将已经发生的劳务本钱计入当期损益〔主营业务本钱或其他业务本钱〕,不确认提供劳务收入.三、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入.〔一〕让渡资产使用权收入确实认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足以下条件的,才能予以确认：1相关的经济利益很可能流入企业.2收入的金额能够可靠地计量.〔二〕让渡资产使用权收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入, 一般通过“其他业务收入〞科目核算;所让渡资产计提的摊销额等,一般通过“其他业务本钱〞科目核算.第二节费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出, 主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出, 具体包括营业本钱、税金及附加和期间费用.企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品本钱、劳务本钱等的费用,应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时,将已销售商品、已提供劳务的本钱等计入当期损益. 营业本钱包括主营业务本钱、其他业务本钱.期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的本钱, 而应计入发生当期损益的费用.期间费用发生时直接计入当期损益.期间费用包括销售费用、治理费用和财务费用.一、营业本钱营业本钱是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品本钱、劳务本钱等的费用,应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时,将已销售商品、已提供劳务的本钱等计入当期损益.营业本钱包括主营业务本钱和其他业务本钱.〔一〕主营业务本钱主营业务本钱是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的本钱.企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时,或在月末,将已销售商品、已提供劳务的本钱转入主营业务本钱.企业应当设置“主营业务本钱〞科目,按主营业务的种类进行明细核算, 用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际本钱, 借记该科目, 贷记“库存商品〞、“劳务本钱〞等科目. 期末, 将主营业务本钱的余额转入“本年利润〞科目,借记“本年利润〞,贷记该科目,结转后,“主营业务本钱〞科目无余额.〔二〕其他业务本钱其他业务本钱是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出.其他业务本钱包括销售材料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等.采用本钱模式计量投资性房地产的,其投资性房地产计提的折旧额或摊销额,也构成其他业务本钱.企业应当设置“其他业务本钱〞科目,核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出.二、税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费,包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等.企业应当设置“税金及附加〞科目,核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费.三、期间费用〔一〕期间费用的概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的本钱, 而应计入发生当期损益的费用.期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出. 之所以不计入特定的本钱核算对象,主要是由于期间费用是企业为组织和治理整个经营活动所发生的费用,与可以确定特定本钱核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系,因而期间费用不计入有关核算对象的本钱,而是直接计入当期损益.期间费用包含以下两种情况：一是企业发生的支出不产生经济利益,或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的, 应当在发生时确认为费用,计入当期损益.二是企业发生的交易或者事项导致其承当了一项负债, 而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用计入当期损益.〔二〕期间费用的账务处理期间费用包括销售费用、治理费用和财务费用.1销售费用.销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构〔含销售网点、售后效劳网点等〕的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用.销售费用是与企业销售商品活动有关的费用, 但不包括销售商品本身的本钱和劳务本钱.销售的商品的本钱、提供的劳务的本钱属于主营业务本钱.企业应通过“销售费用〞科目,核算销售费用的发生和结转情况.2治理费用.治理费用是指企业为组织和治理生产经营发生的各种费用, 包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政治理部门在企业的经营治理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费〔包括行政治理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等〕、行政治理部门负担的工会经费、董事会费〔包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等〕、聘请中介机构费、咨询费〔含参谋费卜诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等.企业生产车间〔部门〕和行政治理部门发生的固定资产修理费用等后续支出,也作为治理费用核算.企业应设置“治理费用〞科目,核算治理费用的发生和结转情况.商品流通企业治理费用不多的,可不设本科目,相关核算内容可并入“销售费用〞科目核算.3财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出〔减利息收入〕、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等.企业应通过“财务费用〞科目,核算财务费用的发生和结转情况.第三节利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果.利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益工程.净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.与利润相关的计算公式主要如下：〔一〕营业利润营业利润=营业收入-营业本钱-税金及附加-销售费用-治理费用-财务费用-资产减值损失+ 公允价值变动收益〔-公允价值变动损失〕+投资收益〔-投资损失〕+其他收益其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额, 包括主营业务收入和其他业务收入.营业本钱是指企业经营业务所发生的实际本钱总额, 包括主营业务本钱和其他业务本钱.资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失.公允价值变动收益〔- 损失〕是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得〔-损失〕.投资收益〔-损失〕是指企业以各种方式对外投资所取得的收益〔-发生的损失〕.其他收益主要是指与企业日常活动相关,除冲减相关本钱费用以外的政府补助.〔二〕利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得.营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失.〔三〕净利润净利润;利润总额-所得税费用其中,所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用.二、营业外收支〔一〕营业外收入1营业外收入核算的内容.营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得, 主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等.2营业外收入的账务处理.企业应通过“营业外收入〞科目,核算营业外收入的取得及结转情况.〔二〕营业外支出1营业外支出的核算内容.营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失, 主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等.2营业外支出的账务处理.企业应通过“营业外支出〞科目,核算营业外支出的发生及结转情况.该科目可按营业外支出工程进行明细核算.三、所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个局部, 其中,当期所得税是指当期应交所得税.〔一〕应交所得税的计算应交所得税是指企业根据企业所得税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即当期应交所得税.应纳税所得额是在企业税前会计利润〔即利润总额〕的根底上调整确定的,计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括企业所得税法规定允许扣除工程中, 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额〔如超过企业所得税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等〕,以及企业已计入当期损失但企业所得税法规定不允许扣除工程的金额〔如税收滞纳金、罚金、罚款〕.纳税调整减少额主要包括按企业所得税法规定允许弥补的亏损和准予免税的工程, 如前5年内未弥补亏损和国债利息收入等.企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额X所得税税率〔二〕所得税费用的账务处理企业根据会计准那么的规定,计算确定的当期所得税和递延所得税之和, 即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用.即：所得税费用;当期所得税+递延所得税其中,递延所得税=〔递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额〕-〔递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额〕企业应通过“所得税费用〞科目,核算企业所得税费用确实认及其结转情况.四、本年利润〔一〕结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种.1表结法.表结法下,各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到“本年利润〞科目,只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润〞科目但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏, 同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏,通过利润表计算反映各期的利润〔或亏损〕.表结法下,年中损益类科目无需结转入“本年利润〞科目,从而减少了转账环节和工作量, 同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用.2账结法.账结法下,每月月末均需编制转账凭证, 将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润〞科目.结转后“本年利润〞科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损,“本年利润〞科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损.账结法在各月均可通过“本年利润〞科目提供当月及本年累计的利润〔或亏损〕额,但增加了转账环节和工作量.。

2020初级会计职称《初级会计实务》第五章收入、费用和利润【高频考点】收入确认原则和前提条件★★★（一）收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

时点收入：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

时段收入：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。

考法：①收入确认的原则？②收入确认的前提条件？（二）收入确认的前提条件（实质：合同应满足的条件）企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（2）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（3）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

经典习题【多选题】下列各项中，关于收入确认与计量的表述正确的有（）。

A.企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入B.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认D.客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其取得该商品的控制权『正确答案』ABC『答案解析』选项D错误，客户必须拥有现时权利，客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。

【单选题】下列关于收入确认的前提条件表述正确的是（）。

A.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务B.该合同有明确的与所转让的商品相关的风险和时间分布C.该合同如不具有商业实质，可以根据合同各方已批准的合同确认收入D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回『正确答案』A『答案解析』选项B，该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款，不是风险和时间分布；选项C，该合同具有商业实质，才能确认收入，没有实质不能确认收入；选项D，企业因向客户转让商品而有权取得的对价应是很可能收回，不是可能收回。