2019初级会计实务第五章1

会计职称《初级会计实务》考试大纲（第五章）第五章收入、费用和利润［基本要求］（一）掌握收入的特点和分类（二）掌握销售商品收入金额的确定（三）掌握销售商品收入的账务处理（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理（六）掌握费用的特点和主要内容（七）掌握费用的账务处理（八）掌握政府补助的账务处理（九）掌握利润的构成内容（十）掌握营业外收入和营业外支出的账务处理（十一）掌握应交所得税的计算（十二）掌握结转本年利润的核算（十三）熟悉销售商品收入的确认条件（+四）熟悉劳务开始并文章来源中华会计网校完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则（十六）熟悉政府补助的概念、特征利主要形式（+七）熟悉结转本年利润的方法［考试内容］第一节收入一、收入概述（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入的特点1. 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入口常活动，是指企业为完成其经营1=1标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

工业企业销肯产品、商业企业销售商品、咨洵公司提供咨洵服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。

工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。

文章来源中华会计网校收入形成于企业H常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。

企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。

一、单选题《初级会计实务》章节习题第五章负债1.【单选题】下列各项中，关于企业应付票据会计处理的表述正确的是（）。

（2021 年·2 分）A.应以商业汇票的票面金额作为应付票据的入账金额B.应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转作应付账款C.申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期管理费用D.应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转作短期借款【答案】A【解析】选项 B：应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转作短期借款。

选项 C：申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期财务费用。

选项 D：应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转作应付账款。

2.【单选题】下列各项中，企业根据本月“工资费用分配汇总表”分配所列财务部门人员薪酬时，应借记的会计科目是（）。

（2020 年·2分）A.管理费用B.主营业务成本C.其他业务成本D.财务费用【答案】A【解析】企业财务部门人员的薪酬计入管理费用。

3.【单选题】下列各项中，不应计入存货成本的是（）。

A.一般纳税人进口原材料支付的关税B.一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的借方，不计入存货成本。

二、多选题1.【多选题】下列各项中，属于短期薪酬的有（）。

（2021 年·2分）A.提前解除劳动合同给予职工的补偿B.按规定计提的基本养老保险C.按规定计提的住房公积金D.向职工发放的生活困难补助【答案】CD【解析】选项 A 属于辞退福利；选项 B 属于离职后福利。

2.【多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

（2021 年•2分）A.开立并使用账簿交纳的印花税B.开采矿产品应交的资源税C.销售应税消费品应交的消费税D.发放职工薪酬代扣代交的个人所得税【答案】BCD【解析】印花税不需要预计应交数，不通过“应交税费”科目核算，相关账务处理为：借：税金及附加贷：银行存款3.【多选题】下列各项中，企业应交消费税的相关会计处理表述错误的有（）。

第三节交易性金融资产★★★关键考点（10分左右）1.交易性金融资产取得时的初始入账金额。

（理解掌握）2.交易性金融资产后续计量的会计处理。

（熟练掌握）3.交易性金融资产处置时的会计处理。

（理解掌握）金融资产概述持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资一、交易性金融资产的内容★交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的资产。

如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

知识链接：交易性金融资产的特点①股票、债券等②近期内出售、赚取差价（可能赚也可能赔）③交易性金融资产的报表项目为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产干扰的报表项目为：×以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（判断）二、交易性金融资产的科目设置★典型例题【单选题】（2018）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于账面余额的金额应借记的会计科目是（）A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本【答案】C三、交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产（1）初始入账金额：企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

（2）已宣告但尚未发放的现金股利取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息,单独确认为应收项目。

（3）交易费用及增值税取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。

交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。

不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

第五章收入、费用和利润本章考情分析本章在历年考试中非常重要，考试分值一般在20分左右，其地位仅次于“资产”章节。

但由于今年教材中关于“收入”的内容仍然执行的是旧会计准则，所以预计今年的考查分值可能会进一步降低。

但由于无纸化考试是随机抽题，所以本章内容依然比较重要，不可掉以轻心。

本章内容与其他章节联系非常紧密，在学习时，一定要融会贯通，尤其是“销售商品收入”考点，可以独立出题，也可以与存货、应收款项、应付职工薪酬、产品成本核算相结合出不定项选择题；另外，费用和利润，可以与留存收益相结合出题。

目录第一节收入销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入第二节费用营业成本、税金及附加、期间费用第三节利润第一节收入【考点1】销售商品收入★★★（一）销售商品收入的确认（与教材第8页表述不同，了解）1.概念及特征：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

3.相关的经济利益很可能流入企业。

4.收入的金额能够可靠地计量。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【例题•单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。

（2017年改编）A.出租固定资产取得的租金运输费2000元，增值税税额为200元，款项尚未收到；该批商品成本为320000元。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据464000应收账款2200贷：主营业务收入400000其他业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额） 64200借：主营业务成本320000贷：库存商品320000（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的账务处理借：发出商品贷：库存商品【提示】尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，应当做如下会计处理：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）——简易计税【例5-2】甲公司于2018年6月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为16000元；该批商品成本为60000元。

前言收入概述一、收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、分类（1）按从事日常活动的性质：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（2）按企业经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入。

第一节营业成本营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

借：主营业务成本贷：库存商品（或劳务成本）二、其他业务成本其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、投资性房地产成本模式的折旧摊销。

借：其他业务成本贷：原材料（销售材料的成本）累计折旧（出租固定资产的折旧额）累计摊销（出租无形资产的摊销额）投资性房地产累计折旧（或摊销）（投资性房地产成本模式的折旧摊销）周转材料——包装物（出租包装物摊销额、出售包装物成本）【例1-教材例5-7】20×8年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 000（240 000÷10÷12）元。

甲公司会计分录如下：（1）每月摊销时借：其他业务成本2 000贷：累计摊销2 000（2）期末结转成本到本年利润借：本年利润2 000贷：其他业务成本2 000【例2-教材例5-8】20×8年11月20日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。

（1）出售包装物时借：银行存款117 000贷：其他业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额）17 000（2）结转出售包装物成本借：其他业务成本40 000贷：周转材料——包装物40 000【例3-多选】（2019）下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。

初级会计实务第五章第五章收入、费用和利润一、单项选择题1. 2×14年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10 000元，增值税税额为1 300元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、n/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

2×14年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额为（）元。

[单选题] *A.11 074B.11 400C.11 100(正确答案)D.11 300答案解析：甲公司实际收到的金额＝10 000＋1 300－10 000×2%＝11 100（元）。

2.下列各项中，工业企业不应通过“其他业务收入”科目核算的是（）。

[单选题] *A.出售固定资产取得的价款(正确答案)B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入C.销售生产用原材料取得的收入D.出租闲置设备收取的租金答案解析：选项A，出售固定资产取得的价款应记入“固定资产清理”科目的贷方。

3.下列各项中，工业企业应记入“其他业务成本”科目的是（）。

[单选题] *A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧(正确答案)C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损的净损失答案解析：选项A，库存商品盘亏净损失，应根据盘亏原因记入“管理费用”或“营业外支出”；选项B，经营租出固定资产的折旧，应记入“其他业务成本”；选项C，向灾区捐赠的商品成本，应记入“营业外支出”；选项D，火灾导致原材料毁损的净损失，应记入“营业外支出”。

4.2019年10月，某企业签订一项劳务合同，合同总价款为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取。

上述合同对该企业来说属于一段时期内履行的履约义务，且履约进度能够合理确定。

2019年已确认收入80万元，截至2020年年底，履约进度为60%。

不考虑其他因素，2020年企业应确认的收入为（）万元。

[单选题] *A.64B.144C.100(正确答案)D.180答案解析：2020年应确认的收入＝300×60%－80＝100（万元）。