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78913 企业研究论文作业成本法在我国企业中的应用现状作业成本法不同于以往以单一数量为分配标准的传统成本核算方法，它以作业为核心，依据产品动因将成本进行分配、核算，使得成本分配的标准更加合理更加准确，显示出作业成本法独特的优势，日益得到人们的瞩目。
一、作业成本法的基本概念（一）作业作业是作业成本法的基础和核心，是指企业为达到其生产经营目的，在生产产品或提供服务的过程中耗费企业资源的具体活动。
常见的作业有以下几种：（1）维持性作业：即为了使企业能够正常的运营和不间断的进行生产活动而进行的作业，它与产品的多少或产品的种类没有关系。
（2）产品作业：是指企业为了生产某种的特定产品而发生的作业，如为某一种产品编制材料清单，设计某种产品的产品工艺等。
（3）批别作业：是指企业为了生产某批产品而进行的作业，如对某批产品订单的处理，原材料的准备，产品质量的检测等。
（4）单位作业：是指企业为生产每单位产品而进行的作业，如生产每件产品所耗费的直接人工，直接材料等。
（二）作业中心和作业成本库作业中心是由一系列相互关联的作业组成的集合，是进行产品成本归集和分配的基本单位。
比如，企业在采购原材料过程中，原材料采购、入库、保管都可以归类于材料处理作业中心。
建立作业中心应根据企业成本管理的目的和同质化经营原则，合并相同成本动因产生的同质作业，建立适当的作业中心。
把企业在各项作业中所消耗的资源合并归纳，就形成了作业成本库。
（三）资源资源是指一定时期内企业为了进行生产和提供劳务而发生的成本费用。
通常包括企业所消耗的直接材料，直接人工和货币资金等。
（四）成本动因成本动因是指企业中导致成本形成的原因和进行成本分摊的标准，主要划分为资源动因和作业动因。
（1）资源动因。
资源动因是指引起各种资源被消耗的原因，是资源被分配到作业中心的依据。
例如：机器费用与各项作业消耗的工时有关，那么就可以按照工时分配机器费用，各项作业所消耗的工时就是一个资源动因。
作业成本法在我国应用现状提要作业成本法（ABC）是一种全新的会计管理模式。
它源于西方，在西方企业实施和应用中取得了较好的成效，但在我国企业却难以实施。
本文从作业成本法在西方和我国的应用现状出发，深入剖析其中的原因，并对现阶段应用作业成本法提出建设性的建议和措施。
关键词：作业成本法；应用；对策作业成本法的产生，最早可追溯到20世纪杰出的会计大师埃里克·科勒教授。
1995年余绪缨教授在《会计研究》杂志上发表文章向国内介绍ABC，在这之前我国对ABC的研究寥寥无几。
随着先进制造技术被列为”九五”计划和2010年中长期发展规划国家科技发展重点领域，ABC研究也作为自然基金研究课题被提上日程。
之后，国内不少会计刊物，以及一些工程类刊物刊载了介绍、研究ABC 的文章。
作业成本法与作业基础管理系统现已在美国通用汽车、惠普、通用电气、西门子电子公司得以实施和发展。
英国、荷兰、日本等发达国家的许多先进企业也成功应用了作业成本法，其理论与实践日臻成熟。
虽然在我国，作业成本法理论上得到了充分的肯定，但我国企业在实践中还远没有产生出实施作业成本法的强烈要求，作业成本法的具体实施情况并不乐观。
一、我国作业成本法应用现状我国自20世纪九十年代初引入作业成本法以来，国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供精确的产品成本核算和报价，更重要的是为公司战略战术和日常经营都能提供决策支持。
但由于作业成本法在核算内容、计算原理等方面与现行的财务制度体系有很大区别，在外部价值链分析及产品分析上，涉及到从产品设计到产品售后服务的每一个环节，操作性上在一定环境、一定期间内有悖于传统的成本效益原则，所以目前在我国只有少数企业在尝试作业成本法，而这些企业也仅仅停留在局部的应用。
通过对我国企业使用作业成本法的现状进行分析，可得出结论：（1）从总体看，我国企业作业成本法和作业成本管理运用得很少，且均集中在制造业，而在西方国家，作业成本法已广泛运用于制造业、营销和行政管理业及服务组织和非营利组织中；（2）在少数企业自发总结的管理经验中闪耀着作业管理的基本思想，但作业管理及类似经验大多是“零星的”，不具有全局性，大多产生于局部性或专门性的管理当中；（3）我国企业作业管理类似经验产生的企业整体经营环境与真正意义上的作业管理产生的环境并不相同，一些大规模、变化少的生产企业同样可以运用作业管理；（4）作业管理从其形成的背景看，是对标准成本管理方式的一种否定，且作业成本管理与狭义的目标成本管理也常视作两种不同的成本管理模式。
作业成本法的应用与研究综述摘要：20世纪70年代以来，世界经济形势发生了巨大变化，以计算机为代表的高科技应用于企业，生产的自动化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本急剧增长，采用传统成本法按照人工工时分配间接成本的思路使得成本扭曲现象普遍存在，作业成本法作为一种全新的核算管理方法应运而生。
关键词：作业成本法;比较;应用;建议中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1000-8772(2009)10-0076-02 作业成本法是以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算模式。
一、作业成本法与各成本核算法比较与应用作业成本法与传统成本法最明显的区别是：(1)以作业中心来归集资源消耗；(2)依据成本动因采用多元化制造费用分配标准，消除了传统成本法中使用人工工时作为唯一标准分配全部间接费用的不合理性。
因此，与传统成本分配方法相比，它能够提供更准确的产品(包括服务)成本信息，为企业的管理决策和业绩评价提供更相关的信息依据，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。
众多学者对于作业成本法与传统成本核算法的比较也各有研究：1.郑莹（2008）按成本计算模式发展历程，即完全成本法、变动成本法和作业成本法的顺序，分析了各自产生的背景与条件以及其特点。
典型的完全成本法形成于19世纪，它是从生产的观点处理产品成本的计算题，将与生产过程有关的各项成本全部计入产品，将成本按经济用途分为生产成本和非生产成本，在20世纪70年代的制造业中得到推广和发展。
而变动成本计算法以成本性态析为前提，只将变动成本计入产品成本，而将当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。
到20世纪60年代变动成本法被用于西方企业的内部管理中。
她认为作业成本法是对完全成本法与变动成本法的扩展性补充。
与完全成本法一样，作业成本法也不区分固定成本与变动成本，两者的区别在于成本的分配复程度与成本分配基础的选择。
国外作业成本法实证研究综述作业成本法（ABC）自其提出以来，就一直得到广泛关注，但国外的研究成果及研究进展如何鲜有文献述及。
本文对近年来国外对ABC的研究进行了综述，从基于问卷调查研究、基于资本市场视角的实证研究、基于企业内部财务绩效视角的研究等视角研究已有理论存在的不足，并研究了ABC实施成功的决定因素，以期对进一步研究ABC理论提供借鉴。
关键词：作业成本法问卷调查资本市场企业内部财务绩效作业成本法起源于上世纪30年代末美国会计学家埃里克•科勒（Eric Kohler）的思想，他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念，并将这些概念编入1952 年出版的《会计师词典》中。
1971 年，乔治•斯坦伯斯（George•Staubus）首次在作业的基础上设计出一套管理系统，并于同年出版了著作《作业成本和投入产出会计》。
他系统阐述了作业成本会计的账务处理方法和作业的投入产出控制方法。
但是这一方法的计算工作量很大，由于计算手段的限制，未能得到足够的重视。
直到20世纪80年代中期，由Cooper&Kaplan对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本计算法才受到西方会计界的普遍重视（胡奕明，2001），并在实务界得到广泛应用。
本文将对ABC在国外理论研究和实务界应用进行综述。
基于问卷调查研究Innes and Mitchell（1995、2000）。
Innes and Mitchell在1995和2000年两次进行了ABC应用调查研究。
1995年，他对1994年《时代1000》中的251家英国企业进行了ABC实施情况调查，其结果表明19.5%的样本已经实施了该成本核算系统，27.1%的样本拟实施，制造业和非制造业样本在对ABC的关注程度上没有显著差异。
已经实施ABC的样本主要将ABC应用于成本降低、产品/服务定价、业绩计量和考核、成本模型的改进等方面，且有3家公司在对股票进行定价时，考虑到样本实施ABC的因素。
作业成本法的应用研究综述1.研究背景意义1.1研究背景自从上个世纪以来，西方的企业管理思想快速发展，新思想、新见解层出不穷，并在企业的实际管理中得到应用。
产品的成本管理作为企业管理的一部分，在企业发展的潮流中逐渐完善。
在上个世纪五十年代，作业成本管理方法应运而生，并在许多行业得到应用。
作业成本管理方法不同于其它的成本计算方法，它并不仅是单纯的核算产品的成本，还可以通过成本信息进行企业的管理。
改革开放以来，我国的许多学者也在作业成本法方面做了深入的研究，但是大部分学者只进行了理论方面的探讨，并没有结合企业的实际情况进行分析。
随着企业的机械化程度越来越高，制造工艺越来越复杂，企业的间接费用比例越来越高，传统的成本计算方法越来越不准确，也就不能真实的反映成本的实际信息。
因此，我国的企业开始引进作业成本管理方法，许多制造行业也开始应用作业成本法，但是大部分企业没有完全理解作业成本法的精髓，没有正确发挥作业成本法在企业中的作用。
而且国内对作业成本法的案例研究不够深入，只是学术上的分析，所以本文结合企业的实际情况探讨作业成本法在制造企业中的应用。
其次，高新技术企业推动技术创新工作的不断开展，2007年末，在高新技术企业1452万的从业人员中，从事科技活动的人员占比为19.3%，科技经费支出4623亿元，其中研究开发经费支出1995亿元，占全社会研究开发经费总支出的54.5 %。
然而高新技术企业在其快速发展过程中却暴露出种种问题，其中一个重要方面就是成本管理问题。
1.1研究意义作为科学的成本核算方法，作业成本法对企业的发展有至关重要的作用。
对于企业来说，作业成本法在成本核算、成本控制、成本管理以及成本信息的应用等方面都起到很关键的作用。
、第一，作业成本法把作业视为成本核算的对象，作业成本法根据各项作业的成本动因分配成本，成本的核算更加精确，而且它可以反映各项作业消耗的资源的情况，管理者依据成本信息能够更好地控制成本，优化企业产品的整个生产流程，降低生产成本，提高企业的利润。
作业成本法在我国企业中的应用现状【摘要】作业成本法是一种重要的管理会计方法，在我国企业中逐渐被应用和推广。
我国企业对作业成本法的认知程度逐渐提高，已经在具体的生产管理中得到应用。
作业成本法在提高企业生产效率和管理水平方面发挥了积极作用，但也存在一些问题和挑战，如数据采集困难、成本核算不准确等。
未来，我国企业对作业成本法的应用预期逐渐增加，需要进一步完善和创新。
作业成本法在我国企业中的应用逐渐普及，已经在提高企业管理效率方面起到了积极的作用，但还需要进一步完善和发展。
【关键词】作业成本法、企业、应用现状、认知程度、生产效率、管理水平、问题、挑战、发展预期、应用普及、管理效率、完善、创新。
1. 引言1.1 背景介绍作业成本法是一种在企业管理中广泛应用的成本核算方法，通过将生产过程分解成若干个作业，分别核算各个作业的成本，从而更精确地评估产品的制造成本和生产效率。
在我国，随着市场竞争的日益激烈和企业管理水平的不断提高，作业成本法在企业中的应用也越来越广泛。
随着国内市场环境的变化和国际市场竞争的加剧，我国企业对作业成本法的需求也在不断增加。
作业成本法不仅可以帮助企业降低生产成本，提高产品质量，还可以帮助企业更好地应对市场变化，促进企业可持续发展。
了解我国企业对作业成本法的认知程度以及其具体应用情况，对于推动企业管理水平的提升具有重要意义。
1.2 作业成本法概述作业成本法是一种用于计算产品或服务成本的管理会计方法。
在制造业中，作业成本法通常用于跟踪并分配生产活动的成本，从而确定每个产品的生产成本。
作业成本法基于每个产品或批次的生产过程进行成本核算，将生产活动分为不同的作业或部门，通过跟踪每个作业的成本进行计算，最终确定产品的成本。
作业成本法包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三个部分。
直接材料成本是生产中直接用于产品制造的原材料成本，直接人工成本是直接用于产品制造的人工成本，制造费用包括间接材料成本、间接人工成本和间接制造费用等成本。
作业成本法研究现状综述[摘要] 对作业成本法的研究是循着这样一个脉络:作业成本基本概念和基本理论的探讨;作业成本法理论与实践结合应用的探讨;作业成本法如何与先进管理思想结合运用的探讨｡目前在国内的研究和应用中,存在的主要不足是理论与实践脱节,对作业成本法与先进管理思想､标准成本制度的结合缺乏系统的研究｡[关键词] 作业成本;研究;综述一､作业成本法基本概念和基本理论的探讨作业成本法的产生最早可追溯到20世纪30年代末､40年代初｡第一个从理论上探讨作业成本会计的是会计大师埃里克·科勒(Eric Kohler)教授｡他的作业成本会计思想是在1938-1950年间逐步形成的｡1941年科勒在《会计论坛》(Accounting Forum)杂志上发表的一篇文章中指出:作业就是一个组织单位对一项工程､一个大型建设项目､一项规划及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献｡1952年,科勒教授编著的《会计师词典》出版发行｡在该词典中,科勒认为:每项作业都要设置一个账户,即作业账户,作业账户是指某交易事项的收入和费用账户,该交易事项的作业主管人应履行责任,施行控制;交易事项包括材料和各种服务,但属于他人责任范围的及其他事项不在该账户范围之内[1]｡科勒对作业及作业账户的研究为作业成本法以后的发展奠定了基础｡乔治·斯托布斯(George J Staubus)教授是作业成本法的第二位研究者｡他主张会计是一个信息系统,作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计｡研究作业成本会计应首先明确3个概念:“作业”､“成本”､“会计目标——决策有用性”,1953-1954年,斯托布斯在其博士论文中提出:作业成本计算中的成本,不是一种存量,而是一种流出量｡斯托布斯的观点对作业成本会计理论框架的形成有着十分重要的意义｡1971年,斯托布斯出版了具有重大影响的《作业成本计算与投入产出会计》(Activity Costing and Input-output Accounting)一书,书中对作业､成本､作业会计､增支成本计算､作业投入产出系统等概念作了全面的论述[2]｡20世纪80年代中后期,随着以MRPⅡ为核心的管理信息系统的广泛应用,以及计算机集成制造系统(CIMS)的兴起,生产自动化､智能化程度日益提高,直接人工费用普遍减少,间接成本相对增加,明显突破了传统成本法中“直接成本比例较大”的假定｡美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节,传统成本法中按照人工工时､工作量等分配间接成本的思路,使成本扭曲程度令人吃惊,而产品成本信息的扭曲又严重影响了公司的盈利能力和战略决策｡同时,产品的多样化也使得传统的标准成本管理系统失去了意义｡在此背景下,美国芝加哥大学的罗宾·库珀(R.Cooper)和哈佛大学的卡普兰(R.Kaplan)教授,在对美国公司调查研究之后,对作业成本计算进行了系统､深入的研究,对作业成本法给予了明确的解释｡1988年,库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起:什么是ABC系统?》｡他认为,产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和,成本计算的最基本对象是作业;ABC所赖以存在的基础是:作业消耗资源,产品消耗作业[3]｡随后库珀又连续发表了《二论ABC的兴起:何时需要ABC系统?》､《三论ABC的兴起:需要多少成本动因并如何选择》和《四论ABC 的兴起:ABC系统看起来到底像什么?》｡库珀还与卡普兰合作在1988年九､十月号《哈佛商业评论》上发表《计量成本的正确性:制定正确的决策》,对作业成本法的现实意义､运作程序､成本动因选择､成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析,奠定了作业成本法研究的理论基础,并带来了一场真正的成本会计的革命[4]｡除了在有关杂志上发表论文外,学者们也撰写了许多关于ABC的著作｡其中比较有代表性的是:詹姆斯·A·布林逊(James A. Brimson)在1991年编著的《作业会计:作业基础成本计算法》(Activity Accounting:An Activity-Based Costing Approach)｡该书共10章,前半部分讨论了理解会计作业的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系,提出并解释了许多新的成本会计概念,如作业､作业层次､作业会计､作业成本､作业分析､作业管理､作业计量､作业单位､成本动因､成本库､同质成本､准时成本计算､不增加价值的成本､增加价值的成本､作业生产成本等;书的后半部分清晰､细致地讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因以便合理利用｡它在理论方面加强了对ABC的规范化研究,将作业会计推进了一大步｡二､作业成本法理论与实践结合应用的探讨库伯和卡普兰教授､《成本管理》杂志编辑劳伦斯·梅塞尔(Lawrence Maisel)先生､毕马威会计公司(KPMG)的艾琳·莫里西(Eileen Morrissey)女士和罗纳德·M·奥姆(Ronaed M. Oehm)先生等,在IMA和KPMG的资助下,挑选了8家大型公司,进行试点,于1992年出版了《推行作业基础成本管理:从分析到行动》(Implementing Activity-Based Cost Management:Moving From Analysis to Action)一书｡这部颇具实地研究特色的书旨在回答:“推行ABC要经过哪些步骤,会遇到什么问题”､“设计ABC系统最关键的决策是什么”､“设计和推行ABC时,有哪些潜在的或未料到的危险”､“ABC 的真正价值表现在哪里”､“组织中的非财务经理怎样才能享有ABC带来的利益”､“ABC对股东的价值是什么”､“应该采取什么行动”｡国内学者对作业成本法的理论主要是以介绍国外的研究成果为主,但结合我国实际情况对作业成本法的应用展开了积极的研究｡中国船舶工业总公司在1995年开始成立课题组对作业成本计算法进行应用性研究探讨,并于1999年由国防工业出版社出版了《作业成本法机制·模型·实证分析》一书｡王平心教授从1998年开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理,获得了较大的成功,并先后在《会计研究》､《西安交通大学学报》上发表了一系列相关论文,为ABC､ABCM在我国企业中的成功运用作了有益的探索[5-6]｡三､作业成本法与先进管理思想结合应用的探讨进入21世纪,许多学者开始探讨作业成本管理的战略应用问题｡Erki M.VanRaaij等在2003年利用案例分析了作业成本管理在顾客赢利性分析中的作用｡David Ben-Arieh,Li Qian于2003发表了《作业成本管理在产品开发与设计中的应用》(Activity-Based Costing Management for Design and Development)的文章,对作业成本管理在产品开发设计阶段的应用作了案例分析,认为利用作业成本法能为产品的开发与设计提供准确的信息｡Matti Sievanen,Petri Suomala,Jari Paranko发表了《产品赢利性:原因与结果》(Product Profitability:Causes and Effects)的文章,对产品赢利性进行了案例分析,结果表明:20%的产品提供了150%的利润和净销售额,并对产品利润产生的原因进行了探讨｡国内学者朱小琴认为,“作业成本法是战略成本管理向作业层面的渗透,而战略成本管理是将作业成本法延伸到生产上游的采购和下游的销售,使之成为一个系统,两者并不等同,而是相辅相成｡所以,将作业成本管理和战略成本管理结合起来研究,用战略成本管理的思想来丰富作业成本法,有利于作业成本管理的优化”[7]｡四､简要评述在世界各国管理､会计方面的专家､学者等的共同努力下,对作业成本法理论和应用的研究取得了长足的发展,但目前的研究,尤其是国内学术界的研究,仍然存在以下不足:(1)作业成本法的应用理论以成本控制和核算为主线,多从战术的角度进行,而缺乏战略高度的分析,因而往往忽视了与企业战略目标相结合,同时也没有做到成本同企业的资源培植和消耗相协调;成本控制研究仅停留在简单的人､财､物等资源的消耗上,忽视了知识､信息､技术等资源对成本和成本控制的影响｡(2)目前作业成本计算理论与相关先进的管理思想和管理方法的结合是零散的,个别学者提出了一些思路与想法,但是缺乏系统的研究,更缺乏在实际中的运用｡(3)将作业成本和标准成本结合应用的研究不多｡标准成本法的最大优点是为成本控制提供了成本基准,但标准成本法不便于按生产过程划分责任主体进行业绩考评｡引进作业成本法的基本思想,将作业成本核算事前化,用作业标准成本代替产品标准成本｡这样不仅可以提供作业的标准成本,为按生产过程划分责任主体企业的业绩考评打下坚实基础,更为重要的是,它可以保留作业成本法按资源动因计算作业成本､按作业动因计算产品成本的固有优点,从成本控制基准的层面提高了成本信息的准确性｡主要参考文献[1] 胡奕明. ABC､ABM在我国企业的自发形成与发展[J]. 会计研究,2001(3).[2] George J Staubus. Activity Costing and Input-output Accounting[M]. Homewood,lllinois: Richard D lvrin,1971:254.[3] Robin Cooper. The Rise of Activity-Based Costing-Part I:What is an Activity-Based Cost System?[J]. Journal of Cost Management,1988,2(2):45-54.[4] Robin Cooper,Robert Kaplan. Measure Cost Right:Make the Right Decisions[J]. Havrard Business Review,1988(9/10):96-102.[5] 王平心,韩新民,靳庆鲁. 作业成本计算､作业管理及其在我国应用的现实性[J]. 会计研究,1999(8):37-40.[6] 王平心,张枫,于洪涛. 作业成本法的产生及其新发展[J]. 西安交通大学学报:社会科学版,2001(3):30-34.[7] 朱小琴. 战略成本管理与作业成本法的比较[J]. 财会月刊,2001(12):23-24.。
