CPA考试里的长期股权投资核算方法的转换及处置

长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理[会计实务，会计实操]长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。

以下介绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。

一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权）投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。

1. 处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理。

（1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资与处置投资在同一年度）。

（2）对于原取得投资时至处置投资这期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。

①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。

被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。

②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。

对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。

2. 处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理。

丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。

处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。

长期股权投资核算方法的转换及处置一、基础知识1、转换情形2、图解“跨界”长投成本法（同一控制/非同一控制）长投权益法（合营企业重大影响）“界”金融工具确认计量准则规范的金融资产如上图所示，“界”限以上是长期股权投资，以下是非长投；长投转换中有4种是需要跨界的；涉及到跨界的，需要在个别财务报表上调公允，可以理解为把投资卖了再买。

上升跨界的要把原投资调到公允；下降的要把剩下的投资调到公允。

长投成本法和权益法之间的转换在合并报表上调公允。

3、两种特殊情况：（1）多次交易分步实现同控时，不按跨界处理。

（2）成本法减资转权益法，不跨界，但要追溯调整；是6种转换中唯一要追溯调整的。

4、六种转换情形的会计处理，如下表所示：二、补充知识【补充例题】2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。

2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。

假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。

答案三、六种转换转换1：公允价值5%→成本法70%（1）同控（通过多次交换交易、分步实现同一控制下企业合并）★不按跨界处理//第一种特殊情况借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值×70%＋商誉）资本公积─股本溢价/资本溢价盈余公积借差，依次冲减利润分配─未分配利润贷：长投/交易性金融资产/其他权益工具投资（原持有）银行存款/固定资产/库存商品/原材料/无形资产/股本（本次）资本公积─股本溢价/资本溢价（贷差）同控条件下原5%投资形成的其他综合收益、资本公积暂不处理。

（同控与非同控的最主要区别）★★不按跨界处理★★（2）非同控转换2：权益法20%→成本法55% （也属于多次交易分步实现企业合并）假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。

长期股权投资核算方法的转换和会计分录2022-05-10 51账房在此前的文章中，我们已经介绍了长期股权投资的范围、初始计量及后续计量。

接下来，就跟大家分享长期股权投资核算方法的转换，即股权增持或减持引起公允价值计量、成本法和权益法的转换。

大家应该都知道，公允价值计量、权益法、成本法之间一共6种转换情形。

增持：公允价值计量转权益法、公允价值计量转成本法、权益法转成本法；减持：成本法转公允价值计量、权益法转公允价值计量、成本法转权益法。

下面我们一起来看看长期股权投资增减时的会计处理方法。

1、公允价值计量转换为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的。

当此前持股比例是“以公允价值计量且变动计入当期损益”的交易性金融资产，会计处理如下：借：长期股权投资—投资成本【原投资公允价值+新增投资对价的公允价值】贷：交易性金融资产【账面价值】银行存款【这次付了多少就记多少】投资收益【公允价值与账面价值之差额，也可能在借方】2、公允价值计量转成本法投资方因追加投资，提升了持股比例，变成了具有控制关系的母子公司。

此时的会计处理为：借:长期股权投资贷：交易性金额资产银行存货投资收益【差额，也可能在借方】3、权益法转成本法权益法转为成本法需要考虑“同控”和“非同控”，从而确定长投的入账价值是以账面价值为基础还是以公允价值为基础。

同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存货资本公积非同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存款4、成本法转公允价值计量1）确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分股权账面价值）投资收益（差额，可能在借方）2）剩余股权投资转换为金融资产借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益（差额，可能在借方）5、权益法转公允价值计量投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响。

《长期股权投资核算方法的深度剖析与处置策略》一、长期股权投资核算方法的多元转换（一）公允价值计量转为权益法核算原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响时，需转按权益法核算。

若原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额应当转入改按权益法核算的当期损益。

例如，假设某投资方原持有一项交易性金融资产，账面价值为 100 万元，公允价值为 120 万元，此时公允价值与账面价值的差额20 万元应计入当期损益。

若原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当直接转入留存收益。

（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按企业合并形成的长期股权投资有关内容进行会计处理。

在合并报表中，需对各项资产、负债进行重新评估和调整，以反映合并后的财务状况。

（三）权益法核算转公允价值计量原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应按剩余股权在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

同时，原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

（四）成本法核算转为权益法核算因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制时，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

第四节长期股权投资核算方法的转换及处置二、权益法长投的转换权益法长投的转换：1.新增股权及处置股权的会计处理一切正常；2.减持致变为其他权益工具投资，其他综合收益、资本公积全部结转；剩余股权按转换日的公允价值结转，差额计入投资收益；3.增持的，老长投按账面价值结转新长投，其他综合收益等不动。

权益法长投的转换：1.新增股权及处置股权的会计处理（）；2.减持致变为其他权益工具投资，其他综合收益、资本公积全部结转（）剩余股权按转换日的（）结转可供，差额计入（）；3.增持的，老长投按（）结转新长投，其他综合收益等（）。

【例】非同一控制下20%－60%：借：长期股权投资－B公司17250万（新12000+老账面5250）贷：长期股权投资－B公司－成本4500万－其他综合收益600万－其他所有者权益变动150万银行存款12000万其他说明：1）原其他综合收益600万和其他所有者权益变动150万，因是权益法核算时产生的，仍是长投，暂时不做会计处理。

2）1.725亿大于2.7亿*60%的差额属于合并商誉，由于不是吸收合并，也不作会计处理，但将会在合并报表时出现。

3）在合并报表中涉及将原长投按公允价值进行调整。

权益法核算转公允价值计量30% 12%1）处置部分股份借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2）结转原权益法核算确认的全部其他综合收益借：其他综合收益贷：投资收益3）结转原权益法核算确认的全部资本公积进投资收益借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益4）剩余股权投资转为其他权益工具投资借：其他权益工具投资（转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）投资收益（差额）【例7－19】权益法核算转公允价值计量30% 15%1）处置部分股份借：银行存款1800贷：长期股权投资1600投资收益2002）结转原权益法核算确认的全部其他综合收益借：其他综合收益200贷：投资收益2003）结转原权益法核算确认的全部资本公积进投资收益借：资本公积——其他资本公积100贷：投资收益1004）剩余股权投资转为其他权益工具投资借：其他权益工具投资（转换日公允价值）1800贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）1600投资收益（差额）200三、成本法长投的转换成本法长投的转换：1.处置股权的会计处理一切正常；2.若变为其他权益工具投资，剩余股权按转换日的公允价值结转，差额计入投资收益；3.若变为权益法，事大了。

第09讲长期股权投资核算方法的转换以及处置和减值【知识点】长期股权投资的核算方法的转换（★★★）（一）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）1.例如：5%（金融资产）→60%（非同一控制下企业合并成本法）（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售金融资产银行存款等投资收益【原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额】（2）原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。

借：其他综合收益贷：投资收益【例题】甲公司20×5年2月5日以2 000万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量；20×5年12月31日，其公允价值为2 500万元。

20×6年3月2日甲公司以25 000万元从丙公司（与甲公司无关联关系）购买乙上市公司50%的股权，原5%的股权的公允价值为2 600万元。

（以万元为单位：下同）借：可供出售金融资产——成本 2 000贷：银行存款 2 00020×5年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动 500贷：其他综合收益（2 500－2 000）50020×6年3月2日再次购买乙公司的股权，共计持有55%的股权，实现对乙公司控股，属于长期股权投资的核算范围，应通过“长期股权投资”科目核算，并转出原分类的可供出售金融资产。

因甲、丙公司没有关联关系，此次合并属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资应按购买日的合并成本＝原5%的股权的公允价值2 600＋新增投资成本25 000＝27 600（万元），编制的会计分录为：借：长期股权投资 27 600贷：可供出售金融资产——成本 2 000可供出售金融资产——公允价值变动 500投资收益 100（原持有股权的公允价值2 600－账面价值2 500）银行存款 25 000原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。

长投核算方法的六种转换！长期股权投资一直是重中之重，所以永远是我们学习的重点，会花费很多时间和精力来研究它。

那么问题来了，你知道长投今年教材的一些变化么？一个最明显的变化：投资企业持有的被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资原来划分为长期股权投资现在改按金融资产来计量。

因为这个变化导致长投核算方法的转换由原来的两种变为六种，而且需要追溯的只有一种。

下面，薛薛带您来看看长期股权投资成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换~一、公允价值计量转为权益法对原持有被投资单位的股权投资按照金融工具进行处理的，因追加投资导致持股比例的上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，转为权益法计算，投资方应该按原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而支付对价的公允价值，作为新的初始投资成本。

原来股权投资为可供出售金融资产的，公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入投资收益。

借：长期股权投资-投资成本其他综合收益（或贷）贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益二、公允价值计量转为成本法投资方对被投资单位原来采用公允价值计量或权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的，现后续计量转为成本法核算。

新的初始投资成本为原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和。

原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转让改按成本法核算的当期投资收益。

三、权益法转为成本法按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

借：长期股权投资贷：长期股权投资--投资成本--损益调整--其他综合收益--其他权益变动银行存款备注：以上三种为增资情况下的处理四、权益法核算转为公允价值计量原持有的被投资单位具有共同控制或重大影响的长投，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应按金融工具确认或计量进行会计处理。

第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（二）公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制）1.个别报表（1）原投资采用权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本（2）原投资按公允价值计量追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本2.合并报表参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。

（三）公允价值计量转换为权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本1.原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益，且原投资因公允价值变动形成的公允价值变动损益应转入投资收益。

2.原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。

【教材例7-18】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（非交易性权益工具）的金融资产，投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。

20×6年3月1日，甲公司又以1 800万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。

取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定甲公司在取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。

乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利和利润。

除所实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项。

20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为120万元。

第四章长期股权投资及合营安排（九）第三节长期股权投资核算措施旳转换及处置一、长期股权投资核算措施旳转换股权投资转换波及六种情形。

如下表所示:转换形式个别报表合并报表（1）上升公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值（2）上升权益法转换为成本法（非同一控制）保持原投资账面价值原投资调整到公允价值（3）上升公允价值计量转换为成本法（非同一控制）购置日原投资账面价值与公允价值相等因个别报表原投资公允价值与账面价值相等, 因此无需调整（4）下降成本法转换为权益法剩余投资追溯调整权益法账面价值剩余投资调整到公允价值（5）下降权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值（6）下降成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值无需调整剩余投资价值（一）成本法转换为权益法1.个别财务报表要点: 剩余持股比例部分应从获得投资时点采用权益法核算, 即对剩余持股比例投资追溯调整, 将其调整到权益法核算旳成果。

（1）处置部分借: 银行存款贷: 长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉旳追溯剩余旳长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值旳份额,属于投资作价中体现旳商誉部分,不调整长期股权投资旳账面价值；属于初始投资成本不大于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额旳,在调整长期股权投资成本旳同步,应调整留存收益。

②投资后旳追溯调整借: 长期股权投资贷: 留存收益（盈余公积、利润分派—未分派利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位旳净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）。

会计实务-cpa备考-长期股权投资想怎么转换就怎么转换最近某亲咨询我一个问题，为神马老长期股权投资转换记不住？我一般这样理解:（1）先看下各个准则的适用情况：（2）把握两个基本原则：A:从一个准则跑到另一个准则，说明风险报酬发生重大变化，需要全部终止确认再重新公允价值计量，即：先售价卖光再售价买入。

B：重新计量个别报表与合并报表有且只能出现一次。

（3）举例：A：出售80%股权变成30%股权分析：个别报表：80%股权以前在《长期股权投资》，30%股权依然在《长期股权投资》，没有跨越准则，所以不存在公允价值计量，即简单的：借：处置价款-50%股权贷：长期股权投资-50%账面价值贷：投资收益；合并报表：以前适用《合并报表准则》，现在不适用了，发生准则跨越了，适用原则A，即最终的分录为：借：处置价款-50%股权借：长期股权投资-30%公允价值（即把剩下的30%卖光再同样价格买入）贷：享有的净资产等贷：投资收益，由于个别报表：借：处置价款-50%股权贷：长期股权投资-50%账面价值贷：投资收益，所以轧差：借：借：长期股权投资-30%公允价值（即把剩下的30%可以卖光再同样价格买入）贷：长期股权投资-30%账面价值贷：投资收益；B：出售80%变成10%分析：个别报表：80%股权以前在《长期股权投资》，10%股权在《金融工具》，跨越准则，适用原则A，即最终的分录为：借：可供出售等-10%股权公允价值（即把剩下的10%卖光再同样价格买入）借：处置价款-70%股权贷：长期股权投资-80% 贷：投资收益合并报表：同样发生准则跨越了，即最终的分录为：借：可供出售等-10%股权公允价值（即把剩下的10%卖光再同样价格买入）借：处置价款-70%股权贷：享有的净资产贷：投资收益但由于个别报表已经公允价值重新计量了，按照原则B只能出现一次，所以合并报表无须重新计量了。

哈哈，其余的情况按照我这种方法自己推导下吧。