第五章固定资产及投资性房地产(一)至(五)

第五章固定资产和投资性房地产核算岗实务【即测即评】一、单项选择题1．甲公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。

2016年5月10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C。

甲公司以银行存款支付货款1900万元、增值税税额为323万元、保险费20万元。

A设备在安装过程中领用账面价值为10万元的生产用原材料；支付安装工人工资为8万元.A设备于2016年12月21日达到预定可使用状态。

假定A、B、C设备均满足固定资产定义及确认条件,公允价值分别为750万元、600万元、650万元.不考虑其他因素,则A设备的入账价值为（）万元。

A．600 B．738C．685 D．7502．甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年,预计净残值为零。

假定M 产品各年产量基本均衡。

下列折旧方法中，能使该设备第一年计提折旧金额最多的是( ）。

A．工作量法B．年限平均法C．年数总和法D．双倍余额递减法3．甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。

改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元.A．750 B．812.5C．950 D．100004．甲公司系增值税一般纳税人,2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。

A．3 B．20C．33 D．505．甲公司自行建造某项生产用大型设备，建造过程中发生外购设备和材料成本共2000万元,人工成本800万元，资本化的借款费用50万元，安装费用100万元，为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10万元,员工培训费8万元。

第五章固定资产一、单项选择题1、甲公司2012年末对固定资产进行盘点，盘盈一台8成新的生产设备，与该设备同类或类似的固定资产市场价格为300万元，期末预计该项固定资产未来现金流量现值为280万元，假定不考虑其他因素，则该项盘盈设备的入账价值为（）。

A、224万元B、240万元C、280万元D、300万元2、甲公司2013年1月1日向乙公司销售一批货物，应收货款为300万元，货款尚未收到，约定当月底进行结算。

但是由于乙公司销售市场低迷，产品滞销，至2013年年底该货款尚未结算。

因此2013年12月31日，双方约定乙公司以一台生产用设备抵付货款。

该设备为乙公司2010年7月1日取得，成本为350万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0。

该设备在2013年12月31日的公允价值为280万元（等于计税价格）。

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税企业，则甲公司取得该项抵债设备的入账价值为（）。

A、250万元B、280万元C、300万元D、327.6万元3、甲公司的注册资本为150万元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。

该台设备的原价为84万元，已计提折旧24.93万元，投资双方经协商确认的价值为45万元，设备投资当日公允价值为40万元。

投资后，乙公司占甲公司注册资本的30％。

假定不考虑其它相关税费，甲公司固定资产的入账价值为（）。

A、40万元B、84万元C、49.07万元D、45万元4、甲公司为增值税一般纳税企业，以自营方式建造一项自用厂房。

甲公司为购建该厂房购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元，在建造期间，该批工程物资全部被领用；支付施工人员工资合计为85万元；建造期间发生水费5万元、电费20万元。

该工程完工时，将其按照固定资产核算。

假定不考虑其他因素，则该自用厂房的入账成本为（）。

A、185万元B、202万元C、210万元D、227万元5、长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，建造过程中，实际领用工程物资234万元（含增值税）。

固定资产、无形资产和投资性房地产方面的小总结第一篇：固定资产、无形资产和投资性房地产方面的小总结固定资产、无形资产和投资性房地产的初始计量原则都是按成本计量。

不同点：1、固定资产后续计量：按期计提折旧。

固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月要提折旧。

处置：清理净损益计入“营业外收入或支出”。

2、无形资产后续计量：使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应在每个会计期末进行减值测试；使用寿命确定的无形资产按期摊销。

无形资产当月取得当月摊销，当月减少当月不摊销。

处置：让渡无形资产使用权的，按形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为“其他业务收入和其他业务成本”。

出售无形资产所有权的，将取得的价款与其账面价值的差额计入“营业外收入或支出”。

3、投资性房地产后续计量有成本模式和公允价值模式。

成本模式下，建筑物的后续计量按固定资产的有关规定进行，按期计提折旧，存在减值迹象的，按资产减值的有关规定处理；土地使用权的后续计量按无形资产的有关规定进行，按期摊销，存在减值迹象的，按资产减值的有关规定处理。

公允价值模式下，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，其差额计入“公允价值变动损益”。

成本模式转为公允价值模式的，作为会计政策变更处理将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）；公允价值模式不能转为成本模式。

房地产转换的会计处理：（1）采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产（或相反的转换，会计处理相同，都是转入相对应的科目即可）按投资性房地产转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入固定资产相对应的科目。

（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额，计入“公允价值变动损益”。

（3）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产按转换日的公允价值借记“投资性房地产－－成本”，公允价值小于原账面价值的，其差额计入“公允价值变动损益”；公允价值大于原账面价值的，其差额计入“资本公积－－其他资本公积”。

第五章固定资产本章考情分析本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。

分数4分左右，属于比较重要章节。

本章近年主要考点：（1）固定资产入账价值及折旧额的计算；（2）固定资产确认、折旧额的计算、后续支出的会计处理等。

本章应关注的主要问题：(1)增值税转型后固定资产入账价值的计算；(2)固定资产弃置费用的概念；(3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；(4)固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；(5)固定资产更新改造的会计处理；(6)固定资产折旧额的计算；(7)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。

本章主要内容第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。

（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

第五章固定资产及投资性房地产【业务题一】（1）购入不需要安装的生产设备购入生产设备（增值税可抵扣项目）发生的增值税可以抵扣借：固定资产 173 000应交税费－应交增值税（进项） 28 900贷：银行存款 201 900（2）购入需要安装的生产设备购入生产设备发生的增值税可以抵扣需要安装的设备应通过“在建工程”，安装完毕转入“固定资产”购入：借：在建工程 2 736 500应交税费－应交增值税（进项） 464 100贷：银行存款 3 200 600安装：生产用原材料用于增值税可抵扣项目，其已入账的进项税额不必转出。

借：在建工程 8 000贷：应付职工薪酬 6 000原材料 2 000安装完毕，交付使用：借：固定资产 2 744 500贷：在建工程 2 744 500（3）自营工程（建造生产用房屋，系不动产）购入工程物资：购入用于不动产项目（增值税不可抵扣项目）的物资，发生的增值税不可抵扣借：工程物资 234 000贷：银行存款 234 000领用工程物资：借：在建工程 198 000贷；工程物资 198 000领用原材料：生产用原材料用于不动产项目，其进项税额转出，不得抵扣借：在建工程 62 010贷：原材料 53 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 010分配工程人员薪酬：借：在建工程 80 000贷：应付职工薪酬 80 000辅助生产车间为工程提供劳务：借：在建工程 20 000贷：生产成本——辅助生产 20 000支付工程管理等费用：工程的管理费用（不是生产经营的管理费用）直接计入工程成本借：在建工程 50 000贷：银行存款 50 000应计入工程成本的借款利息（分期付息）借：在建工程 10 000贷：应付利息 10 000工程完工，交付使用：借：固定资产 420 010贷：在建工程 420 010（4）接受投资者投入需要安装的设备需要安装的设备应通过“在建工程”，安装完毕转入“固定资产”（不是仅将安装费计入“在建工程”）投资合同约定的价值750 000投资在企业注册资本中享有的份额＝7 000 000×10％＝700 000借：在建工程 750 000贷：实收资本 700 000资本公积—资本溢价 50 000借：在建工程 2 000贷：银行存款 2 000安装完毕，交付使用:借：固定资产 752 000贷：在建工程 752 000（5）接受捐赠的不需要安装的设备（七成新）扣除估计的已发生的价值损耗受赠部分计入营业外收入借：固定资产 141 000（200 000×70％＋1 000）贷：营业外收入 140 000银行存款 1 000新增固定资产账面价值总额＝173 000＋2 744 500＋420 010＋752 000＋141 000＝4 230 510（元）【业务题二】（1）本年各项资产应提折旧额分别为：设备A（直线法）：使用寿命10年预计净残值＝5 000－3 000＝2 000本年折旧额＝【150 000－（5 000－3 000）】÷10＝14 800（元）设备B（工作量法）：单位工作量折旧额＝（40 000－4 000）÷200 000＝0.18（元）本年折旧额＝0.18×40 000＝7 200（元）设备C（双倍余额递减法）：使用寿命5年，已用3年200 000×40％＝80 000（元）（200 000－80 000）×40％＝48 000（元）（200 000－80 000－48 000）×40％＝28 800（元）最后两年改用直线法本年折旧额＝（200 000－80 000－48 000－28 800－2 000）÷2＝20 600（元）建筑物D（年数总和法）：使用寿命5年，已用3年（2000 000－2 000）×5/15＝66 000（元）（2000 000－2 000）×4/15＝52 800（元）（2000 000－2 000）×3/15＝39 600（元）本年折旧额＝（200 000－2 000）×2/15＝26 400（元）（2）本年末企业固定资产账面价值总额为：设备A：150 000－（14 800×6）＝61 200（元）设备B：40 000－0.18×（120 000＋40 000）＝11 200（元）设备C：200 000－80 000－48 000－28 800－20 600＝22 600（元）建筑D：200 000－66 000－52 800－39 600－26 400＝15 200（元）账面价值总额＝110 200（元）【业务题三】（1）汽车修理费，费用化处理借：管理费用 2 000贷：银行存款 2 000（2）厂房更新改造（不是厂房装修），资本化处理预付工程款：借：预付账款 150 000贷：银行存款 150 000因改造，原账面价值转入“在建工程”：借：在建工程 160 000累计折旧 320 000贷：固定资产 480 000结算工程款：借：在建工程 215 000贷：预付账款 215 000借：预付账款 65 000贷：银行存款 65 000完工，交付使用：借：固定资产 375 000（160 000＋215 000）贷：在建工程 375 000【业务题四】（1）处置使用期满（说明已提足折旧）报废的机床累计已提折旧＝应计折旧总额＝54 000－2 700＝51 300结转账面价值：借：固定资产清理 2 700累计折旧 51 300贷：固定资产 54 000 支付清理费：借：固定资产清理 300贷：库存现金 300 回收残料：借：原材料 800贷：固定资产清理 800结转处置净损失：借：营业外支出 2 200（2700＋300－800）贷：固定资产清理 2 200 （2）处置闲置房屋结转账面价值：借：固定资产清理 228 000累计折旧 275 000贷：固定资产 503 000取得出售价款：借：银行存款 305 000贷：固定资产清理 305 000出售不动产应交纳的营业税：借：固定资产清理 15 250贷：应交税费——应交营业税 15 250结转处置净收益：借：固定资产清理 61 750贷：营业外收入 61 750（228000＋15250－305000）（3）处置遭受非正常毁损的车辆累计已提折旧＝（100 000－1 000）÷500 000×300 000＝59 400结转账面价值：借：固定资产清理 40 600累计折旧 59 400贷：固定资产 100 000支付清理费：借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000取得保险赔偿款：借：银行存款 30 000 （款项收到）贷：固定资产清理 30 000残料变价收入：借：银行存款 1 000贷：固定资产清理 1 000结转非常损失：借：营业外支出 11 600贷：固定资产清理 11 600（4）盘亏固定资产盘亏固定资产属于财产清查范畴，不属于固定资产处置借：待处理财产损溢 7 000累计折旧 3 000贷：固定资产 10 000（5）盘亏固定资产转销借：营业外支出 7 000贷：待处理财产损溢 7 000【业务题五】（1）2008年12月购入需要安装的生产设备需要安装的设备应通过“在建工程”，安装完毕转入“固定资产”（不是仅将安装费计入“在建工程”）购入生产设备发生的增值税可以抵扣购入：借：在建工程 507 000应交税费—应交增值税（进项） 86 190贷：银行存款 593 190安装：借：在建工程 10 000贷：银行存款 10 000交付使用：借：固定资产 517 000贷：在建工程 517 000（2）2009年1－12月计提折旧（增加固定资产的次月开始提折旧）年折旧额＝（517 000－2 000）/10＝51 500借：制造费用（生产设备车间用） 51 500贷：累计折旧51 500（3）2010年1－6月计提折旧（处置固定资产的当月照旧提折旧）借：制造费用25 750贷：累计折旧25 750（4）2010年6月处置设备结转账面价值：借：固定资产清理 439 750累计折旧 77 250（51 500＋25 750）贷：固定资产 517 000取得出售价款503 100元，其中增值税73 100元（销项）：不含增值税的价款＝503 100－73 100＝430 000除430 000不确认为收入，应记入“固定资产清理”贷方外，可比照商品销售处理。