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学习目的u了解审计证据的定义与分类u掌握审计证据的特征一、审计证据定义与分类u（一）审计证据定义u审计证据是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的凭证。
u（二）审计证据分类1. 按照外形特征，审计证据可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
u实物证据是指审计师通过实地观察或清查盘点所得到的，以确定某些实物资产是否真实存在的证据。
u书面证据是指审计师获取的各种以书面文件为形式的证据，包括与审计有关的各种原始凭证、记账凭证、会计账簿、会议记录、合同等资料。
u口头证据是指由被审计单位职员或其他人员对审计师提问做出的口头答复所形成的证据。
u环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。
一、审计证据定义与分类2. 按照审计证据的来源，可以分为亲历证据、外部证据和内部证据。
u亲历证据是指审计师亲自获取的各种审计证据，具有较强的证明力。
u外部证据是指产生于企业外部，由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
包括单纯的外部证据和外部证据的内部流转。
u内部证据是指产生于企业内部，由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。
包括单纯的内部证据和内部证据的外部流转。
二、 审计证据的特征（一）充分性：是对审计证据的数量要求。
（二）适当性：是对审计证据的质量要求。
适当性又包括相关性和可靠性。
u1.相关性是指审计证据应该与审计目标相关二、 审计证据的特征u2.可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。
可靠性一般受到证据来源的影响。
u第一，从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠，也就是单纯的外部证据说服力最强；u第二，内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时生成的证据可靠；u第三，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可靠；u第四，以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据可靠；u第五，从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据可靠。
二、 审计证据的特征u（三）充分性和适当性关系u充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，但是审计师应更加趋向于适当性，也就是说如果审计证据的质量存在缺陷，审计师仅靠获取更多审计证据也无法弥补质量上的缺陷，如果获取的证据不适当，证据数量再多也不能起到证明作用。
学习目的u了解账项导向审计u理解制度导向审计u掌握风险导向审计u了解大数据审计2一、账项导向审计u账项导向审计 是指以会计账目记录为基础，通过审查会计资料来收集有关审计证据，说通俗点，就是查账。
3二、制度导向审计（一）内部控制u企业的内部控制其实就是企业的一系列的制度，这些制度用于规范企业的行为，企业的内部控制涵盖五个要素：控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动与监督。
4（二）内部控制要素u控制环境是指被审计单位高层的态度和论调，英文的解释为“The tone of top management”，涉及企业的组织架构、人力资源管理政策、权利分配、企业文化、经营理念等。
u风险评估，风险评估是指企业是否能够辨识其存在的风险，并对风险提供防范措施。
u信息与沟通是指信息在企业内部是否流通，是否下级的意见能够反馈给上级，上级的命令能够及时送达到下级，企业重大的信息是否在报表中列示并披露等。
u控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权、实物控制、职权分离等相关活动。
u监督是指企业是否存在监督评价机制，对其业务活动进行监控。
5（三）制度导向审计的含义u制度导向审计是指审计人员从被审计单位的内部控制入手，根据内部控制存在的漏洞，明确财务报表存在的风险，从而确定审计范围。
6三、风险导向审计7u重大错报风险包括报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。
u报表层次的重大错报风险是指该重大错报风险会影响报表上面很多事项，而不是仅仅一两项。
u认定层次的重大错漏报风险是指该重大错报风险会仅仅会影响报表上面的某个事项。
认定层次的重大错报风险主要包括固有风险和控制风险，固有风险是指被审计单位所处行业和自身特点决定的存在重大错漏报的可能性。
控制风险是指企业的内部控制也不能防范和发现的存在重大错漏报的可能性。
8u检查风险是指审计师不能发现被审计单位错漏报的可能性。
也就是说审计人员能控制检查风险，其可以通过扩大审计范围，多收集审计证据来把检查风险控制在其可以接受的范围内。
学习目的u了解审计业务约定书的性质；u理解会计师事务所受托需要考虑的因素；u掌握分析程序的使用；u理解重要性水平的初步确定；u了解审计计划的类别一、受托与审计业务约定书u第二，审计业务约定书u审计业务约定书是指审计师与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具审计报告的格式等事项的书面协议。
u其目的就是为了明确审计方与被审计方的责任与义务，保护双方的利益。
u业务约定书里面会涉及财务报表审计的目标，审计工作的范围和依据，管理层的责任和义务，审计师的责任和义务，审计测试的限制，审计业务执行结果的报告形式或其他沟通方式，收费标准，违约责任，解决争议的方法，双方签章。
审计业务约定书甲方: ABC 股份有限公司乙方: 新新会计师事务所兹由甲方委托乙方进行2017年度会计报表审计，经双方协商,达成以下约定:一、审计范围及委托目的：乙方接受甲方委托，对甲方2017年12月31日资产负债表以及年度的损益表和财务状况变动表进行审计。
二、甲方的义务：为乙方派出的有关人员提供必要的条件及合作，具体事项将由三方审计人员于工作开始前，提供清单。
三、乙方的义务：（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。
由于注册会计师的审计主要采取事后重点抽查；加上甲方内部控制制度固有局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况。
因此，乙方的审计责任并不能代替、减轻或免除甲方的会计责任。
（2）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等待改进之处，提供管理建议书。
四、审计收费：本约定审计事项应收审计费用10万元。
五、甲乙双方对其他有关事项的约定。
甲方：ABC股份有限公司 乙方：新新会计师事务所（签章） （签章）代表：（签章） 代表：（签章）2018年1月15日 2018年1月15日二、初步评估被审计单位的风险u审计师在计划阶段实施风险评估的时候，一般都会采用分析程序。
第十章 循环审计学习目的u了解销售与收款循环的主要业务活动与凭证；u了解主要的内部控制与控制测试；u掌握库存现金、银行存款、主营业务收入与应收账款的实质性测试循环简介u循环审计的思路是把企业的业务流程划分为不同的循环，然后根据每个循环涉及的主要账户进行测试，收集相关证据。
u企业循环一般主要涉及四个：销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、投资与筹资循环。
u销售与收款循环是指企业销售商品或提供劳务，收取款项的过程；u采购与付款循环是指企业购买存货、固定资产等，然后需要支付款项的过程；u生产循环是指企业把购买来的存货、固定资产等投入到生产中，生产出产成品的过程；u筹资与投资循环是指企业如果缺钱则需要筹资，如果钱有剩余可以进行投资的过程。
u筹资与投资循环与其他几个循环不太一样，首先，其涉及的交易事项少，而且每笔金额都很大，对报表的影响大，其次，筹资与投资循环涉及很多法规和规定，审计师需要去核实被审计单位有没有遵守相关的法规，有就是进行合规性审计销售与收款循环主要业务活动u该循环的业务活动包括：u接受客户订单；u批准赊销；u发运商品；u开具发票；u记录销售；u计提坏账准备；u收取货款；u办理和记录销售退回、折扣与折让；u注销坏账。
主要凭证单据主要凭证单据包括：u客户订单；u销售单；u销售合同；u货运凭证；u销售发票；u汇款通知书；u贷项通知单；u商品价目表；u坏账审批表；u各账户明细账等。
针对销售环节，关键的内部控制主要包括：u一是适当的职权分离；u二是正确的授权审批；u三是充分的凭证和记录；u四是凭证的预先编号；u五是按月寄出对账单。
收款环节的关键内部控制包括：u按照相关规定及时办理销售收款业务；u建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；u应设置相关账户进行及时记录；u注销坏账要进行备查登记；u与客户进行往来账户的核对等。
内部控制测试u比如针对正确的授权审批，可能存在的问题：u（1）销售单上没有顾客赊销信用的批准标记，即销售对象没有经过严格的信用审批；u（2）利用未经批准的货运凭证提货，将货物发送给未经信用批准的顾客或者根本就不存在的顾客；u（3）销售价格没有与商品价目表相核对，以不正确的价格开给顾客；u（4）顾客欠款的冲销未经过恰当的授权批准，通过虚假的贷项通知单来隐瞒挪用顾客的汇款。
学习目的u理解管理当局认定；u掌握财务报表审计目标；u掌握收集审计证据的审计程序；u明确管理当局认定、审计目标与审计程序的关系u各类交易和事项运用的认定具体包括：发生、完整性、准确性、截止、分类；u期末账户余额运用的认定具体包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；u表达与披露运用的认定具体包括：发生的权益和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价u以上的认定可以归纳为五类：u（1）存在或发生：指资产负债表所列的各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日是否确实存在，损益表所列各项收入、费用在规定的会计期间是否确实发生。
关注是否存在高估。
u（2）完整性：指在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都已列入。
关注是否存在低估。
u（3）权利和义务：指在某一特定日期，财务报表的各项资产是否属于公司的权利，各项负债是否属于公司的义务。
u（4）估价或分摊：指财务报表所列示的各项资产、负债、所有制权益、收入、费用等要素是否按适当的金额予以反映，其强调金额的正确性。
u（5）表达与披露：指财务报表的组成要素是否被恰当地加以分类、说明和披露。
审计目标u财务报表的审计目标就是对财务报表在所有重大方面是否合法和公允发表意见。
u合法性主要是指财务报表的编制是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定来编制；u公允性是指财务报表上面反映的内容是否真实。
u审计目标也分为三个层次：u第一，各类交易和事项运用的认定；u第二，期末账户余额运用的认定；u第三，表达与披露运用的认定。
审计程序u审计程序是指审计师为了获取审计证据而实施的步骤和方法。
u审计程序的类别包括：①检查；②观察；③询问；④函证；⑤重新计算；⑥重新执行；⑦分析程序。
u检查有形资产，一般只能给资产的存在性提供可靠证据，但不能为权利和义务认定提供可靠证据。
u观察是指审计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序，其仅限于观察发生的时点，具有一定的局限性。
u询问是指审计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价过程。
学习目的u区分管理责任与审计责任；u明确引起审计师法律责任的直接原因和间接原因；u了解如何规避审计法律诉讼的措施。
一、管理责任与审计责任（一）管理责任u就财务报表审计而言，管理层的责任就是要对财务报表反应的内容负责，具体包括以下方面：u一是选择适合的会计准则和相关会计制度；u二是选择和运用恰当的会计政策；u三是根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。
u管理层对于财务报表的合法性和公允性应该负责。
合法性是指财务报表的编制是否按照相关的会计财务制度来的，公允性是指财务报表反应的内容是否真实。
二、引起审计师法律责任的原因（二）间接原因u引起审计师法律责任的间接原因是指由于被审计单位的原因造成的，主要包括错误、舞弊、违反法规行为，和被审计单位的经营失败。
u1.错误u是指导致财务报表错报的非故意的行为。
错误的情形包括：u（1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；u（2）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计，比如对应收账款的坏账准备的估计时出现错误；u（3）运用会计政策时发生失误。
二、引起审计师法律责任的原因u一般被审计单位对财务信息做出虚假报告的行为往往受到被审计单位管理的授意和掌控，也就是说往往被审计单位存在管理层凌驾于制度之上的风险，其主要舞弊手段包括：u第一，编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；u第二，滥用或随意变更会计政策；u第三，不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；u第四，故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；u第五，隐瞒可能影响财务报表金额的事实；u第六，构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；u第七，篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
二、引起审计师法律责任的原因u侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。
其手段包括贪污收入款项，如侵占收回的货款、将汇入已注销账户的收款转移至个人银行账户。
u侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。
学习目的u理解审计测试的两种方法；u掌握重要性的含义及使用阶段。
2一、审计测试（一）控制测试：是指测试内部控制是否执行有效。
（二）实质性测试：实质性测试是针对具体的交易事项、金额等所实施的测试。
1. 分析程序u（1）主要方法u① 趋势分析；② 比率分析；③ 合理性分析3u（2）分析程序的使用阶段u在审计计划阶段，通过分析程序进行风险评估，初步确定审计的范围。
u在审计实施阶段，作为实质性测试的方法，有可能失效。
u在审计报告阶段，对报表的整体合理性做最后一次评价。
42. 细节测试u细节测试是针对具体交易事项进行审查，比如核对明细账与总账，核对实物与账面余额，针对存货进行盘点，对存货的计价方式进行核实，这些就属于细节测试。
5二、重要性（一）定义u重要性是指当一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
u重要性的确定离不开具体环境。
u重要性除了一般用数量来衡量，我们也要考虑被审计对象的性质。
7（二）重要性的使用阶段u重要性在审计的计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段都要使用。
u1、审计计划阶段u在审计计划阶段，重要性水平用于初步确定审计的范围、性质和时间。
u一般在计划阶段，审计师可以通过被审计单位的总资产、净资产、净利润等乘以一定的比率来确定重要性水平。
8u2、实施阶段u在实施阶段，通过重要性水平来确定审计的范围，收集证据的多少。
u在实施阶段，审计师有的时候要根据计划的重要性水平，确定一个实际执行的重要性水平，一般为计划重要性水平的50%-75%。
9审计专业词汇中英文对照u控制测试：test of control；u实质性测试：substantive test；u分析程序：analysis (analytical procedure)；u细节测试：detailed test；u明显异常（显著异常）：significant difference；u重要性：materiality；u审计意见：audit opinion；u无保留意见：unqualified opinion (unmodified opinion)；u保留意见：qualified opinion (modified opinion)；u否定意见：adverse opinion；u重大错漏报：material misstatement12。
学习目标u了解工作底稿的管理和复核；u了解管理声明书的作用；u了解期初余额审计；u理解审计师对持续经营能力的检查；u理解期后事项的分类和审计师的责任；u掌握审计意见类型的签发条件。
整理、评价审计证据u管理声明书是管理层向审计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，管理声明书属于内部证据，其可靠性不强，管理声明书主要是审计师保护自己的一种方式，明确管理责任与审计责任的一种证明。
评价审计结果u审计师需要汇总被审计单位尚未更正的错漏报，并与报表层次的重要性水平进行比较，确定发表什么审计意见，如果审计师发现的错漏报，被审计单位愿意接受修改，则不需要进行汇总。
u审计意见的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
u期初余额：opening balancesu持续经营能力: going concernu期后事项: subsequent eventsu管理声明书: management representation letteru工作底稿: working paperu审计报告日: audit report dateu需要调整的期后事项: :type I subsequent events (subsequent events with adjusting entries)u非调整期后事项: type II subsequent events (subsequent events without adjusting entries)u财务报表公告日: release date of financial reportu审计范围受限: scope limitationu会计政策: accounting policyu无法表示意见: disclaimeru广泛影响: pervasiveu关键审计事项: key audit matter。
第十七章终结审计与审计报告一、大纲（一）审计报告编制前的工作（二）审计报告概述（三）审计报告准则（四）审计报告的基本类型（五）审计报告的编制（六）期后发现的事实（七）特殊目的的审计报告二、本章重点、难点（一）审计报告编制前的工作1．编制审计差异调整表和试算平衡表（1）编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。
对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键．．。
重要性具有数量和质量两个方面的特征，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质．．．．．两个因素。
①对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；②对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项；③对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。
但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。
（2）编制试算平衡表编制试算平衡表试应注意核对相应的勾稽关系。
2．获取管理当局声明书。
被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。
被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日。
如果被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签字，注册会计师就应考虑签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。
