第五章 城建税及教育费附加讲义教材

第五章 城市维护建设税法
一、概念：城市维护建设税是国家对缴纳增值税、
消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实 际缴纳的“三税”税额，为计税依据而征收的一种税。
二、特点：
1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维 护建设;
2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身 没有特定的征税对象;
『正确答案』AC
『答案解析』对“三税”实行先征后返、先征后 退、即征即退办法的除另有规定外，对随“三税” 附征的城市维护建设税和教育赞附加，一律不予 退(返)还。城建税的计税依据，是指纳税人实际缴 纳的“三税”税额。纳税人违反“三税”有关税 法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人 违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。
但对出口产品退还增值税、消费税的 ，不退还已 缴纳的城建税。
城建税出口不退，进口不征。
下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定 的有（ ）。（2007年）
A．偷逃营业税而被查补的税款 B．偷逃消费税而加收的滞纳金 C．出口货物免抵的增值税税额 D．出口产品征收的消费税税额
【答案】ACD 【解析】属于长考不衰的传统考点。城建税的计
= 1.8万元
本章小结
本章重点内容是城建税的计税依据和适用 税率，要掌握城建税与增值税、消费税、 营业税的混合计算
负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括 国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、 其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社 会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。
特殊：外资企业2010.12.1前不征，后征。
【真题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税 人，须同时缴纳城市维护建设税。（2005年）
【例题·多选题】下列有关城市维护建设税的表述 中，正确的有( )
A.城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三 税”税额计征
B.对“三税”实行先征后返办法的，城市维
护建设税也可同时返还
C.对于因减免税而需进行“三税”退库的， 城市维护建设税也可同时退库
D.纳税人违反“三税”有关法规而被加收的 滞纳金和罚款，应一并作为城市维护建设税的计 税依据
税依据是纳税人实际缴纳的三税税额和已批准免 抵的增值税，不包括非税款项。
应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费 税、营业税税额×适用税率
【例题】某县城一生产企业为增值税一般纳税人。 本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值 税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税22 万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳 税期限10天，被罚滞纳金1万元；本期出口乙产品 一批，按规定免抵增值税8万元，退回增值税5万 元。该企业本期应缴纳城市维护建设税（ ）万 元。
【例题·单选题】某城市税务分局对辖区内一家内资 企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58 万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、 城建税和教育费附加并加收滞纳金(滞纳时间50天)和罚 款(与税款等额)的处罚决定。该企业于当日接受了税 务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚 款合计为( )。
A．4.55 万元 B．4万元 C．4.25万元 D．5.6万元
【答案】B
【解析】代征进口环节增值税不随之代征城建税； 出口退还增值税也不退还城建税，免抵的增值税 应计算城建税。纳税人拖欠消费税收取滞纳金， 城建税也应加罚滞纳金，但本题只要求计算应缴 纳的城建税，未要求计算城建税的滞纳金，所以， 应排除多余的条件，只计算城建税额： （22+8+50）×5％＝4（万元）
【答案】╳
【解析】考点在于两方面：一是城建税计税依据 的选择；二是城建税适用税率的选择。该企业当 期应纳城建税（40000＋5000 ）/（1-36%）×36％ ×5％＝1265.6（元）
第三节 计税依据与应纳税额的计算
基本规定：纳税人实际缴纳的“三税”税额，不 包括非税款项。
特殊规定：增值税免抵税额要计算缴纳城建税。
（五）对国家重大水利工程建设基金免征城建税
【例题】下列说法正确的有（ ）。
A.只要缴纳增值税就会缴纳城建税 B.同时缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人才
能成为城建税的纳税人
C.只要退还三税就退还城建税 D.城建税随“三税”的减免而减免。 【答案】D
【解析】进口环节缴纳增值税的纳税人不缴城建 税；出口退还增值税、消费税但不退还城建税， 对三税先征后返、先征后退、即征即退的，除另 有规定外，对随三税附征的城建税和教育费附加 一律不予退回。并不是同时缴纳三税的单位和个 人才能成为城建税的纳税人。
3.根据城镇规模设计不同的比例税率;
4.征收范围较广
三、作用
1.补充城市维护建设资金的不足
2.限制了对企业的乱摊派
3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积
极性
【真题】城市维护建设税是增值税、消费税、营业 税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。 （ ）（2004年）
【答案】√
第一节 纳税义务人
城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收， 如果要免征或减征“三税”，也就要同时免征或 者减征城建税。
自1997年7月1日起，供货企业向出口企业和市县 外贸企业销售出口产品时，以增值税当期销项税 额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税。
自2005年1月1日起，经国家税务总局正式审核批 准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设 税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税 （费）率征收城市维护建设税和教育费附加。 2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的 城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的 不再补征。
教育费附加的征收范围、计算依据与城建税一致， 都有进口环节不征，出口环节不退的规则。但教 育费附加的计征比率只有一档（3%），不因纳税 人所在地区的不同而不同。
例题：
某市区一家企业5月份实际缴纳增值税20万元、消 费税30万元、营业税10万元，计算该企业实际应 缴纳的教育费附加。
应缴纳的教育费附加=（20+30+10） *3%
第四节 税收优惠
注意五个方面：
（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额 计征，随三税的减免而减免。
（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的， 城建税也可同时退库。
（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税， 不征收城建税。
（四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即 征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”所 附征的城建税和教育费附加，一律不得退还。
第五节 征收管理
一、纳税环节：城建税的纳税环节，实际就是纳 税人缴纳“三税”的环节。
二、纳税地点：纳税人缴纳“三税”的地点，就 是该纳税人缴纳城建税的地点。
三、纳税期限：在缴纳“三税”时同时缴纳。
教育费附加的有关规定
教育费附加是对Biblioteka 纳增值税、消费税、营业税的 单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征 收的一种附加费。
A.1215100元 B.1216115元 C.1241200元 D.1256715元
『答案解析』补缴的营业税城建税及其罚款 =(58+58×7%)×2=124.12(万元)，滞纳金按滞纳天数的 0.5‰征收，两税滞纳金 =(58+58×7%)×50×0.5‰=1.5515万元。故补缴的营业 税、城建税及滞纳金、罚款合计 =124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。
【答案】×
【解析】企业和单位进口货物，在进口环节缴纳的 增值税和消费税也不缴纳城建税。
【真题】某城市一卷烟厂2009年委托某县城一卷 烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元， 支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费 税税率为36％，这批雪茄烟无同类产品市场价格。 受托方代收缴消费税时，应代收代缴的城市维护 建设税为750元。