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财务会计PPT 05第五章交易性金融资产与长期股权投资

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金融资产与长期股权投资课件

金融资产与长期股权投资课件
第五章 金融资产与长期股权投资
会计学系
金融资产与长期股权投资课件
章节目录
第一节 交易性金融投资 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产投资 第四节 长期股权投资
金融资产与长期股权投资课件
第一节 交易性金融资产投资
一、交易性金融资产投资的概念 符合下列三个条件之一的金融资产应划为交易性金融资
借:公允价值变动损益
40
贷:交易性金融资产—股票B(公允价值变动) 40
(4)2009年3月9日,B公司宣告发放股利2000万元
2000*0.5%=10
借: 应收股利 10
贷:投资收益
10
(5)2009年3月13日,A公司收到B公司发放的现金股利.
借:银行存款 10
贷:应收股利 10 金融资产与长期股权投资课件
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
参见教材P134 例5-2
金融资产与长期股权投资课件
第一节 交易性金融资产投资
四、交易性金融资产投资的处置 出售时：
应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户， 按该金融资产投资的账面余额，贷记“交易性金融资 产” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收益” 账户。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借 记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记 “投资收益”科目。
第二节 持有至到期投资
三、持有至到期投资的减值 发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计 未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入 当期损益。
借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
金融资产与长期股权投资课件
例2 2008年1月1日，N公司支付价款7722万元（包括手 续费72万元）购入M公司于当日发行可上市交易的债 券80万张。该债券每张面值为100元，票面年利率 4.7%，期限为3年，于每年12月31日支付当年度利息。 N公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

中级财务会计课件05金融资产

中级财务会计课件05金融资产

（5）超额亏损的确认
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照 以下顺序进行处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
长期股权投资——损益调整
投资收益
×××
×××
其次，冲减长期应收项目等的账面价值。
长期应收款
×××
投资收益
×××
最后，应按预计承计负债
××× ×××
（4）取得现金股利或利润的会计处理
当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企 业按应享有的现金股利或利润
长期股权投资 ——损益调整
×××
应收股利
×××
被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损
益调整的部分
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
×××
被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账
务处理
5.2长期股权投资的后续计量
×××
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
××× 按享有被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股 利或利润
……
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
5.1长期股权投资概述
借：长期股权投资——成本（在合并日按照取得的 被合并方所有者权益账面价值的份额）
借：应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利或利润）
投资收益
××× ×××
5.2长期股权投资的后续计量
（6）所有者权益其他变动的确认 在采用权益法下，投资企业对于被投资单位除净损
益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变 的情况下，应当按照持股比例与被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动额计算归属于本 企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值， 同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

第五章 交易性金融资产的核算 《企业财务会计》ppt

第五章 交易性金融资产的核算 《企业财务会计》ppt

一、交易性金融资产出售的核算
1.出售时
（1） 借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的价款）XXX
借或贷：投资收益（借方科目和贷方科目之间差额） XXX
贷：交易性金融资产——成本
XXX
——公允价值变动
XXX
（2）借：投资收益益 贷：公允价值变动损益
●或相反账务处理
XX XXX
任务3 交易性金融资产处置的核算
（3）交纳增值税时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
贷：银行存款
XXX
（4）年末，本科目如有借方余额，则
借：投资收益
XXX
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。 销售额=卖出价—买入价
若相抵后出现负数，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额 相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
应交增值税=销售额÷（1 ＋ 6%） ×6%
项目三 交易性金融资产处置的核算
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
从二级市场购入的股票、债券、基金等
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额。 相关交易费用在发生时计入当期损益。
注意： （1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入 “应交税费——应交增值税（进项税额）”账户 。 （2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领 取的利息不计入初始入账价值，应当计入“应收股利”“应收利息” 账户。
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量

第五章 长期股权投资 《中级财务会计》ppt

第五章 长期股权投资 《中级财务会计》ppt
2024/10/14
除取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位 宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，借记“应收股利” 账户，贷记“投资收益”账户；收到上述现金股利或利润时， 借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。
2024/10/14
（一）同一控制下企业合形成的长期股权投资
对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合 并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来 看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的 资产并没有发生变化。
合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期 股权投资，其成本代表的是
。
1. 合并方以 作为合并对价的。
6 000 000
贷：银行存款
6 000 000
2024/10/14
3.以债务重组、非货币性资产交换等方式 取得的长期股权投资
其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债 务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 的规定确定。
2024/10/14
第三节 长期股权投资的后续计量
• 一、成本法 • 二、权益法
一、长期股权投资的概念 二、长期股权投资的核算范围
长期股权投资，是指投资方对被投资方能够 实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。
长期股权投资的核算范围包括：
➢ （1）投资企业能够对被投资单位实施 益性投资，即对子公司投资；
的权
➢ （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位 的权益性投资，即对合营企业投
合营安排可以分为
和
。
共同经营指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关
负债的合营安排；合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产

财务会计长期股权投资PPT课件

财务会计长期股权投资PPT课件
17
如果资本公积只有3万元，则另2万元调整留存收益
（盈余公积和未分配利润）：
借：长期股权投资 70
资本公积
3
盈余公积
2
贷：银行存款 75
如果盈余公积只有1.5万元，则：
借：长期股权投资 70
资本公积
10
（3）控股合并是指合并方(或购买方，下 同)通过企业合并交易或事项取得对被合 并方(或被购买方，下同)的控制权，能 够主导被合并方的生产经营决策，从而 将被合并方纳入其合并财务报表范围形 成一个报告主体的情况。比如A企业合并 B企业，A企业和B企业都还存在，A企业 持有B企业绝大多数股权，A可以控制B 的生产经营决策，A和B都存在，B的会 计报表要纳入A的合并范围内。
称为交易性金融资产，在“金融工具确认和计量”中 规范
称为持有至到期投资，在“金融工具确认和计量”中 规范
对子公司投资 （持股比例＞50％）
在“长期股权投资” 中规范，采用成本 法
对合营企业投资（持股比例 ＝50％等）
对联营企业投资（20％≤持 股比例＜50％）
在“长期股权投资” 中规范，采用权益 法
8
（1）吸收合并，是指合并方在企业合并中 取得被合并方的全部净资产，并将有关资 产、负债并入合并方自身的账簿和报表进 行核算。比如A企业把B企业吸收进来后， B企业就不存在了，B企业纳入A企业核算 范围。合并后，被合并方注销法人资格， 只存在合并方。
9
（2）新设合并，是指企业合并中注册成立一 家新的企业，由其持有原参与合并各方的资 产、负债并在新的基础上经营。比如A企业 和B企业合并成为C企业后，A企业和B企业 都不存在，只有新成立的C企业。
6
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则

第五章、金融资产与长期股权投资-PowerPoint演

第五章、金融资产与长期股权投资-PowerPoint演
4、处置时计价： 处置该金融资产，该金融资产的公允价值与初始 入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调 整公允价值变动损益。
（二）交易性金融资产的核算 1、基本账户设置
（1）交易性金融资产 该账户借方登记企业取得的划分为交易性金融资产的各种股票、 债券、基金的实际成本，以及期末公允价值高于账面价值调增的价 值； 贷方登记处置交易性金融资产时注销的账面价值，以及期末公 允价值低于账面价值调减的价值。 期末余额为企业持有的交易性金融资产的公允价值。 该账户应当按照交易金融资产类别或品种分设明细账，分别 “成本”、“公允价值变动”进行明细分类核算。
学习要点
1、投资的定义与分类； 2、交易性金融资产的计价； 3、交易性金融资产的核算； 4、持有至到期投资的计价； 5、持有至到期投资的核算； 6、可供出售金融资产的计价； 7、可供出售金融资产的核算； 8、长期股权投资的计价； 9、长期股权投资的核算。
第一节、金融资产与长期股权投资概述
一、金融资产与长期股权投资的概念及特点 （一）金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等，如债 权投资、权益投资等。 （二）期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位 的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持 股份的比例享有权益并承担责任的投资。
1、取得持有至到期投资 借：持有至到期投资（成本）
应收利息 持有至到期投资（利息调整）[或贷] 贷：银行存款等
2、持有至到期投资计息 未发生减值的： （1）分期付息，到期一次还本 借：应收利息
贷：投资收益 持有至到期投资（利息调整）[或借]
（2）到期一次还本付息 借：持有至到期投资（应计利息）
5、持有至到期投资到期兑现 （1）分期付息、到期还本： 借：银行存款

财务会计第五章金融资产ppt课件

《财务会计》第五章 金融资产
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。

牛丽文第五章 金融资产及长期股权投资PPT课件

二、交易性金融资产取得的核算 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值 作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”账户的借方； 如果取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目，记 入“应收股利”或“应收利息”账户的借方；取得交易性金融资产所 发生的相关交易费用应当在发生时记入“投资收益”账户的借方。
5
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述 持有至到期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
二、持有至到期投资增加的核算 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期 投资——成本”账户；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取 的利息，借记“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存 款”等账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整” 账户。
4
பைடு நூலகம்
五、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值 与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价 值变动损益。企业应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等 账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户， 按前面两者的差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时还要将 该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损 益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
（二）持有至到期投资重分类的核算
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评 价，发生变化的，应将其重分类为可供出售金融资产。企业将持有至 到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按照公允价值， 借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期 投资——成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记 “资本公积——其他资本公积”。

中级财务会计05 第五章 长期股权投资课件


第二节
长期股权投资的初始计量
二、企业合并取得的长期股权投资
（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资
1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方 式作为合并对价
如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作 为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价 值的份额确认长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始 投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面 价值之间的差额，应调整资本公积中的资本溢价，资本公积中的 资本溢价不足冲减的，再调整留存收益。 合并方为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、 佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；为进行 企业合并发生的各项直接相关费用，如企业合并的审计费用、评 估费用、法律服务费用等，应于发生时直接计入当期损益。
第二节
长期股权投资的初始计量
二、企业合并取得的长期股权投资
企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合 并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并取得的 长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并分别确定初始成本。 （一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资
同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并。 在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参 与合并的其他企业为被合并方。从能够对参与合并各方在合并 前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合 并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企 业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在 被合并方账面所有者权益中享有的份额。
第五章
长期股权投资
长期股权投资概述

财务会计——第五章长期股权投资181页PPT

制作：李新来
23.12.2019
长期股权投资
1
第五章 长期股权投资
长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算方法的转换及处置
23.12.2019
长期股权投资
2
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的含义及内容
（一）含义
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业 对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权 投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响， 或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
23.12.2019
长期股权投资
11
二、长期股权投资取得的核算（初始计量） （一）长期股权投资取得方式
1.取得方式
◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。 也可通过支付现金、发行权益证券、投资者投入、非 货币性资产交换、债务重组等方式取得。
23.12.2019
长期股权投资
12
2. 初始计量的原则
（2）共同控制，是投资企业与其他合营方一同对被投资单 位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
（3）重大影响，是投资企业对被投资企业具有重大影响的 权益性投资。 被投资单位为本企业的联营企业
（4）无控制、无共同控制且无重大影响。投资单位持有的
对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃
市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资．
23.12.2019
长期股权投资
5
长期股权投资的内容
A 能够对被投资方实施
控制的权益性投资
对子公 司投资
B 能够与其他合营方一
同对被投资方实施控 制的权益性投资
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第二节
交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算
•（一）主要账户 •1.“交易性金融资产”
•用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值; •借方登记取得成本及公允价值大于其账面余额的差额；贷 方登记公允价值小于其账面余额的差额及结转的公允价值 变动损益； •期末借方余额反映结存的交易性金融资产的实际成本; •该账户按投资的种类，分“成本”和“公允价值变动”等 进行明细核算。
第一节
金融资产概述
二、金融资产的分类
金融资产可分为： • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产； • 持有至到期投资； • 贷款和应收款项； • 可供出售金融资产。
第一节
金融资产概述
二、金融资产的分类
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。 • 如企业以赚取差价为目的从证券交易市场购 入的股票、债券、基金等; • 具体可进一步划分为：交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。
第二节
交易性金融资产
•例1 某企业2004年3月15日，以交易为目的购入A公司股票 10000股，每股买价10元，假设另支付印花税和交易手续费 300元，A公司于3月10日宣告每10股派发2元现金股利，该现 金股利按3月20日的股东名册发放。
•则2004年3月15日购入A公司股票时的会计分录为： •该交易性金融资产的实际成本=10000×10+30010000÷10×2-300=98000(元) •借：交易性金融资产—A公司股票（成本） 98000 • 应收股利—A公司 2000 • 投资收益 300 • 贷：银行存款 100300
第五章 交易性金融资产 与长期股权投资
第五章
• 第一节
交易性金融资产 与长期股权投资
金融资产概述 • 第 长期股权投资
学习目标
• 了解金融资产的内容和分类；
• 熟悉取得交易性金融资产的核算； • 熟悉持有交易性金融资产期间取得现金股利和 债券利息的核算； • 熟悉交易性金融资产出售的核算；
第二节
•（一）主要账户 •3.“应收股利”
交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算
•用来核算企业因投资而应收取的现金股利或利润； •借方登记应收未收的现金股利，贷方登记现金股利的收回 数，期末借方余额反映尚未收取的现金股利或利润。 •4.“应收利息” •用来反映企业初始投资时含有的已到期但未收领取的债券 利息； •借方登记应收利息的增加数，贷方登记应收利息的减少数， 期末借方余额反映尚未收取的利息。
第一节
金融资产概述
二、金融资产的分类
2.持有至到期投资。 • 持有至到期投资——指到期日固定，回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产; • 如国债、企业债券、金融债券等。
第一节
金融资产概述
二、金融资产的分类
• 3.贷款和应收款项 • 贷款和应收款项——指在活跃市场中没有报 价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资 产; • 如企业因销售商品或提供劳务形成的应收款 项、商业银行发放的贷款等。
第二节
•（一）主要账户 •5.“投资收益”
交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算
•用来核算企业投资所发生的损益； •借方登记企业对外投资所取得的收益，贷方登记企业对外 投资发生的损失; •期末应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账 户无余额。
第二节
交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算
•（二）核算举例 •1.取得交易性金融资产的核算 • 企业取得交易性金融资产时应按取得时的实际成 本（公允价值）作为初始投资成本入账。 •取得交易性金融资产的实际成本 =取得时实际支付的全部价款 -购入时已宣告但尚未收取的现金股利 或已到付息期但尚未领取的利息 -交易费用
第一节
金融资产概述
二、金融资产的分类
• 4.可供出售金融资产 • 可供出售金融资产——是指可供出售金融资 产，是指初始确认时即被指定为可供出售的 非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到 期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量， 且其变动计入当期损益的金融资产的金融资 产。
第二节
交易性金融资产
一、交易性金融资产概述 •（一）交易性金融资产的含义 •交易性金融资产——是指企业为了近期内 出售而持有的股票、债券、基金等金融资 产。 •（二）交易性金融资产的特征 •交易性金融资产一般具有以下特征： •1.能够在公开市场上交易并且有明确的市价； •2.持有该资产的目的是作为企业剩余资金的 存放形式，并保持其流动性和获利性。
第二节
交易性金融资产
例2 某企业2004年1月5日，以交易为目的从证券市场以32500 元的价格购入B公司2003年1月1日发行的5年期债券。该债券 年利率10％，债券面值30000元，按年计息，每年1月10日付 息一次，到期收回本金。在购入时另需支付相关费用200元。 •则购入时会计分录为： • 该交易性金融资产的实际成本 • =32500+200-32500×10%-200=29250(元) • 借：交易性金融资产—B公司股票（成本） 29250 • 应收利息—B公司 3250 • 投资收益 200 • 贷：银行存款 32700
第二节
交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算
•取得交易性金融资产的核算分录
•借：交易性金融资产—成本 （实际成本） • 应收股利 （已宣告未收取的现金股利） • 或应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） • 投资收益 （发生的交易费用，如佣金及印花税等） • 贷：银行存款 （实际支付的全部价款）
• 了解长期股权投资的含义；
• 了解长期股权投资的内容； • 了解成本法和权益法的适用范围。
第一节 金融资产概述 一、金融资产的的内容 • 金融资产——是企业资产的重 要组成部分，主要包括货币资 金、应收账款、应收票据、贷 款、垫款、其他应收款、应收 利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等。
第二节
交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算
•（一）主要账户 •2.“公允价值变动损益”
•用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应 计入当期损益的利得或损失; •借方登记公允价值小于其账面余额的差额；贷方登记公允 价值大于其账面余额的差额；期末余额反映尚未结转的公 允价值小于或大于其账面余额的差额; •出售交易性金融资产时，期末余额要进行结转，计入“投 资收益”账户。