从博弈的角度分析会计准则制定对利益相关者的影响

的存 在 ，使 得 委 托 人 采 取 各 种 措 施 降 低 代 理 成 本 ， 首要 措 施 就 是 定 有 着 至 关 重 要 的 游 说 作 用 ， 因 此 会 计 执 业 团 体 能 够 在 准 则 制 定 采 取 会 计 报 告 和 对 报 告 信 息 的 监 管 。 会 计 准 则 作 为 会 计 信 息 生 产 的 博 弈 过 程 中 获 得 最 大 的 “租 ” 。 而 在 我 国 ， 会 计 职 业 团 体 主 要 与提 供 的规 范 ，本 身 应 是 利 益 相 关 者 博 弈 的 结 果 ，是 利 益 相 关 方 扮 演 了前 一 种 角 色 ， 一般 他 们 独 立 于 准 则 制 定 者 ， 只能 被 动 接 受 共 有 信 息 的 自 觉 维 护 系 统 ， 由 于 有 了 共 有 信 念 ， 参 与 人 在 博 弈 中 准 则 ， 因 此 在 中 国 他 们 可 以 排 除 在 准 则 制 定 这 个 过 程 的 利 益 相 关 才 能达 到 稳 定 均 衡 状 态 ，理 论 界 称 这 种均 衡 为 纳 什 均 衡 。如 果 有 者 之 外 。 利 益 相 关 者 在 一 定 时 刻 认 为 自 己 的 利 益 受 到 了侵 占或 不 公 平 对 在 多 方 博 弈 的 过 程 中 ， 最 容 易 出 现 的 是 合 谋 ， 这 时 合 谋 的 待 ， 他 就 会 要 求 改 变 原 有 的 准 则 ， 寻 求 新 的 平 衡 。 纵 观 全 球 历 次 双 方 或 多 方 就 可 能 通 过 信 息 的 交 换 和 互 相 串 通 侵 占 其 他 方 的 利 会 计 准 则 的 变 更 很 多 就 是 由 于准 则 的不 完 善 导 致 企 业 利 用 准 则 上 益 。在 会 计准 则制 定 过 程 中存 在 许 多 合谋 的方 式 ， 例 如 企业 和准 的漏 洞 进 行 盈 余 管 理 继 而 引 发 一 系列 的后 果 ，投 资 者 、政 府 和 政 则 制 定 者 的 合 谋 ；会 计 职 业 团体 和 准 则制 定者 的合 谋 ； 投 资 者和 策 制 定 者 对 这 种状 态 的 不满 就 要 寻求 打 破 平 衡 。另 外 ，如 果 我 们 会 计 职 业 团 体 的 合 谋 等 等 。 合 谋 方 会 在 博 弈 过 程 后 获 得 更 大 的 要 保 证 会 计 准 则 的科 学 、 公 正 、权 威 和 有 效 率 ，就 必 须 保 证 各个 “租 ” ， 其 他 方 则 可 能 会 有 较 大 损 失 。 在 我 国 这 个 特 殊 的 环 境 利益 相 关 者 的充 分参 与 及 制定 机构 的独立 性 。 下 ， 最 容 易合 谋 的利 益 相 关 者 是政 府 为 主 体 的 准 则 制 定 者和 有 政 二 、准则 制 定过 程 中 的利 益 相 关者 府 背 景 的 国有 企 业 ，政 府 主 宰着 整 个 博 弈 ，掌 控着 整 个 游 戏 ， 同 会 计 准 则 作 为 一种 公 共 物 品 ，它 是 各 利 益 相 关 者 在 制 定 过程 时它 也 能够 获得 最 大 的 “ 租”。 中游 说 的产 物 ，如 果 不 能充 分 考 虑 到 利 益 相 关 者 的 参 与 ，准 则就 三 、新 会 计 准 则 实 施 的 经 济 后 果 表 现 很 难 被 接 受 。准 则 制 定 过 程 中的 利 益 相 关 者 主 要包 括 ：企 业 、政 下 面 我 们 将通 过我 国２ ０ ０ ７ 年 新 会 计 企 业 准 则 实施 前 后 的 相 关 府 、投 资者 、债 权 人 、会 计 职 业 团体 等 。 下 面 我们 就 来 逐 一 分 析 数据 进 行 比较 ，来 验 证 我 国会 计 准 则 的制 定 是 否是 多方 利 益 相 关 这 些 利 益 相 关 者 在 准 则 制 定 过 程 中 的 博 弈 心理 和 可 能 引发 的博 弈 者 博 弈 的结果 ，还是 只是政 府 实现 自身 目的 的手段 。 行动 。 从 新 旧 会 计准 则前 后 两 年 ｌ ５ ７ ０ 家 上 市 公 司 会 计 利 润 的 角 度 比 企 业 是 准 则 的 直 接 面 向对 象 ， 准 则 为 企 业 规 定 了会 计 记 帐 较 来 看 。实 施 新会 计 准 则 后 ，企 业净 利 润从 原 先 的６ ， ７ ６ ５ 亿 提 高 到 和 报 表 编 制 及 披 露 的 规 范 ， 限制 了企 业 的一 些 行 为 ，使 企 业 能 充 了 ｌ ０ ， ｌ １ ７ 亿 ，同 比上 升 将近 ５ ０ ％ 。 利 润 组 成 部 分 中 ， 投 资 收 益 和 营 分 反 映 自身 的 实 际 经 营 能 力 。但 是 企业 为 了在 行 业 竞 争 中取 得 优 业 外 收 支 净 额 有 了 显 著 提 高 。 投 资 收 益 的 提 高 是 由 于 ２ ０ ０ ７ 年 我 国 势 却 不 希 望 将 自 身 所 有 信 息 公 之 于 众 ， 同 时 为 了 保 护 大 股 东 的 权 股 市 遇 到 大 牛 市导 致 ；而 对 营 业 外 收支 有 影 响 的业 务 主 要 包括 固 益 ， 企 业 会 刻 意 对 报 表 进 行 修 饰 ， 因 此 企 业 在 准 则 制 定 时 肯 定 要 定 资 产 、 无 形 资 产 的 盘 盈 盘 亏 ， 债 务 重 组 利 得 等 ， 新 会 计 准 则 正 为 自 己 如 何 能 够 更 方 便 地 编 制 报 表 进 行 博 弈 。 一 般 地 ， 特 别 是 中 是 对 资 产 减 值 准 备 和 债 务 重 组 有 了 改 动 ， 这 可 能 是 导 致 其 显 著 提 国 ， 企 业 在 准 则 制 定 过 程 中 所 要 花 费 的 博 弈 成 本 会 很 大 ， 大 部 分 高 的 原 因 。 据 统 计 ， ２ ０ ０ ６ 年 全 国５ ０ ０ 余 家 民 营 上 市 公 司 净 利 润 为 公 司 没 有 能 力 加 入 到 准 则 制 定 的 博 弈 之 中 ， 因 此 小 公 司 会 选 择 理 １ ３ ２ 亿 ，２ ０ ０ ７ 年为５ ６ ４ 亿 ， 同 比增 长 ３ ２ ８ ％ ， 可见 新 会 计 准 则 并 没有 性 地 等 待 和 观 望 ， 而 大 公 司 因 为 牵 涉 到 的 利 益 更 多 ， 他 们 会 考 打 压 民 营 上 市 公 司 的 发 展 势 头 ， 反 而 有 可 能 通 过 准 则 的 修 订 逐 渐 虑 是 否 要 花 这 个 成 本 ， 这 就 形 成 了 准 则 制 定 博 奔 中 的 “智 猪 博 修 复 民 营 企 业 和 国 有 企 业 之 间 的 不 平 衡 ， 让 更 多 的 有 潜 力 的 民 营 弈 ” ， 小 公 司 更 容 易 从 自身 的 “ 搭 便 车 ” 的行为 中获 益 。 企业 得到 发 展 。 政 府 在 准 则 制 定 过 程 中 扮 演 着 重 要 的 角 色 ， 它 是 准 则 制 定 的 从 合 并 资 产 负 债 表 的 角 度 来 看 。２ Ｏ ０ ７ 年１ ２ 月３ １日 ， １ ５ ７ Ｏ 家 监 督 人 同 时 又 是 准 则 制 定 后 的 利 益 相 关 人 。 在 中 国 ， 它 还 扮 演 了 上 市 公 司 净 资 产 为 ６ ８ ， ３ ８ ９ ． ７ ｌ 亿 元 ，２ ０ ０ ６ 年 １ ２ 月３ １ 日 的 净 资 产 为 准 则 制 定 者 。因 此 ，在 准 则 制 定 过 程 中 ，政 府 很 可 能为 了 自身 利 ５ ２ ， ２ ２ １ ． ０ ７ 亿 元 ， 同 比增 加 了ｉ ６ ， １ ６ ８ ． ６ ４ 亿 元 ，增 幅为 ３ Ｏ ． ９ ６ ％。 净 益 的 最 大 化 而 制 定 出对 企 业 尤 其 是 民 营 企业 不利 的准 则 ，如 何 保 资 产 收益 率 也高 于 同期 的 １ ２ ． ９ ５ ％， 达 到 了 １ ４ ． ７ ９ 。 持 政 府 在 准 则 制 定 过 程 中 的 独 立 性 ， 充 分发 挥 其 监 督 职 能作 用 ， 由于 新 会 计 准 则 取 消 了 资 产 减 值 的 转 回 ， 所 以 我 们 看 到 ， 是 我 国 在 准 则 制 定 领 域 面 临 的 一 大 课 题 。 一 些 西 方 国 家 选 择 民 间 ２ ０ ０ ７ 年 固 定 资 产 的 增 幅 显 著 小 于 资 产 的 总 增 长 。 此 外 ， 新 准 则 没 组 织 和 半 官 方 组 织 进 行 准 则 的 制 定 ， 就 是 因 为 这 样 能 够 使 利 益 各 有 将 税 前 会 计 利 润 与 纳 税 所 得 之 间 的 差 异 分 为 永 久 性 差 异 和 时 间 方 花 费 较 少 的 成 本 进 行 博 弈 ， 制 定 出 来 的 准 则 是 利 益 相 关 者 博 弈 性 差 异 ， 而 是 引 入 了 暂 时 性 差 异 的 概 念 ， 据 此 计 算 递 延 所 得 税 资 后 平 衡 的 结 果 ， 能 够 使 用 较 长 的 时 间 ， 而 �
约 。利 益 相 关 者 ， 以及 作为 投 入 企 业 的各 产 权 主 体 ，地 位 是 平 等 会计 职 业 团体 主 要 是 指 审 计 人 员 。在 美 国 ，民 间 审 计人 员不 的 ， 有 权 参 与 企 业 利 益 的 分 配 。 但 是 由 于 信 息 不 对 称 和 两 权 分 离 仅 对 能 够 解 决 投 资 者 对 会 计 信 息 可 靠 性 的 要 求 ， 同 时 对 准 则 的 制
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会 计准 则 的产 生 是博 弈 的 结果 基 于 企 业 的 契 约 理 论 ， 企 业 的 本 质 是 利 益 相 关 者 的 一 组 合
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弈 被 政 府 直接 操 纵 ，对 于 企 业 来 说 他 们 宁愿 退 出这 个 博 弈机 制 ， 更不 用 说 准则 的 间接利 益 相 关者 （ 投资 者和 债 权人 ）了 。
时代经 贸 ２ ０ １ ３年 ２ 月 总第２ ６ ８ 期
从 博 弈 的 角 度 分 析 会 计 准 则 制 定 对 利 益 相 关 者 的 影 响