会计准则产生的博弈分析

随着新会计准则的颁布，准则制定　问题渐渐成为人们关注的焦点。其实，会　计准则不仅是一种纯粹的技术规范，而且　是一种具有经济后果的制度，经济后果使　相关利益主体必然会积极关注会计准则　的制定。然而在我国，上市公司这样一个　重要的相关利益主体却似乎对会计准则　的制定抱着“袖手旁观”的态度。似乎上市　公司并没有认识到会计准则的经济后果，　会计准则也没有对其产生经济影响。但　是，综观我国会计准则制定的历程，却发　现上市公司的另一种“参与’’方式，众多会　计准则的制定与修订都起源于上市公司　对会计准则缺陷和不足的利用。例如，按　照１９９８年发布的《债务重组》准则，上市　公司获取的债务重组收益计入当期损益。　１９９９年ｓＴ中华就利用《债务重组》准则　的规定，通过债务重组在财务报表上制造　了３６，６３９万元的收益。针对上市公司突　击重组“强行扭亏”的行为，２００１年新修　贝　锨｜　谨　｜　会计准则制定博弈分析　口文／马静袁毅　订的《ｆ责务重组》准则，基本取消了公允价　值，并规定债务重组收益直接计入资本公　积。２００６年新发布的会计准则中又加入　了公允价值，其前提是谨慎使用，并规定　债务重组收益计入当期损益。这说明了上　市公司已经认识到了会计准则的经济后　果。　会计准则制定部门和上市公司的博　弈是资本市场渐进发展和监管不断完善　的重要轨迹。同时，会计准则制定是保证　会计信息披露质量、规范上市公司行为和　维护投资者、债权人和其他相关主体利益　的重要制度。本文运用博弈论分析方法，　从不完全信息静态监督博弈的角度，对会　计准则制定问题进行分析，试图通过分　析，从理论上揭示上市公司、准则制定部　门的行为动机及博弈均衡结果，说明双方　当事人（行为主体）的选择行为及其相互　作用机理，并指出会计准则的重要性。同　时，借助于博弈分析的结论，提出对我国　会计准则制定的几点建议。　一、基本假设　治病”的思想不愿缴费。因此，实行自愿参　保政策，可能造成参保人员不稳定、参保　覆盖面低的问题。　（三）几个问题。一是专药专用的问　题。新型农村合作医疗制度在药品方面实　行专药专供，即农民在就医开药方的时　候，只能开专门的药品，并不是所有的药　都可以开。笔者在调查过程中发现，参加　合作医疗的农民用的药都是专门用药，而　且这些专用药比一般药品要贵得多。例　如，一般的输液用ＮａＣＬ价格为９元，而　专供合作医疗的输液用ＮａＣＬ价格为１２　元甚至更高。农村合作医疗制是为了解决　农民就医难、看病难、“因病返困”的问题，　专药专用的情况下，农民看病难的负担问　题并没有得到很好的解决。二是大病小病　问题。新型农村合作医疗制度是由政府组　织、引导、支持，农民自愿参加，个人、集体　和政府多方筹资，以大病统筹为主的农民　医疗互助共济制度。可见，新型农村合作　医疗是以保大病为目标的。在这里涉及到　大病的划定标准问题。在国家的有关文件　里对这个问题并没有详细的划分，那么我　们是不是可以以住院与否为标准来进行　大病小病的划分，住院的就是大病，而不　住院就是小病？一般情况下，农民需住院　治疗重大疾病的发生几率非常小，这就导　致绝大多数农民不会参与合作医疗制度，　原来参加这个制度的人治好病以后退出　合作医疗制度的现象；另外，还会导致农　民在看病时出现“小病大治”的现象。三是　医疗体制改革滞后问题。由于医疗体制改　革滞后，目前的合作医疗缺乏对供方行为　的有效制度约束，而这将是新型农村合作　医疗改革最大的障碍。在许多地区，新型　农村合作医疗计划与城镇基本医疗保险　的运作模式相同或类似，即都是被动地报　销保户的医疗账单。这种运作模式容易引　发医疗供方甚至患者的道德风险，最终很　可能导致医疗支出急剧增长。　三、新型农村合作医疗制度政策建议　首先，进一步加强药品流通体制改　革，建立合作医疗药品集中配送制度。针　对药品流通市场比较混乱，目前采取的措　施主要是制定《报销项目目录》和各种药　品的指导价格。这些措施在一定程度上避　免了药品市场的混乱对新型农村合作医　疗的冲击。但从长期来看，还需要采取进　一步的措施推进药品流通体制改革。在这　方面可以借鉴其他项目的招投标制度，针　对合作医疗用药，在社会上公开招标，谁　的价格低用谁家的药，另外价格要对农民　公布，加强合作医疗用药的透明度。　其次，推进医疗服务网络化、信息化　进程。加速推进医疗服务的网络化，一是　尽早建立网上直报系统，提高办事效率；　二是提高合作医疗的透明度：同时，也能　就制度运行中的问题及时作出处理。　第三，充分发挥监管制度的作用。为　规范制度的运作，需要充分发挥监管制度　的功能和作用。在人力、物力有限的情况　下，监管工作需要抓住重点，即对医院的　监管。　第四，在推行农村合作医疗过程中政　府的承诺行动。一是借助市场的力量；二　是健全的规范政府部门及其成员行为的　法律法规。前者会降低政府部门工作人员　在实施合作医疗过程中选择欺骗策略的　可能性，而后者则会增加政府部门在实施　合作医疗过程中选择欺骗策略的成本。因　此，这二者都有助于提高农户对政府部门　的信任。　第五，加大对乡镇医院的改革力度。　加大对乡镇医疗基础设施投入，提高医务　人员素质。●　《合作经济与科技》２００８年５月ＷＦ（总第３４５期）　

我国会计准则与国际会计准则的趋同分析

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我国会计准则与国际会计准则的趋同分析

【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。 我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。

【关键词】 会计准则；趋同；比较；会计环境

【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international

convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and

international accounting standards if there is a difference and difference existence the

reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of

differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and

Suggestions.

【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting

Environment 我国会计准则与国际会计准则的趋同分析

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一、绪论

由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。

时代经贸　２０１　３年２月　总第２６８期　

从博弈的角度分析会计准则制定对利益相关者的影响　

吴卓青　

（上海对外贸易学院，上海２０１　６２０）　

【摘要】会计准则的制定被视为各方利益达到均衡状态的博弈过程，各方参与准则制定过程中的目的是使自己利益最大化。本文基于一种最普遍的情况分析　

了在准则制定过程中涉及的利益相关者之间的博弈，并拿我国０７年开始实施的最新企业会计准则前后主要利益相关者境况的变化分析了一下博弈的结果。由于　

我国经济环境的个性和特殊性，因此所牵涉到的利益相关者的博弈能力大小不一，这也导致了我国会计准则制定的特殊性。　

【关键词】博弈；会计准则；利益相关者　

一、会计准则的产生是博弈的结果　

基于企业的契约理论，企业的本质是利益相关者的一组合　

约。利益相关者，以及作为投入企业的各产权主体，地位是平等　

的，有权参与企业利益的分配。但是由于信息不对称和两权分离　

的存在，使得委托人采取各种措施降低代理成本，首要措施就是　

采取会计报告和对报告信息的监管。会计准则作为会计信息生产　

与提供的规范，本身应是利益相关者博弈的结果，是利益相关方　

共有信息的自觉维护系统，由于有了共有信念，参与人在博弈中　

才能达到稳定均衡状态，理论界称这种均衡为纳什均衡。如果有　

利益相关者在一定时刻认为自己的利益受到了侵占或不公平对　

待，他就会要求改变原有的准则，寻求新的平衡。纵观全球历次　

会计准则的变更很多就是由于准则的不完善导致企业利用准则上　

的漏洞进行盈余管理继而引发一系列的后果，投资者、政府和政　

策制定者对这种状态的不满就要寻求打破平衡。另外，如果我们　

要保证会计准则的科学、公正、权威和有效率，就必须保证各个　

利益相关者的充分参与及制定机构的独立性。　

二、准则制定过程中的利益相关者　

会计准则作为一种公共物品，它是各利益相关者在制定过程　

中游说的产物，如果不能充分考虑到利益相关者的参与，准则就　

很难被接受。准则制定过程中的利益相关者主要包括：企业、政　

公共物品供求博弈的　

均衡与调节　

以会计准贝Ｉｊ为例　

■　雷清（商洛学院城乡发展与管理工程系　陕西商洛７２６０００）　

◆　中图分类号：Ｆ２７０文献标识码：Ａ　

内容摘要：会计准则属于公共物品，这　

一性质使得其在市场中的供给量远低　于实际需求量。文章将从博弈论的角　度对会计准则的供给和需求进行分析。　关键词：会计准则　公共物品　纳什　均衡　

会计准则属于一种公共物品　

从公共选择理论的角度而言，会计信　

息是一种公共物品。公共物品是具有非排　他性和非竞用性，即会计信息的使用者可　

以将会计信息自由的传递给其他人，一个　

人对会计信息的消费不会影响其他使用者　

使用。所以，公共选择理论关于会计信息　

的分析。对于规范会计信息的会计准则而　言，同样适用。这就决定了会计准则的使　

用者为全体适用单位，而非单个的利益集　

团。基于会计准则的公共物品特性可知，会　计准则具有以下特点：　

公共物品的外部性导致会计准则资源　

具有稀缺性。公共物品的非排他性导致会　

计准则可以由使用者自由传递，会计准则　

的使用者对会计准则的使用也不会消弱其　他人的使用机会，这就形成了外部性。会　

计准则的消费者会倾向于搭便车，而这种　

行为，将会导致会计准则的供给者或制定　

者缺乏提供会计准则的动力。因为，会计　

准则的制定会耗用成本，这些支出无法从　消费者那里获得足够的补偿。　

公共物品的外部性导致会计准则供给　

的垄断性。外部性一方面导致了会计准则　

资源的稀缺性，另一方面也导致了会计准　

则供给的垄断性。稀缺性的资源掌握在制　定者手中，制定者则享有了对该项资源进　行配置的权利。分析世界各国会计准则的　

制定机构可知，大多数会计准则的制定权　

由政府部门掌握，所以会计准则也可以理　

解为国家意志的体现。当然，这种垄断性　

并不是绝对的，政府制定的会计准则需要　

有企业等执行，而执行将会花费成本，所　以，政府在制定会计准则时会考虑执行者　

的意见，以避免私人合同难以执行。虽然　

从表面上分析，政府居于垄断地位，可以