博弈论及其对会计理论的影响

第２１卷第３期　２００６年５月　审计与经济研究　ＡＵＤｎ’＆ＥＣ０Ｎ０ＭＹ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　Ｖ０１．２１．Ｎｏ．３　Ｍａｙ，２００６　

会计制度的不完全性：基于博弈的理论分析　薛丽达　，张菊香　，王敬勇　（１．南京审计学院会计学院，江苏南京２１００２９；２．中国矿业大学，北京１０００８１）　［摘要］首先以博弈论方法分析会计制度博弈参与者的行为，认为会计制度博弈存在偏离均衡的非实际路　径；然后从博弈参与者的会计行为、企业博弈的动力不强以及会计环境的高度不确定性等方面分析了会计制度不　完全性的非均衡原因；最后对会计制度博弈提出了几点政策建议。　［关键词］制度；均衡；博弈论；会计制度　［中图分类号］Ｆ２３３　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００４—４８３３（２００６）０３—００５１—０４　会计制度作为经济制度的组成部分，既是约束利益　相关者行为的规则，也是利益相关者相互多次博弈的结　果。本文拟借鉴博弈论的研究思路分析会计制度问题。　一、会计制度博弈的参与者　会计制度从制定、实施到变迁，实际上是制度制定者　（主体）与制度作用对象（客体）行为相互作用和理性决策　的结果。会计制度的制定者通常是政府，执行者主要是　指企业的经营者和会计人员，会计制度执行的监督者是　注册会计师…。当政府从一定的目标出发制定会计制度　并公布实施后，制度执行者就从自身利益出发，在会计制　度实行前或实行过程中采取相应的对策，作出理性或近　乎理性的选择，这必然会引起会计制度效应的变化。如　果政府发现或预见到这种反应和变化，就会在下一次制　定制度时有所改变，或有针对性地进行制度调整，于是新　的制度又作用于企业，企业也随之重新作出反应。另外，　会计制度博弈的参与者代表着不同的利益主体，有各自　不同的目标函数。政府对会计制度的要求体现在会计制　度的制定具有逻辑性、一贯性，符合国家政策的要求；企　业则强调会计制度有利于经营活动，以获得最大的利润；　而审计师希望在会计制度执行过程中相对减少职业判　断，使其承担更少的社会责任　。显然，会计制度博弈参　与者的需求不同。利益也不一致，因此会计制度博弈各方　都有自己的策略集，且其行为是相互作用和相互影响的。　二、会计制度博弈的基本模型及分析　假设博弈双方是会计制度制定者和执行者即政府与　企业，两者具有完全信息。　企业可以选择按照会计制度不违规操作和不按照会　计制度违规操作，政府监督部门则有进行监督管理和不　监督管理的两种策略。假设企业违规的概率为Ｐ，Ｐ∈［０，　１］，则不违规的概率为１一Ｐ；政府监督的概率为ｑ，ｑ∈［０，　１］，则不监督的概率为１一ｑ；ｃ为监督成本，ｓ为企业违规　给监督者带来的损失，Ｒ为监督者在企业不违规操作下的　收益，ｍ为企业违规的收益，　为企业违规受到监督者的　惩罚因子，０＜口＜１，ｎ为公众对企业违规操作的反应带给　企业的机会损失；１Ｔ为企业不违规操作的收益，ｚ为企业不　违规操作情况下政府在监督后对企业的激励。　（一）企业与政府的完全信息静态博弈　在给定企业违规操作概率Ｐ的情况下，政府选择监督　与不监督的期望收益为：政府监督的期望收益Ｅ＝（Ｒ—　ｃ）（１一ｐ）＋（Ｒ—ｃ—ｓ）ｐ＝Ｒ—ｃ—ｓｐ；政府不监督的期望收　益Ｅ　＝Ｒ（１一ｐ）…ｓｐ　Ｒ　Ｒｐ—ｓｐ。由监督与不监督的期　望收益相等，得Ｐ＝ｃ／Ｒ。因为Ｐ∈［０，１］，监督的收益不　能小于监督成本。如果企业违规的概率Ｐ＜ｃ／Ｒ，政府的　最优选择是不监督，反之是监督；如果企业违规的概率　［收稿日期】２００６—０３—１０　［修订日期】２００６—０４—２４　［作者简介】薛丽达（１９７８一），女，黑龙江牡丹江人，南京审计学院会计学院助教，硕士，从事会计理论研究；张菊香（１９８０一），女，　江苏盐城人，南京审计学院会计学院助教，硕士，从事国际会计、公允价值研究。　・５１・

２Ｏ０７年１１月　第１０卷第１１期　中国管理信息化　Ｃｈｉｎａ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ　ＮＯＶ．，２００７　Ｖｏ１．１０．Ｎｏ．１１　会计行为博弈与会计信息失真分析研究　丁俐娜　（南京财经大学，南京２１００４６）　［摘要］会计信息失真问题是近年来困扰我国会计信息市场的大问题。现代博弈论对决策的选择、利益的均衡问　题能做出全面而充分的解释，本文把两者结合起来，从会计行为博弈的角度分析会计信息的失真并提出相关的对策　和方案。　［关键词］会计行为；博弈；会计信息　［中图分类号］Ｆ２３０；Ｆ２２４．３２　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１６７３—０１９４（２００７）１１－００５０—０２　一、问题的提出　近年来．会计信息的失真问题一直是困扰会计界以及　政府的大问题，会计失真事件层出不穷，给普通股民、投资　机构、政府等利益相关者带来了很大的损失，同时对资本　市场的正常运作和经济的持续发展造成了巨大的危害。对　此会计界已经做了大量的研究，从不同的角度进行了分　析。现代博弈论对决策的选择、利益的均衡问题能做出全　面而充分的解释，会计信息的失真从源头上讲就是会计信　【收稿日期］２００７—０２—２６　息的提供者通过博弈而选择提供假信息。本文拟从会计行　为博弈这个角度分析会计信息失真的原因。　二、会计行为博弈分析　会计行为是指会计行为主体在其内部动因驱动和外　在环境刺激下，按照会计行为目标的要求，遵循一定的行　为规则，利用会计所特有的理论、方法、手段，对会计主体　因其经济活动而引发的交易、事项和情况，即会计事项进　行处理，形成会计信息并传递给使用者的一种实践活动。　博弈论是研究决策主体的行为发生直接相互作用时候的　决策以及这种决策的均衡问题。博弈论强调个人理性，也　断．提出初步的预测意见，再通过召开座谈会或发出各种　调查表的方式，对上述预测的初步意见补充修正，如此反　复一次或多次之后，得出预测的最终结果（见图２）。　预测信息各项目的金额要用单一数字或区间估计表　达，且须说明其基本假设及相关估计基础。过高的不确定　性或成本导致的无法披露以及涉及商业秘密可以在附注　中以文字说明（披露），不参与计量。预测区间的相对值可　以传导不确定性强度。对于不确定性的高低区别，可以通　过计量方式的变化体现（如低度不确定可以采用单一金　额，不确定性越高，区间倾向越大，区间的相对值也越大），　而不是传统认为的项目区分。那么，不确定程度不同导致　的预测区间的差异（例如，两个即将上马项目都有概率均　值１００万元的收益．由于不确定性不同，一个披露为１０　万　００万元，另一个为９０万～１２０万元）是否会很大程度　影响投资者对该信息的使用呢？笔者认为，由于市场是投　资主体的异质化产生的风险偏好态度的差异集合，存在一　定量的风险偏好者和规避者．风险规避者相信趋于区间底　部的数据，而风险偏好者相反。如此反复博弈，交易量和股　价的变化使证券市场对该信息的均值理解会接近真实。　３结语　国内外对财务预测的有效性研究大都集中在财务预　测的准确性或精度上。实际上，财务预测的有效性有时并　不能完全用财务预测的精度来衡量。随着预测的对象、期　５０　７　ｃＨｌＮＡ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　ｌＮＦＯＲＭＡＴｌｏＮｌｚ．　ｌｏＮ　限、目的不同，评价预测有效性的标准也应不同，用同一预　测精度标准对不同的预测进行有效性评价显然有失公允。　预测精度虽然通常是评价预测有效性的重要标准．但却不　是唯一标准。在汇总的财务预测报表中通过科目整合（群集　预测代替单一项目分别揭示）把不确定眭转化为可度量的　风险，减少不确定性，成为扩大企业披露信息的强大激励因　素。为消除或减少道德风险，必须扩大风险整合范围，这也　是经济学上用来消除或降低不确定眭常用的方法。同时假　设是和计量紧密相关，不同的假设隐含了计量中不同变量　的取值，继而影响计量的数字结果。因此，实现在假设的保　护圈下，通过披露的“预先警示”和事后的“安全港规则”．将　促使公司计量和披露向着更加及时、更高更质量的方向迈　进。　主要参考文献　［１］ＡＩＣＰＡ．Ｐｒｏｓｐｅｃｔｉｖｅ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ［Ｒ］．Ｏｃｔ￣ｅｒ　１９８５．　［２］ＡＩＣＰＡ．ＳＯＰ，Ｒｅｐｏｒｔ　ｏｎ　ａ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｆｅａｓｉｂｉｌｉｔｙ　Ｓｔｕｄｙ［Ｒ］．Ｏｃｔｏｂｅｒ　１９８２．　［３］Ｆｒｅｄｅｒｉｃｋ　Ｓ　Ｈｉｌｌｉｅｒ　ａｎｄ　Ｍａｒｋ　Ｓ　Ｈｉｌｌｉｅｒ．Ｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ　ｔｏ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｓｃｉｅｎｃｅ［Ｍ］．２ｎｄ　ｅｄ．ＮＹ：ｔｈｅ　ＭｃＧｒａｗ—Ｈｉｌｌ　Ｃｏｍｐａｎｉｅｓ，２００３．　【４］Ｆｒａｎｋ　Ｈ　Ｋｎｉｇｈｔ．Ｒｉｓｋ，Ｕｎｃｅｒｔａｉｎｔｙ　ａｎｄ　Ｐｒｏｆｉｔ［ＪＪ．Ｃｏｓｉｍｏ　Ｃｌａｓｓｉｃｓ，　Ｓｅｐｔ　２００５．　［５］Ｂｏｒｉｔｚ，Ｊ　Ｅ．Ａｐｐｒｏａｃｈｅｓ　ｔｏ　Ｄｅａｌｉｎｇ　ｗｉｔｈ　Ｒｉｓｋ　ａｎｄ　Ｕｎｃｅｒｔａｉｎｔｙ［Ｊ］．　ＣＩＣＡ，Ｔｏｒｏｎｔｏ，１９９０．

２０１２年９月　第５期　西北成人教育学报　ＪｏｕｍＭ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｎｏｒｔｈｗｅｓｔ　Ａｄｕｈ　Ｅｄｕｃｔｉｏｎ　Ｓｅｐ．２０１２　Ｎｏ．５　

从博弈论角度对我国会计准则变迁的研究　

秦雅芳　

（西北师范大学财务处，甘肃兰州　７３００７０）　

［摘要］我国会计准则的变迁是政府主导下的变迁，而我国政府作为很重要的一个经济主体，有其强烈的利益诉求，　在整个变迁过程中都扮演着重要的角色。因此，在我国会计准则的变迁进程中，政府作为会计准则的制定者，并非如　传统经济学理论所假设的那样，是一个以公共利益为目标制定会计制度的机构。我国政府拥有一般通用会计准则的制　定权，同时又是以利益主体的身份参与会计准则的变迁。在这一过程中，政府对会计准则的制定和修订，既体现出政　府的利益诉求，更关系到其他利益相关者的利益。因此，选用博弈论来研究我国会计准则的变迁则具有重要意义。　［关键词］博弈论；会计准则变迁　［中圈分类号］Ｆ２３０　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００８—８５３９．（２０１２）０５．００７２—０３　

我国会计准则的变革采取了供给主导型的制度　

变迁模式，走的是一条渐进性的改革道路。在政府　

部门作为会计准则单边供给主体的情况下，一方面　

有助于控制变革的时机和节奏，尽可能地维持了改　

革的持续性和稳定性；另一方面，也造成了会计准　

则供给主体和需求主体之间的持久地冲突，由于制　

度变革的“路径依赖”特征，这可能会延缓会计准　

则的变革。会计准则供给方和需求方之间的合作和　

冲突，各自成本和收益考虑以及各自的策略选择直　

接决定着我国会计准则变革的方向、速度以及与市　

场体制的适应性。为了深入理解和把握我国会计准　

则变革的特征，本文应用博弈论的视角来分析我国　

会计准则的变革。　

一、我国会计准则变迁的博弈模型　

我国会计准则的变革，主要反映着两方面利益　

主体的博弈，一是代表我国政府的会计准则委员　

会。作为政府决策的坚定执行者，会计准则委员会　

48[收稿日期]2002-02-25[作者简介]胡希宁(1952-),男,安徽芜湖人,中共中央党校经济学教研部教授;贾小立(1970-),男,山西洪洞人,中共中央党校研究生院硕士研究生。博弈论的理论精华及其现实意义

胡希宁1贾小立2

(1.中共中央党校经济学教研部,北京100091;2.中共中央党校研究生院,北京100091)

[摘要]经济博弈论以贴近现实的方式,揭示了现代经济活动的内在规律。它的发展过程是纳什均衡从提出到改进的过程。无论在理论上还是在实践上,博弈论都具有重要的现实意义。

[关键词]博弈论;纳什均衡;信息经济学

[中图分类号]F062.5[文献标识码]A[文章编号]1007-5801(2002)02-0048-

06第6卷第2期2002年5月中共中央党校学报

JournalofthePartySchooloftheCentralCommitteeoftheC.P.C.Vol.6,No.2May.,2002

博弈论(GameTheory)研究的是,各个理性决策个体在其行为发生直接相互作用时的决策及

决策均衡问题。冯・诺伊曼(JohnVonNeumann)

与摩根斯坦恩(OskarMorgenstern)合作出版的

《博弈论与经济行为》(1944)一书第一次系统地将博弈论引入经济学中。到20世纪50年代,合作博

弈发展到鼎盛期,非合作博弈也开始产生。纳什(Nash,J.F.)的《N人博弈的均衡点》(1950)、《非合作博弈》(1951)明确提出了“纳什均衡”(Nash

Equilibrium),图克(Tucker)则定义了“囚徒困境”(Prisoners’Dilemma,1950)。两人的著作奠定了现代非合作博弈论的基石。泽尔滕(R.Seleten,

1965)首次将动态分析引入博弈论,提出了纳什均衡的第一个重要改进概念———“子博弈精炼纳什均

衡”(SubgamePerfectNashEquilibrium)和相应的求解方法———“逆向归纳法”(Bakeward