分成销售方式下的财税处理

分期收款销售商品的财税处理（下）李云彬周凡宜禾本版11月15日刊载了《分期收款销售商品的财税处理》（上），本文继续刊发下篇的内容。

值得注意的是，在采用递延方式分期收款销售商品的情况下，企业应当根据《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第14号——收入应用指南》的规定，在商品交付给购货方时一次性确认营业收入。

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，在合同约定的收款日期确认增值税纳税义务发生时间。

因此，在会计处理上确认营业收入时，税务处理上并不需要当即计算增值税销项税额，而应当在合同约定的收款日期计算缴纳，其性质类似于递延所得税负债，可以通过增设“递延增值税负债”科目，以协调企业会计准则与税法之间在增值税上产生的差异，将来在合同约定的收款日期再由“递延增值税负债”转化为“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

在本例中，甲企业于2009年1月2日确认主营业务收入时，确认“递延增值税负债”145.30万元，从2009年末起，分5年分期平均由“递延增值税负债”转化为“应交税费——应交增值税（销项税额）”29.06万元。

“递延增值税负债”科目期末余额应当根据不同情况，填写在资产负债表的“其他非流动负债”项目或者“一年内到期的非流动负债”项目。

①2009年12月31日收款时甲企业应当在每年年末收款时，一方面应将“递延增值税负债”转化为“应交税费——应交增值税（销项税额）”，另一方面应将本期分摊的未实现融资收益抵减财务费用。

借：银行存款200贷：长期应收款——乙企业——货款170.94长期应收款——乙企业——税款29.06借：递延增值税负债29.06贷：应交税费——应交增值税（销项税额）29.06借：未实现融资收益54.22贷：财务费用54.22。

②2009年12月31日长期应收款暂时性差异的计算及递延所得税的确认A.2009年12月31日，该项长期应收款的账面价值为（854.70＋145.30－170.94）－（170.94＋29.06－54.22）＝683.28（万元）。

分期收款销售商品会计和税务怎么处理分期收款销售商品会计和税务怎么处理例：2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为1560万元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。

假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。

1.会计处理分期收款销售商品（通常超过3年），应根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认为未实现融资收益。

甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元，未来5年收款额的现值等于现销方式下应收款项金额，用插值法计算折现率为7.93%（略）。

（1）2009年1月1日实现销售时（单位：万元，下同）借：长期应收款2000（应收合同或协议价款）银行存款340贷：主营业务收入1600（应收价款的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）340未实现融资收益400借：主营业务成本1560贷：库存商品1560。

（2）2009年12月31日收取货款时借：银行存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益126.88贷：财务费用126.88。

注：未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）x实际利率，未实现融资收益属于长期应收款备抵账户。

2.税务处理《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2009年税法确认的当年收入为400万元。

3.财税差异分析2009年会计确认的收入为1600万元，成本为1560万元；税法确认的收入为400万元，成本为312万元（1560÷5）；会计上确认的财务费用为-126.88万元。

此项业务2009年汇算清缴时需纳税调减78.88（1600－1560＋126.88－400＋312）万元。

今日实务！分期收款销售货物的会计与税务处理《企业会计准则第14号——收入（2006）》第五条规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

《企业会计准则第14号——收入（2006）》应用指南规定：销售商品收入金额的计量根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。

某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。

《企业会计准则第14号——收入（2014）》第十七条规定：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。

该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

下面用一个案例来说明一下相关会计和税务处理。

例：小保公司（增值税一般纳税人）2018年1月1日销售给甲公司（增值税一般纳税人）一套大型生产设备，此设备采购成本800万元，当月给甲公司安装完成。

销售合同约定该机器设备的总价不含增值税1000万元，分三年收取价款，2018年12月31日收款500万元，2019年12月31日收款300万元，2020年12月31日收款200万元，在小保公司收取款项当日，为甲公司开具增值税专用发票。

假设实际折现率为6%。

如何分解营业额进行营业税纳税筹划营业税是一种按照企业的营业额计算和征收的税收。

针对高营业额的企业，进行有效的营业税纳税筹划可以合法地降低税负，提高企业盈利能力。

本文将介绍如何分解营业额，并利用分解结果进行营业税纳税筹划的相关方法和技巧。

一、什么是营业税分解营业税分解是将企业的营业额拆解成不同的组成部分，以实现合法的减税或优惠税收的目的。

分解营业额可以合理地将收入与费用进行分类，使税务主管机关在计算和征收营业税时，依法依规地享受相应的税收优惠政策。

二、营业税分解的方法1. 按照行业分类分解：根据不同的行业特点和税收政策，将营业额按照行业进行分类分解。

例如，对于餐饮业来说，可以将收入分解为堂食收入、外卖收入、宴会收入等；对于房地产业来说，可以将收入分解为租金收入、房屋销售收入等。

2. 按照产品或服务分类分解：根据企业提供的产品或服务的不同属性，将营业额进行分类分解。

例如，对于电商企业来说，可以将销售额分解为不同商品的销售额；对于服务企业来说，可以将收入分解为不同服务项目的收入。

3. 按照地区分类分解：根据企业业务所涉及的地区不同，将营业额按照地区进行分类分解。

例如，对于连锁店来说，可以将销售额按照不同地区的营业额进行分解。

4. 按照渠道分类分解：根据产品或服务的销售渠道的不同，将营业额按照渠道进行分类分解。

例如，对于零售企业来说，可以将销售额分解为线上销售额和线下销售额。

三、营业税纳税筹划的方法1. 合理选择税务政策：根据不同的分解结果，选择适合企业的税收政策。

例如，对于收入以租金收入为主的企业，可以选择享受房地产税收优惠政策；对于收入以出口为主的企业，可以选择享受出口退税政策。

2. 合理配置营业额：根据不同的分解结果，合理配置营业额，使得高税率的收入占比较低，低税率的收入占比较高。

例如，对于收入以低税率项目为主的企业，可以适当提高该项目的收入比例，从而降低整体的营业税税负。

3. 合理调整成本费用：根据不同的分解结果，合理调整成本费用的归类和计算方式，以降低企业的税负。

分期收款销售商品财税处理差异与财税差异协调企业在销售商品时，有时会采取分期收款结算⽅式，即商品已经交付，货款分期收回。

通常认为，这种结算⽅式是销售⽅向购货⽅提供免息信贷，具有融资性质。

由于财务会计与税收对分期收款结算⽅式政策与处理规定的不同，造成许多企业在处理分期收款销售商品业务时感到⼗分棘⼿，对如何协调财税⼆者之间的关系感觉茫然。

本⽂在剖析分期收款销售商品会计和税收处理差异基础上，试图为合理协调⼆者之间的关系提供参考。

⼀、分期收款销售商品的财税处理差异(⼀)分期收款销售商品会计处理按照《企业会计准则第14号——收⼊》(财会[2006]3号，以下简称收⼊准则)第五条的规定，合同或协议价款的收取采⽤递延⽅式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收⼊⾦额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采⽤实际利率法进⾏摊销，计⼊当期损益。

根据《财政部关于印发〈企业会计准则——应⽤指南〉的通知》(财会[2006]18号)中《企业会计准则第14号——收⼊应⽤指南》(以下简称收⼊指南)的规定，企业销售商品满⾜收⼊确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收⼊⾦额。

从购货⽅已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。

某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项摊余成本和实际利率计算确定的摊销⾦额，冲减财务费⽤。

其中，实际利率是指具有类似信⽤等级的企业发⾏类似⼯具的现实利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。

在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率进⾏摊销与采⽤直线法进⾏摊销数额相差不⼤的，也可以采取直线法进⾏摊销。

分期收款销售的财税处理分期收款销售的财税处理一、分期收款销售收入的确认财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。

【例】假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元（不含增值税），由于B公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计9万元(不含税)。

在不考虑增值税的情况下，按新准则确认收入的会计处理如下：第一年借：长期应收款 90000贷：主营业务收入 80000未实现融资收益 10000期末借：未实现融资收益 4880 贷：财务费用 4880第二年借：未实现融资收益 3348贷：财务费用 3348第三年借：未实现融资收益 1772贷：财务费用 1772注：采用插值法计算可得实际利率约为6.1%，按此实际利率计算的每期应确认的利息收入分别为4880元、3348元、1772元，合计10000元。

二、分期收款销售增值税会计处理分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。

由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。

仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：应确认的主营业务收入=80000(元)销售收入应交增值税额=80000×17%=13600(元)不含税利息收入(未实现融资收益)=10000÷1.17=8547(元)利息收入应交增值税额=8547×17%=1453(元)应交增值税总额=13600+1453=15053(元)长期应收款=80000+8547+15053=103600(元)采用插值法计算出实际利率为5.25%：(一)增值税销售时一次计缴会计分录如下：(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：借：长期应收款 103600贷：主营业务收入 80000未实现融资收益 8547应交税费——应交增值税(销项税额) 15053(2)2007年12月31日，会计分录为：借：银行存款 34533未实现融资收益 4200贷：长期应收款 34533财务费用 4200(3)2008年12月31日，会计分录为：借：银行存款 34533未实现融资收益 2871贷：长期应收款 34533财务费用 2871(4)2009年12月31日，会计分录为：借：银行存款 34534未实现融资收益 1476贷：长期应收款 34534财务费用 1476(二)增值税分期计缴会计分录如下：(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：借：长期应收款 103600贷：主营业务收入 80000未实现融资收益 10000应交税费——应交增值税(销项税额) 13600(2)2007年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税=(4914÷1.17)×17%=714(元)借：银行存款 34533未实现融资收益 4914贷：长期应收款 34533财务费用 4200应交税费——应交增值税(销项税额) 714(3)2008年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税=(3359÷1.17)×17%=488(元)借：银行存款 34533未实现融资收益 3359贷：长期应收款 34533财务费用 2871应交税费——应交增值税(销项税额) 488(4)2009年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税=(1727÷1.17)×17%=251(元)借：银行存款 34534未实现融资收益 1727贷：长期应收款 34534财务费用 1476应交税费——应交增值税(销项税额) 251由以上会计处理可见，利息收入应交的增值税不论一次确认还是分期确认，均不影响所缴纳增值税总额，也不影响每期实际确认的利息收入。

销售佣金的财务与税务处理分析销售佣金在财务与税务处理上有着重要的影响，因为它直接关联到销售收入和支出的计算。

在进行销售佣金的财务与税务处理时，需要考虑以下几个方面：佣金计算方式、会计处理、税务处理和佣金与销售绩效的关系。

首先，佣金计算方式是进行财务与税务处理的基础。

佣金计算方式通常有固定佣金和提成两种形式。

固定佣金是根据销售额或者销售数量来确定的，而提成是根据销售额的一定比例来确定的。

公司可以根据销售业绩、市场竞争等因素来选择合适的佣金计算方式。

不同的佣金计算方式会对财务与税务处理产生不同的影响。

其次，会计处理是确保佣金正确记录和核算的重要一环。

根据佣金计算方式的不同，需要在会计科目中正确分类和记录佣金相关的收入和支出。

对于固定佣金，其计入销售成本中，而对于提成佣金，需要将其计入销售费用中。

此外，在会计处理中需要确保佣金的准确和及时支付，以避免潜在的风险和纠纷。

第三，税务处理是考虑到企业所得税等税务方面的重要因素。

对于佣金的税务处理，需要根据当地税法进行合理合法的规划和申报。

根据我国税法，一般来说，佣金支出可以在计算企业所得税时作为费用进行抵减。

但是，需要注意的是，对于高额佣金支出，税务机关可能会对其进行审查和调整，因此企业需要保留相关的合同和凭证等资料作为备查。

最后，在进行销售佣金的财务与税务处理时，需要考虑佣金与销售绩效之间的关系。

销售佣金是激励销售人员积极开展业务的重要手段之一，它与销售绩效直接相关。

因此，在制定佣金政策时，公司需要考虑激励合理性和绩效评估的标准，以确保佣金与销售人员的实际贡献相匹配。

同时，还需要制定相应的绩效考核和佣金结算流程，以保证佣金的公平与公正。

总之，销售佣金的财务与税务处理是一项复杂且重要的任务，需要公司在制定佣金政策时考虑到因素包括佣金计算方式、会计处理、税务处理和佣金与销售绩效之间的关系。

只有做好这些处理，才能确保佣金的合理支付和合规申报，从而推动企业的销售业绩和财务状况的健康发展。

汇算清缴实务：分期收款销售商品的财税处理与纳税调整汇算清缴实务：分期收款销售商品的财税处理与纳税调整彭怀文【案例】甲公司生产数控机床，有两种销售政策：现销和分期收款两种。

2019年6月，甲公司与乙公司达成协议，乙公司采用分期付款的方式购进甲公司的数控机床2台。

协议约定：乙公司在2019年7月1日前支付首付款100万元（不含税），余下的货款每个季度末支付115万元（不含税），连续支付8个季度。

增值税税额按照合同约定支付货款时的法定税率计算确定，甲公司开具增值税专用发票，乙公司实际按照加税合计金额支付货款。

已知：该2台机床现销的销售价格为900万元（不含税价），税率签署合同时为13%。

假定甲公司与乙公司在2019年度都依照合同按时履约。

假定甲公司机床的成本为600万元。

问题：甲公司2019年度的财税处理及纳税调整解析：一、会计处理分析（一）收入的确认甲公司应按照《企业会计准则第14号——收入》（2017版）规定进行分析与判定：因此，甲公司应在2019年6月发出机床时，确认收入的发生。

（二）收入的计量《企业会计准则第14号——收入》（2017版）第十七条规定：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。

该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。

本案例中，甲公司与乙公司的合同中存在重大融资成分，乙公司如果采用现金支付付款的话，销售价格是900万元。

因此，应以现销的900万元作为甲公司收入的计量金额，而乙公司实际付款1020万元（即100+115×8）与900万元之间的差额120万元，确认为"未实现融资收益"，并采用实际利率法在合同期内（8个季度）摊销。

二、税务处理分析（一）增值税处理《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（三）款规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。