财产转让税务筹划技巧

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企业税务筹划的管理与技巧

作者：段金沛

来源：《财会学习》2019年第33期

摘要：企业税务是企业财务部门运行的重要内容，税务筹划的工作质量和效率，不仅仅是展现着企业财务部门团队整体的工作能力水平，还体现着和影响着企业在未来创新选择和发展方向，故如何提升企业税务筹划质量也是一项基础内容。本文将以企业税务筹划为主要内容，结合企业税务筹划管理中存在的问题，分析造成问题的根源，并以相关制度和科学理念对企业税务筹划提出合理的管理措施，确保企业的正常运行。

关键词：企业;税务筹划;管理;技巧

随着经济市场的不断变化，越来越多的企业不再局限于传统的发展规模，而转向规模更大、发展更先进的市场，得到了巨大经济发展空间和消费市场，但是同样的所面临的各种挑战也就更多、更复杂，这也就造成了企业税务内容的增加和繁琐，企业税务运行管理中频频出现各种核算问题，小则影响企业资金运行，大则影响项目正常投资，甚者违反国家相关规定进而取消各种运行资格，则在此种情况下，企业既想要扩大发展，也想维护运行资金的正常使用，就得必须做好企业税务筹划的管理，优化财务税务实际流程，增强数据信息准确性和真实性。

一、企业税务筹划的管理

（一）完善税务筹划组织

1.组建专业团队。完善税务筹划组织的第一步就是组建专业的团队，不仅仅是包括专业的财务人员，还包括专业的数据分析、信息数据采集等等，只有基于大量的专业数据信息，才能正确掌握税务筹划的方向，再根据筹划方向对财务进行分析，相对应的招选更加专业人员，将团队打造为多元化的专业团队，以丰富的经验规划未来可持续发展的企业税务发展方向，保障企业的正常运行。2.完善税务筹划制度。拥有了专业的税务筹划组织之后，就是要完善税务筹划制度，制度内容不仅仅是包括着税务核算、税务流程等，还包括着税务筹划工作标准、不同工作人员的责任制度，明确每一位财务人员的工作内容，保证工作分工明确，再者，明确分化税务流程不同环节的总负责人，管理好各自责任和部门工作交接，避免出现问题，各部门之间相互推卸责任。

圆园19年第12

期近年来袁国家税务总局尧财政部单独或联合陆续发布了关于企业重组业务尧不动产投资渊或收回冤业务所涉及的各税种的税收政策袁为企业间的兼并重组尧资产划转相关的涉税业务提供了政策依据遥很多时候袁如果直接进行资产交易袁交易各方会承担比较高的税负袁但如果通过税务筹划袁将直接交易变为不动产投资袁或者资产划转袁则可以大幅度降低税负袁节约成本遥企业在进行税务筹划时袁应充分考虑交易所涉及的各项税收政策袁并且结合自己的实际情况袁对各种交易方式进行比较袁综合判断各方案的优劣袁在此基础上作出最优决策遥下面袁本文将通过一个案例袁对集团下属企业之间的不动产转让涉税问题进行简单分析遥一尧案例简介AB集团下属两个全资子公司A尧B袁均非房地产开发企业袁其中A公司是一家制造业企业袁拥有一栋具备生产能力的厂房袁该厂房属于自建袁于2016年5月开始建设袁2016年年底完工并正式投入使用遥截至2018年12月31日袁该厂房已计提折旧630万元袁账面净值2520万元袁评估价格5500万元遥2018年12月31日袁AB集团为了整合集团内部资源袁计划将A公司的厂房转让给B公司袁有三种方案院方案一袁A公司按照评估值直接将厂房出售给B公司曰方案二袁A公司以此厂房按照评估价作价5500万元袁对B公司进行投资曰方案三袁A公司将此厂房以及与其相关的经营单元整体划转给B公司遥二尧案例分析方案一院A公司按照评估值直接将厂房出售给B公司根据相关文件规定袁转让方A公司应当按评估价5500万元为基础袁按照适用税率袁缴纳增值税及其附加尧印花税尧土地增值税尧契税尧企业所得税遥受让方B公司也应当以评估价5500万元作为依据袁缴纳印花税尧契税袁同时B公司以5500万元作为取得厂房的所得税的计税基础袁取得的增值税专用发票可以进行抵扣遥方案二院A公司以厂房作价对B公司进行投资增值税及附加税院根据文件规定袁A公司以厂房作价对B公司进行投资应视同销售并以评估价5500万元为计税依据缴纳增值税袁同时计算缴纳城建维护建设费尧教育费附加遥印花税院A公司尧B公司应分别按照产权转移书据所载金额5500万元缴纳印花税袁适用的印花税税率0.05%遥土地增值税院由于A尧B公司均非房地产开发企业袁根据文件规定袁A公司以厂房对外投资袁并将权属转移至被投资企业暂不缴纳增值税袁因此此项交易无需缴纳土地增值税遥契税院根据文件规定袁由于A尧B两公司均为AB集团的全资子公司袁A公司以不动产厂房对B公司进行投资袁属于同一投资主体内部所属企业之间土地尧房屋权属的划转袁受让方B公司不缴纳契税遥企业所得税院根据文件规定袁A公司以不动产作价对外投资袁视同转让不动产袁以非货币性资产对外投资应确认非货币性资产转让所得袁并可在不超过5年期限内袁分期均匀计入相应年度的应纳税所得额袁按适用的税率计算缴纳企业所得税遥方案三院资产划转渊A公司将此厂房以及与其相关的经营单元整体划转给B公司冤增值税及附加税院根据营改增的相关政策规定袁A公司划转资产给B公司时袁将与这部分资产相关联的债权尧负债和劳动力一并转让给B公司袁其中涉及的厂房转让行为袁不征收增值税袁故按照此方案进行重组可以避免缴纳增值税遥目前与不动产转让行为相关的增值税优惠政策仅此一项袁企业应全面尧充分了解相关的税收政策袁通过对交易形式尧交易内容的设计袁合理进行税收筹划袁正确适用资产重组的税收优惠待遇袁减少增值税税收支出袁降低企业税负成本遥印花税院A尧B公司应分别按照产权转移书据所载金额袁也就是以账面价值为依据缴纳印花税遥土地增值税院集团内部子公司之间不动产划转袁由此导致的不动产在法人单位之间转移袁目前尚没有文件对此类业务是否能享受到土地增值税优惠政策未作明确规定遥在实际操作中袁由于没有适用的税收优惠政策袁只能按照土地增值额缴纳土地增值税袁由于不动产袁尤其是连带土地一起转让的不动产评估增值金额一般会比较大袁由此导致的税负会相对较高遥契税院A公司将不动产厂房划转给B公司袁属于同一投资主体下属企业间的资产划转袁符合相关文件规定袁受让方B公司不缴纳契税遥所得税院根据所得税的相关文件规定袁由于A公司和B公司均为AB集团100%控股袁假设符合其他条件袁A公司中与厂房相关的经营单元整体按账面净值划转给B公司袁并不浅谈集团内部不动产转让涉税问题及税务筹划屈殿超摘要院随着经济的发展袁我国出现了很多集团公司袁这些集团公司规模普遍较大袁分渊子冤公司众多袁集团下属企业的交易也越来越多且形式各异遥集团公司为了优化业务架构袁会不断对下属公司的资源进行整合袁因此会经常主导下属企业之间的资产划转尧股权投资等交易袁以达到优化资源配置袁适应市场竞争的目的遥关键词院兼并重组曰不动产投资曰无偿划转曰税务筹划中图分类号院F275.4文献标识码院A作者单位院海南瑞泽新型建材股份有限公司管理荟萃

平价或低价转股既可能发生在关联方之间，也有可能发生在非关联方之间，还可能是特殊业务形成。

凡此种种，按税收的一般原则，都应该按照市场价格作为成交价格，无疑平价或低价转股违反了此原则，但税收也有例外原则，如个人所得税中就有“虽然价格偏低但有合理理由”情形，企业所得税亦有特殊并购重组延迟纳税规定。当发生特殊情形时，只要是合理合法处理也可达到不交税、少交税或延迟缴税的目的。

本文从不同角度对平价或低价转让股权进行风险评估并提出操作建议。

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不同税种影响

1增值税

对非上市企业的股权转让，不属于增值税征税范围，不缴增值税。对于上市公司的股票买卖，个人买卖不缴增值税，企业买卖股票需要缴增值税。对新三板挂牌企业的股票买卖，由于新三板属于非上市公众公司，目前多数人认可不需缴增值税。

故平价或低价转让股权不论在转让当期，还是未来股票上市，对增值税不受影响。

2企业所得税

平价或低价转让股权，若行为发生在关联企业之间，按《企业所得税法》第41条规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

同时，税法也有特别规定，《特别纳税调整实施办法（试行）的通知》（国税发[2009]2号）第30条：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。 实操中，由于涉及地方分成影响地方政府的收入，涉及股权变更的所得税，都会存在后续潜在的涉税麻烦，虽然按照程序执行，但依然难以避免增加后续工作难度。

3个人所得税

个人股东向其他单位或个人转让股权原则上说也应符合独立交易原则，否则税务机关可参照每股净资产进行核定。《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）：税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

有限合伙企业股权转让的税务筹划

2017-09-07

新《合伙企业法》的颁布后，有限合伙类股权投资企业（包括各种创投基金，持股平台）如雨后春笋般遍地开花。有限合伙企业通过普通合伙人和有限合伙人的法律界定，有效地匹配了股权投资基金中管理人和出资人的权利责任的架构。另外，税务因素也是一个重要的考量，有限合伙企业“先分后税”的税收政策也具有相对的优势，因而基于GP/LP的有限合伙企业近乎成为股权投资基金的标准模式。

大多数关于股权投资基金税务筹划的文章都是对于公司型、合伙型、契约性组织形式下，所得税差异进行简单概括，深入剖析较少。对于有限合伙型股权投资企业的股权转让所得，特别是自然人合伙人的个人所得税问题，也很少有文章说得清晰。

税率剖析

对于股权投资企业来说，股息红利收入相对较少，主要所得是股权转让的资本利得。对于公司型企业来说，所得税法定25%，如果分到个人股东，那么还有20%个人所得税，综合税率简单来说是45%。对于有限合伙企业，如果合伙人是公司法人，那么基于先分后税的原则，合伙企业层面不缴纳所得税，其实等同于公司制企业的25%法定所得税率。而对于有限合伙企业的自然人合伙人的所得税率，是20%还是5-35%？此中有乾坤，需要细细道来。

政策变迁

以2006年新《合伙企业法》的颁布为界限，关于合伙企业个人所得税收政策的发展历经了以下路径：

在《合伙企业法》修改前，《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发【2000】16号）首次明确从2000年1月1日起对合伙企业投资人的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税，停止对合伙企业征收企业所得税。这是国家层面首次以文件形式明确合伙企业不征所得税的原则，为合伙企业的征税奠定总体基调。 为贯彻16号文精神，财政部、税务总局出台了《财政部、国家税务总局关于征收个人所得税的规定>的通知》（财税【2000】91号）（以下简称：91号文）。第四条规定个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5％—35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。