转让定价的税收筹划技巧

企业集团税收筹划分析_华为转让定价避税案例

税收筹划对于我国企业来说是一个全新的课题，如何发现税收筹划空间并实施税收筹划是企业首先要考虑的问题。由于企业集团相对于独立企业来说选择空间更大，因而，本文把企业集团的税收筹划作为研究问题的切入点。

一、企业集团组建的税收筹划

１．经营地域的税收筹划。我国存在着企业在不同地区经营税收负担不同的情况。企业集团可以通过对成员企业所在地和核心控股公司所在地的选择进行有效的税收筹划，以享受政府区域性政策所提供的税收优惠。

２．投资方向的税收筹划。我国现在给予的税收优惠，目标之一是为了调整产业结构。企业集团可以利用自身优势，有意识地进行多元化投资，充分利用政府在调整产业结构上的政策，调整成员企业的生产结构，通过筹划降低企业的整体纳税成本。

二、企业筹集资金的税收筹划

１．资本弱化模式。在税收筹划过程中，企业应首先比较债务资本与权益资本的资金成本，包括资金占用费和资金筹集费。不同的筹资渠道资金成本各不相同，取得资金的难易程度也不同，因此，企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素，才能比较出哪种筹资方式更有利于企业。其次，企业债务资本与权益资本的比例如果合适，就可以保证企业生产经营的资金需要获得财务上的良好效应，即资本结构达到优化。如果债务资本超过权益资本过多、主要靠负债经营，则为资本弱化，对此，经济合作与发展组织（ＯＥＣＤ）解释为：企业权益资本与债务资本的比例应为１∶１，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。 ２．租赁模式。租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说，租赁可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，从而减轻税负。同时，租金的支付比较稳定，与购买机器设备相比，具有较大的均衡性。因为购买设备时，其价款一般为一次性支付，即使采用分期付款的方式，资金的支付时间仍比较集中。而租赁支付租金的方式可在签订合同时双方共同商定，这样，承租企业可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付使利润在各个年度均摊，以减轻税负。

土地使用权转让的税收筹划

土地使用权转让的税收筹划 土地使用权的转换是企业之间经常发生的行为，按照我国目前税法规定，转让土地使用权要缴纳5%的营业税及相应附加税费（大约0.5%左右），缴纳土地增值额30%～60%的土地增值税，按交易总额0.05%缴纳印花税，按交易总额的3%～5%缴纳契税。此外，企业还要按转让净收益缴纳25%的企业所得税。那么有没有方法降低税收成本呢？事实上通过税收筹划，完全能减轻土地使用权转让过程中的税收负担。 例：某单位属于一套班子两块牌子的企业。该企业成立初期为了征用土地的需要，分别注册了A、B两个公司，A公司是一家私营有限责任公司，成立于2003年1月，占地面积80亩。B公司是一家港资独资企业，成立于2003年6月，占地面积80亩。土地当年购买单价为10万元/亩，土地使用期为40年，现在市场价格为40万元/亩。现A公司要将其闲置不用的40亩土地转给B公司。我们拟定出下述三种转让方式。 一、土地直接转让：A公司将其闲置土地直接转让给B公司。根据税法规定，此种转让方式应缴税费（假设契税为3％）

（1）应缴营业税金及附加（40×40－40×10）×5.5％＝66（万元）； （2）应缴印花税40×40×0.05％＝0.8（万元）； （3）应缴土地增值税（40×40－40×10－66－0.8）×60％－（40×10+66+0.8）×35%＝516.54（万元）；注：土地增值率为（40×40－40×10－66－0.8〕÷（40×10+66+0.8）=242.8%； （4）应缴企业所得税〔40×40－（40×10－400/40×3）－66－0.8－516.54〕×33％＝213.4（万元）； （5）应缴契税（由B公司缴纳）40×40×3％＝48（万元）； 土地转让应缴纳税费共计：213.4＋516.54＋0.8＋66＋48＝844.74（万元）。 二、以土地使用权作价出资：A公司将闲置土地的土地使用权作为对B公司的投资进行转让。此种转让方式应缴税费： （1）营业税金及附加。根据财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕192号）规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税”，不需缴纳营业税。 （2）印花税。按产权转移书据缴纳印花税：40×40×0.05%=0.8（万元）。 （3）土地增值税。根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税〔1995〕48号）规定：“对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以房地产作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税”，不需缴纳土地增值税。但需要注意的是《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）文件对房地产企业作出了特殊规定：“对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕048号）第一条暂免征收土地增值税的规定。” （4）企业所得税。企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。应缴企业所得税〔40×40－（40×10－400/40×3）-0.8〕×33％＝405.64（万元）。 （5）契税。此种方式属于企业投资行为，应缴纳契税（由B公司缴纳）48万元。 土地作为投资应缴纳税费合计405.64+0.8＋48＝454.44（万元）。 三、产权转让：A公司将拟转让的土地及相关的资产、负债、人员等，分立为独立核算的子公司C。然后将其拥有C公司的股权转让给B公司。股权转让完成后，B公司吸收合并C公司，C公司的产权转入B公司即可。此种转让方式应缴税费如下： （1）营业税金及附加。此种行为系企业吸收合并，并非转让无形资产或销售不动产，亦不属于税法规定的视同销售行为，依据《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函〔2002〕165号）规定：“转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。”故不缴纳营业税。 （2）印花税。根据《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税〔2003〕183号）的有关规定，企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。企业合并属于改制行为，故不缴纳印花税。

转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定的，价格，纳税人在商业交易中往往利用转让定价法，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以减轻税负。转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，也是税务部门重点调查的对象。

如何实施转让定价的税收筹划呢?让我们来看下面的例子。

甲企业主要生产制造X产品，产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后单位生产成本为450元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为500元。 X产品平均售价每件800元，2012年销售X产品25万件。甲企业适用所得税税率为25％，其他有关数据如下：

(1) 产品销售收入20000万元；

(2) 产品销售成本12500万元；

(3) 产品销售税金及附加200万元；

(4) 管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；

(5) 利润总额5000万元；

(6) 应纳所得税额1250万元。

该企业对产品生产的各个工序进行分析，发现第三道工序增加的成本很少厂仅为50元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。

他们设想，如果在低税率地区，比如深圳科技工业园区投资设立—全资子公司《以下简称乙企业)，因为该企业离深圳市不远，而且是在深圳科技工业园区的高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％。甲企业将X产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20％后，以540元的售价销售给乙企业，、由乙企业负责完成X产品的第三道工序…假设甲企业的管理费，用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。则：

甲企业：

(1) 产品销售收入=25X540=13500(万元)

(2) 产品销售成本=25X450=11250(万元)

(3) 产品销售税金及附加180万元：

(4) 管理费用、财务费用、销售费用合计=2300x90％ =2070 (万元)

土地使用权转让的税收筹划 土地使用权转让的税收筹划

随着房地产市场的快速发展，房地产交易活动日渐频繁，其中，国有土地使用权的转让交易由于其在房地产前期开发中地位重要，涉及金额较大，尤其受到房地产开发企业的重视，但是，采取何种土地使用权转让方案能够做到最大限度的节省税费又是实践中的一个难题，笔者结合了工作中的案例，在查阅了相关的法律法规的基础上，从法律和实践的角度对此问题进行了一些探讨，以期能推动该问题的解决。

一、案例导引

甲公司与乙公司投资设立丙公司，甲公司为外商投资企业，采用货币出资；乙公司拥有地块A，采用该地块国有土地使用权出资，现甲公司为进行房地产开发，希望从丙公司处转让该地块A进行房地产开发，甲丙两公司就此项土地使用权转让达成初步意向，但对采取何种转让方式能够最大限度的减少税费双方产生了疑惑，就此问题的解决笔者进行了一些探讨，提出了三种不同的转让方案，并就每种方案均进行了详细的税务筹划。

二、方案分析

（一）方案一 ——土地使用权直接转让

该方案的基本操作流程较为简单，即由丙公司直接将自己拥有的土地使用权转让给乙公司，其中涉及的税费由双方分别缴纳。

土地使用权转让受《土地管理法》、《城市房地产管理法》、《土地管理法实施条例》等一系列与土地使用权转让有关的法律法规调整。其中，《城市房地产管理法》第三十八、三十九条就土地使用权的转让进行了一些限制性规定，因此，在采取方案一进行土地使用权转让时必须满足上述法律强制性规定条件，特别是目前仍存在的完成开发投资总额25%的限制。

关于方案一在实施过程中要缴纳的税费，主要涉及到营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税、企业所得税、契税和印花税，其中营业税、土地增值税、企业所得税和契税缴纳负担较重，如按照规定缴纳将大大加重企业的财务负担。

综上，方案一优势在于转让程序简单，但缺点在于土地使用权转让的税费成本较高，除交易手续费和印花税等外，受让方要缴纳较高的契税，而转让方需缴纳较高的营业税、土地增值税，这样一来就大大增加了企业的开发成本，加重了双方企业的负担。