第三章 金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整

青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
三、期末计价的差异分析与纳税调整
• 会计处理：
（1）当公允价值＞账面价值时，
• 借：交易性金融资产——公允价值变动
• 贷：公允价值变动损益
（差额）
（2）当公允价值＜账面价值时，
• 借：公允价值变动损益
•
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（差额）
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（应收利息）
贷：投资收益
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二、持有期间的差异分析与纳税调整
• 税务处理：
– 收益确认时间
• 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另
有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实 现。 实施条例第17条
• 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实
票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2014年4月20日，乙公司宣告 发放2013年现金股利2 000 000元。2014年5月10日，甲公司收到乙公司发 放的2013年现金股利。2014年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票 全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。
企业会计准则和税法 的差异分析与纳税调整
第三章 金融资产会计处理和税务 处理中的差异分析与纳税调整
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主讲人：张园园
金融资产与投资资产
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产
金 融 资 产
持有至到期投资
贷款和应收款项
投 资 资 产
可供出售的金融资产
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纳税调整
日期
2013.1.1 2013.6.30
当期损益
-2万 17万
应纳税所得额
纳税调整
2万
2万
15万
2013.12.31 合计
2014.3.31
-3万 12万
8万
2万 4万
118万-102万=16万
5万 8万
8万
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暂时性差异和递延项目
日期 账面价值 计税基础 应纳税暂 时性差异 △递延所 得税负债
4
贷款和应收款项会计处理和税务处理中 的差异分析与纳税调整
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第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整
取 得 时
持 有 期 间
期 末 计 价
处 置 时
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一、取得时的差异分析与纳税调整
要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。
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第二节 持有至到期投资会计处理和税务处理 中的差异分析与纳税调整
• 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
• 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：
2013.9.20
2013.12.31
171.12万
32.88万
8.22万
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案例分析
【例3-2】 2013年1月1日，大盛股份有限公司从二级市场支付价款102万元
（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）购入黄海股份有限公司发行的债
券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年
（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允 价值和支付的相关税费为成本。
– 关于国债成本确定问题
为成本；
国税公告【2011】36号
（1）通过支付现金方式取得的国债，以买入价和支付的相关税费
（2）通过支付现金以外的方式取得的国债，以该资产的公允价值
该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
• 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
• 股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发 行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
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值为2 300 000元（不含利息）。2013年7月10日，收到丙公司债券2013年
上半年利息。2013年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元（不
含利息）。2014年1月10日，收到丙公司债券2013年下半年利息。2014年6
月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。
价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进长 城股份有限公司的股票20万股确认为交易性金融资产，另支付 相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利，6
月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万 元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元
现。 实施条例第18条
• 企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债
利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入
的实现。 国税公告【2011】36号
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二、持有期间的差异分析与纳税调整
• 税务处理：
– 免税收入
（1）国债利息收入；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与
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三、期末计价的差异分析与纳税调整
• 税务处理：
– 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产 、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计
税基础。 实施条例第56条
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三、期末计价的差异分析与纳税调整
• 差异分析与纳税调整：
– 当公允价值＞账面价值时，
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本章目录
W W W . 1 P P T. C O M
1 2
3
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整
持有至到期投资会计处理和税务处理中 的差异分析与纳税调整 可供出售金融资产会计处理和税务处理中 的差异分析与纳税调整
二、持有期间的差异分析与纳税调整
• 差异分析与纳税调整：
– 差异分析：收益确认时间不同
• 会计处理：被投资方宣告发放现金股利时/每一个资产负债表日
• 税务处理：被投资方作出利润分配决定的日期/合同约定的债务 人应付利息的日期
– 纳税调整：
• 当存在符合条件的免税收入时，会计上确认收益，但是税法上不 需要纳税，应调减应纳税所得额。
利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
（1）2013年1月5日，收到该债券2012年下半年利息2万元：
（2）2013年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）； （3）2013年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2013年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
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（或相反）
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四、处置时的差异分析与纳税调整
• 税务处理：
– 企业转让财产的收入应依法缴纳企业所得税，转让财产
收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股 权、债权等财产取得的收入。 实施条例第16条
– 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本（历 史成本），准予扣除。 实施条例第72条
所得额
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二、持有期间的差异分析与纳税调整
• 会计处理：
（1）收回垫支的现金股利或债券利息时，
• 借：银行存款
• 贷：应收股利（或应收利息）
（2）被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算利 息时，
• 借：应收股利 •
•
（宣告发放的现金股利×持股比例） （面值×票面利率）
和支付的相关税费为成本。
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一、取得时的差异分析与纳税调整
• 差异分析与纳税调整：
– 差异分析：交易费用的处理不同
• 会计处理：计入当期损益（即投资收益）
• 税务处理：计入投资成本
– 纳税调整：
• 交易性金融资产的账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异 • 计入投资收益的交易费用当期不允许税前扣除，需要调增应纳税
（5）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息； （6）2014年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款 118万元（含1季度利
息1万元）。
企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。
要求：作出该公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。
青岛大学国际学院会计教学部
。
主讲人：张园园
日期
2013.6.10 2013.6.20 2013.6.30
账面价值
296万
计税基础
297.2万
应纳税暂 时性差异
△递延所 得税负债
296万+130万 =426万 30万×12 =360万
360万×12/30 =144万 12万×17 =204万
297.2万+130.6万 =427.8万