认定、审计目标和审计程序之间的关系举例

审计程序与审计目标的对应关系随着企业日益发展壮大，财务管理也日趋复杂，为保证财务报表的真实性和准确性，审计程序和审计目标的对应关系显得十分重要。

一、审计程序审计程序是审计工作的具体操作步骤和方法，是完成审计的具体工作。

审计程序可以分为有关会计信息系统的审计程序、有关账户余额的审计程序和有关交易的审计程序。

1. 有关会计信息系统的审计程序审计人员需要了解被审计单位所使用的会计信息系统，对其进行评估，确定其合理性和完整性。

审计人员需要了解被审计单位的内部控制制度，通过检查系统的安全性、可靠性、完整性、有效性等方面，发现会计信息系统存在的问题，制定相应的改进方案。

2. 有关账户余额的审计程序审核账目余额需要进行账目的清理和调整，验证凭证的真实性、完整性和准确性。

审计人员可以通过抽样和交叉复核等手段，对账户余额进行逐个检查，发现可能存在的错误和漏洞，并及时制定出相应的纠错措施。

3. 有关交易的审计程序审计人员需要对所有涉及到的交易进行详细地审计，包括交易前、交易过程和交易后的各个环节。

例如，审计人员需要了解交易的相关凭证、人员、地点、时间、物品等信息，进行交叉检验和复核，并发现是否存在违规行为。

如果存在违规行为，应立即采取措施遏制其扩散。

二、审计目标审计目标是审计工作的最终价值和效果。

审计人员的工作目标是保证被审计单位的财务报表真实、准确和完整，发现可能存在的错误和漏洞，并为被审计单位提供相应的改善建议。

1. 真实性审计人员需要对被审计单位上报的财务报表进行真实性审核。

只有在报表的数据真实且符合实际情况，审计人员才能认为这是一份真实的财务报表。

2. 准确性审计人员需要对被审计单位提供的财务报表进行准确性审核。

这意味着，财务报表上反映的数据应该基于准确、完整和可靠的数据来源。

审计人员需要通过交叉检验、复核等方式，确保报表的数字是完全准确的。

3. 完整性审计人员需要对被审计单位提供的财务报表进行完整性审核。

认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表审计程序财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。

√B 所有应当记录的营业收入均已记录。

√C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。

√D 营业收入已记录于正确的会计期间。

√E 营业收入已记录于恰当的账户。

√F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号执行(一) 主营业务收入C 1.获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

SA2 执行ABC 2.实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

6)确定可接受的差异额；7)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；8)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； 9)评估分析程序的测试结果。

被审计单位： 项目： 存货日期：审计目标审计程序与盘点管理索引号：ZI财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表 审计目标财务报表认定存 在完整性权益 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的存货是存在的。

√B 所有应当记录的存货均已记录。

√C 记录的存货由被审计单位拥有或操纵。

√D 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的√计价调整已恰当记录。

E 存货已按照企业会计准那么的规定在财务报表中√作出恰当列报。

二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序〔一〕材料采购〔在途物资〕1.猎取或编制材料采购〔在途物资〕的明细表，复核加计是否正 D确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

2.检查材料采购或在途物资：(1)对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情形，必要时发ACD函询证；(2)检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在不属于材料采购〔在途物资〕核算的交易或事项；(3)检查月末转入原材料等科目的会计处理是否正确。

3.查阅资产负债表日前后 天材料采购〔在途物资〕增减变动的BA 有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有，那么应作出记录，必要时作调整。

4.如采纳打算成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发 D生额的运确实是否正确。

索引号 ZI3 略ZI4－1 ZI4－2略审计 目标可供选择的审计程序索引号5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明缘故，必 略 A要时提出建议调整。

6.依照评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

略〔二〕原材料7.猎取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、 ZI3 D明细账合计数核对是否相符。

8.实质性分析程序〔必要时〕：略(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的阻碍，以建立注册会计师有关数据的期望值：1) 比较当年度及往常年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对专门情形作出说明；2)比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性；3)核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用ABD量是否相符，并对专门情形作出说明；4)依照标准单耗指标，将原材料收发存情形与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理性；(2)确定可同意的差异额；(3)将实际的情形与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)假如其差额超过可同意的差异额，调查并猎取充分的说明和恰当的佐证审计证据〔例如：通过检查相关的凭证〕；(5)评估分析程序的测试结果。

应收账款的具体审计目标与认定对应关系表【原创实用版】目录1.应收账款的实质性程序2.审计目标与认定对应关系3.例子说明正文一、应收账款的实质性程序实质性程序是审计过程中对财务报表各项目进行详细审查的方法，主要包括以下几个方面：1.应收账款余额的验证：通过对客户提供的财务报表中的应收账款余额进行核查，确认其是否与客户账面上的记录一致。

2.应收账款的计价和分摊：审查应收账款的计价方法和分摊方式是否符合会计准则，以及是否存在异常情况。

3.应收账款的账龄分析：对不同账龄的应收账款进行分析，评估坏账风险，并检查是否已按照会计准则对坏账进行准备。

4.应收账款的明细账检查：抽查应收账款的明细账，确认账务处理是否正确，是否存在虚增或虚减的情况。

5.对账单的检查：审查客户提供的对账单，确认是否与财务报表中的应收账款余额一致。

二、审计目标与认定对应关系在审计过程中，审计师需要根据不同的审计目标，对应收账款进行不同程度的审查。

以下是应收账款的具体审计目标与认定对应关系：1.审计目标 1：证实应收账款的存在认定：应收账款的记录是否真实、准确2.审计目标 2：证实应收账款的权利和义务认定：应收账款的发生是否符合合同约定，是否存在争议或潜在的法律风险3.审计目标 3：证实应收账款的计价和分摊认定：应收账款的计价方法和分摊方式是否符合会计准则，是否存在滥用会计政策或估计的情况4.审计目标 4：证实应收账款的账龄分析和坏账准备认定：账龄分析是否合理，坏账准备是否充足，是否存在虚增或虚减的情况5.审计目标 5：证实应收账款的明细账和报表一致性认定：明细账和报表是否一致，账务处理是否正确6.审计目标 6：证实应收账款的真实性、准确性和完整性认定：应收账款的记录是否真实、准确、完整，是否存在漏报或虚报的情况三、例子说明以某公司 2021 年度的应收账款审计为例，审计师在进行应收账款的实质性程序时，需要对应收账款的各个方面进行审查，包括验证余额、分析账龄、检查明细账等。

审计程序与审计目标的对应关系审计程序是指审计人员在进行审计工作时所采取的具体步骤和方法，而审计目标则是审计人员根据客户需求和审计需求所制定的审计目标和目的。

审计程序和审计目标是相互关联的，下面我们将对审计程序与审计目标的对应关系进行分析：1. 风险评估，审计程序的目标是识别和评估企业面临的风险，通过风险评估确定审计重点和范围，从而保证审计工作的有效性。

审计目标是评估企业的内部控制及其运行状况，包括财务、经济环境等方面的风险。

2. 内部控制评估，审计程序的目标是评估企业的内部控制，确定控制效果及其运行状况，识别潜在的缺陷和弱点，为制定审计计划提供参考。

审计目标是评估企业内部控制的有效性和可靠性，对内部控制的设计和实施进行评估和改进。

3. 财务报表审核，审计程序的目标是验证财务报表的真实性、准确性和完整性，确定财务报表是否符合会计准则和法律法规的要求。

审计目标是验证财务报表的真实性和可靠性，并提供审计意见，确认财务报表的真实性和准确性。

4. 现场检查，审计程序的目标是对企业现场进行检查，了解企业的实际情况，验证财务报表中的交易是否真实存在。

审计目标是确认财务报表中的交易是否真实存在，并发现存在的问题和风险，为后续的审计工作提供依据。

5. 抽样检查，审计程序的目标是通过抽样检查的方法来验证交易的真实性和准确性，提高审计的效率和准确性。

审计目标是确定样本的抽取方法和抽样范围，通过抽样检查的方式验证交易的准确性和真实性。

综上所述，审计程序和审计目标之间是相互关联的，审计程序是实现审计目标的具体措施和方式，审计目标则是指导审计工作的目的和任务。

审计人员应该根据审计目标的要求，制定合理的审计程序，提高审计工作的效率和准确性。

2012年注会《审计》重点：认定与具体审计目标一、认定（一）认定的含义1.认定（assertion）是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

认定的重要意义在于：（1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。

（2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。

（3）认定是确定具体审计目标的基础。

（4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。

2.管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。

例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。

3.管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。

（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定【案例】注册会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上市公司2011年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。

经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元。

年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万元，实际收到价款为400万元，该公司确认营业外收入50万元。

此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2012年1月的账簿中。

（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）认定各类认定的含义举例发生occurrence 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2011年度记录的销货交易确实均已发生。

知识点1：认定－审计目标—审计程序一、认定\审计目标\审计程序相关习题一、认定—审计目标—审计程序—审计证据—审计意见的基本概念关系图二、管理层认定和审计目标交易相关的认定→控制测试、交易实质性程序（例如，销售、采购交易）余额相关的认定→账户余额实质性程序（例如，应收账款、存货）列报相关的认定→针对列报的审计程序（报表及报表附注）（一）对所审计期间的各类交易和事项运用的认定类别与对应的审计目标（二）对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计（三）对列报运用的认定类别与对应的审计目标三、检查路线及基本思路“存在”或“发生”认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（资产、收入等）。

对于该认定的检查，主要采用“逆查法”（表→账→证→实物）。

“完整性”认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（负债、费用、成本等）。

对于该认定的检查，主要采用“顺查法”（实物→证→账→表）。

“计价和分摊”，主要考虑资产负债的初始入账的原则规定和后续计量的规定，如减值准备等。

对列报项目，主要是对报表及附注进行审阅，可以从账到报表，也可以从报表到账。

特别需要关注列报、披露的规则（《企业会计准则第30号－财务报表列报》）以及对特殊事项如或有事项、资产负债表日后事项以及关联方等内容的披露的完整性。

一、单选题1．L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。

以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。

A．抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D．从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【参考答案】C【解析】对于测试完整性的审计程序应当从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标，对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到2004年账簿上的收入却记在了2005年的账簿上。

客户： 编制： 日期：主营业务收入审计程序表所审计会计期间： 复核： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标发生A 利润表中记录的主营业务收入已经发生，且与被审计单位有关。

√财务报表认定完整性 准确性 截止 分类 列报B 所有应当记录的主营业务收入均已记录。

√C 与主营业务收入有关的金额及其它数据已恰当记录。

√D 主营业务收入已记录于正确的会计期间。

√E 主营业务收入已记录于恰当的账户E 主营业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当的列 报。

√ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序1.获取或编制主营业务收入明细表1.1 复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符，结合其他业CF务收入科目与报表数核对是否相符；结合其他业务收入科目核对上年账面数与上年利润表及上年审计报告金额是否相符。

1.2 检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

2.实质性分析程序2.1 复核主营业务收入金额的合理性，对两个年度间核算内容的一致性、金额的合理性进行复核，并对被审计单位业务理解的基础上对任何明显的硫漏进行复核；2.2 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构、销售数量和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2.3 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检査是否异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；2.4 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；2.5 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；2.6 与被审计单位生产或销售部门讨论，获取与主营业务收入相关的独立于财务核算的数据，重新计算主营业务收入，与实际入账收入金额核对。

ABCD3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致； 关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例（一）应收账款“计价和分摊”认定（坏账准备）1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其应收款项坏账计提的充分性；2.逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况；3.应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的项目，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性，坏账准备计提的充分性；4.检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。

5.检查期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；6.通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性；7.检查会计处理是否正确。

（二）应收账款“存在”认定1.函证应收账款，检查回函结果，对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整；2.对未回函项目及其他未函证实施函证的替代测试程序；3.检查期后收款情况。

（三）收入“发生”认定1.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；2.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录（以收入明细账为起点），核查至发货单、客户签收记录等始单据；3.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；按月度对本期和上期毛利率进行比较分析；将本年度主要产品及重要客户的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，分析其变动的合理性。

4.对营业收入进行截止性测试。

（1）通过测试资产负债表日前后金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（3）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

考查鉴证业务五要素及其分类的简答题（第三章）1、A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告鉴证。

甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。

要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√”分类序号业务类型在相应位置打“√”①基于责任方认定的业务直接报告业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务计师各自的责任（3）在评价子公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的标准。

请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。

【参考答案】（1）分类序号业务类型在相应位置打“√”①基于责任方认定的业务√直接报告业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务√（2）①责任方为甲公司管理层；②甲公司对由其编制的子公司IT系统运行有效性的评价报告（或：鉴证对象信息）负责；③子公司对其IT系统的运行有效性（或：鉴证对象）负责；④A注册会计师对其出具的鉴证报告负责。

（3）A注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。

2、一考通第一套38题三、认定、审计目标、审计证据、审计程序的对应关系（第四章P101-102、第五章P122-123、P129-131）1、一考通模拟试卷第一套第36题2、一考通模拟试卷第二套第36题3、一考通模拟试卷第八套第35题4、2009年4月份考试真题第37题5、2009年7月份考试真题下表列示了应收账款审计的相关审计目标。

应收账款相关审计目标A．A 应收账款以其账面价值在资产负债表中列示B．B 年末销售截止是恰当的C．C 应收账款已恰当地按客户名称予以分类D．D 应收账款总账余额与各明细账余额合计数相一致E．E 所有符合销售收入条件的赊销金额已计入应收账款F．F 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备G．G 资产负债表日，所有已记录的应收账款存在H．H 所有大额应收账款已通过函证证实属于公司根据认定、一般审计目标和会计报表项目具体审计目标的相互关系，在所附表格的空格里填列：(1)与具体审计目标对应的管理当局认定；(2)与具体审计目标对应的应收账款相关审计目标的英文大写字母。

第三节审计目标图1-6 审计目标【考点一】审计的总体目标（记关键词）在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【提示】比如，按照审计准则第1151号（教材14.1）与治理层沟通、第1152号（教材14.1）与治理层沟通、第1504号（教材19.4）沟通关键审计事项等。

经典题解【例·2012·多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。

A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【解析】注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。

【答案】AD【考点二】认定（重点）【提示】初学审计学员，请特别关注认定的知识点的“穿透力”1．在选择题、综合题中考查。

2．涉及很多章节，比如：（1）教材P19：财务报表层次与认定层次（2）教材P20：图1-1（3）教材P31：评估的认定层次重大错报风险（4）教材P130：风险评估程序（评估财务报表重大错报风险）（5）教材P162：表7-5（6）教材P170：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（7）教材P198：销售与收款循环存在的重大错报风险（等）（8）教材P207倒数第2段：营业收入审计目标（等）（9）教材P451：识别重要账户、列报及其相关认定（10）教材P474：表20-2等（11）教材P478：参考格式20-2等（12）教材P488：图20-1等（一）认定的含义（记忆）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（即明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。