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融资租赁实务及案例一、融资租赁一般原理（一）融资租赁的定义《企业会计准则第21号——租赁》中，定义融资租赁为实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁。
租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。
其中，风险是指由于资产技术陈旧、生产能力闲置等造成的损失；报酬是指资产在其有效使用年限内带来的收益，以及因资产升值或处置所实现的收益。
凡是符合以下一条或者数条标准的租赁，就应认定为融资租赁。
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。
但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该条标准不适用。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
经营租赁和融资租赁的区别——是否具备融资功能（二）融资租赁的项目流程1、相互沟通，双向选择。
（1）合作各方对融资租赁的内涵达成共识；（2）建立一个完整的产业链运作模式，与所有合作方签订合作协议，为今后的运作做好准备。
（3）通过租赁经纪人或者厂商、经销商寻找项目，或者自己开发市场；（4）了解承租人的基本需求；（5）递交租赁申请书；（6）潜在承租人提供需要的必要资料，了解潜在承租人的基本条件。
2、项目初评。
租赁公司根据承租人提交的租赁申请书及相关资信材料，通过电话交谈、实地考察等多种调查方式，了解租赁项目的基本情况，考察租赁项目所在地的工作环境和社会环境、财务状况、企业资信等重要情况，通过与审核标准的对比，进行简便估算，对项目进行初评。
3、项目审批。
通过对租赁项目的调查及项目初评情况，从多方面因素进行综合分析，全面评价项目的风险和可行性，决定项目的取舍。
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融资租赁业务的账务核算-会计实务精选文档首发《企业会计准则第21号租赁》规定，在一项租赁中，如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，则可称为融资租赁。
出租人对融资租赁的账务处理为：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
融资租赁业务的税务处理方面，国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函〔2000〕第514号)规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。
其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
下面举例说明出租方未取得融资租赁权开展租赁业务的会计处理和税务处理。
2007年11月，柯瑞公司(未经中国人民银行批准经营融资租赁业务，属增值税一般纳税人)和乙公司签订了一项租赁合同，由柯瑞公司出资购入设备一台，以租赁方式租给乙企业。
租赁合同规定设备于2008年1月1日运抵乙企业，租赁期为5年，每年年末支付租金35100元，租赁期满设备归承租企业。
2008年1月1日设备运抵乙企业，当日的公允价值为100000元，预计使用5年。
分析：
①判断租赁类型：租赁期届满时，租赁设备的所有权转移给承租人，满足。
融资租赁会计实务
一、直租业务会计处理
1、收到客户支付的首付租金时的账务处理：借：银行存款
贷：主营业务收入—本金
主营业务收入—利息
应交税费—应交增值税—利息销项税额借：未实现融资收益—待开销项税
贷：应交税费—应交增值税—本金销项税额借：主营业务成本-本金
贷：长期应收款—本金
2、收到客户按期支付的租金时的账务处理：借：银行存款
贷：长期应收款—本金（含税）
长期应收款—利息（含税）
借：未实现融资收益—未实现利息收益
贷：主营业务收入—利息（不含税）
应交税费—应交增值税—利息销项税额借：主营业务成本-本金
未实现融资收益—待开销项税
贷：主营业务收入—本金
应交税费—应交增值税—本金销项税额
回租业务会计处理
1收到客户按期支付的租金时的账务处理：借：银行存款
贷：长期应收款—本金
长期应收款—利息
借：未实现融资收益—未实现利息收益贷：主营业务收入—利息
应交税费—应交增值税—利息销项税额。
（财务知识）融资租赁实务操作融资租赁实务操作壹、项目初审1．向企业介绍融资租赁的特征和优势。
2．调查项目是否符合融资租赁的要求。
为了减少不必要的谈判，节省前期费用，承租人或出卖人首先要了解能够采取融资租赁的原则。
3．由准备承租的企业填写租赁项目申请表，租赁X公司根据表内项目，按照项目评估条件对项目进行初步的定性和定量评估。
二、项目评估1．对项目进行实地调查,取得项目论证第壹手资料。
2．在租赁X公司内部正式立案对，由业务人员填写立项报告和可行性分析报告。
3．经过部门论证、专家论证、总经理论证和主管部门的四级评审，决定项目取舍。
4．将项目归档立案，以备今后对项目的进程和风险检测进行对比、控制和调整。
项目评估的基本程序＝＝租赁项目的评估应和项目的立项同步进行，在评估过程中，不断的对项目可行性和租赁条件对应调整，真正能科学的选择项目，给予切合实际的正确的评价才能减少风险。
评估主要步骤是：1、双向选择合作伙伴在租赁项目立项初期，企业应和多家租赁X公司联系，了解租赁条件和费用，选择成本低、服务好、资信可靠的X公司做合作伙伴。
租赁X公司则应选择其经济实力强，资信好，债务负担轻，有营销能力和仍款能力企业做合作伙伴。
只有双方在互相信任的基础上，才能对项目进行实事求是评估鉴定。
2、项目初评租赁X公司根据企业提供的立项报告，项目建议书及其他相关资料，通过当面洽谈，摸清项目的基本情况，将调查数据和同类项目的经验数据比较，进行简便估算，结合壹般的感性认识对项目初评。
若租赁X公司认为项目可行，企业能够进壹步编制可行性报告，办理项目审批手续。
3、实地考察租赁项目通过初评后，租赁X公司必须派人深入企业进行实地考全面了解企业的运营能力和生产能力及其相应的技术水平和管理水平的市场发展动态信息，了解项目所在地的工作环境和社会环境，财务状况，重要情况必须取得第壹手资料。
企业为了项目能获得通后的顺利运转，应给予真实的材料和积极的配合。
4、项目审批租赁X公司的项目审查部门对企业提供的各种资料和派出人员的实地考察报告，结合企业立项的可行性报告，从动态和静态，定性和定量，经济和非经济等多方面因素进行综合分析，全面评价项目的风险和可行性，决定项目的取舍，且确定给企业的风险利差。
融资租赁操作实务一、项目初审1．1向企业介绍中小企业融资租赁的特征和优势。
. x) N- z L% O3 ?2 x7 {8 J1．2调查项目是否符合中小企业融资租赁的要求。
为了减少不必要的谈判，节省前期费用，承租人或出卖人首先要了解可以采取中小企业融资租赁的原则。
" f0 u+ K! m1 D# S7 l5 g1．3由准备承租的企业填写《租赁项目登记表》（或《承租企业基本情况调查表》，代替项目可研报告），租赁公司根据表内项目，按照项目评估条件对项目进行初步的定性和定量评估。
% q6 C5 t% p% X5 T1 K6 H二、项目评估z4 a; s: `- {/ o6 a/ _2 P2．1对项目进行实地调查，取得项目论证第一手资料。
2．2在租赁公司内部正式立项对，由市场人员撰写租赁项目评估暨申请报告。
2．3将评估报告交市场部主管、项目（独立）审查部门评审，决定项目取舍。
2．4将项目归档立案，以备今后对项目的进程和风险检测进行对比、控制和调整。
5 q/ X5 {$ X w( ]9 y6 g# q# o' j8 T& t v: t( z三、商务谈判3．1谈判原则。
商务谈判的条件一定要和中小企业融资租赁的条件对应，并且不能脱离租赁本质特征。
要求承租人对供货商的选择务必货比三家，特别在售后服务方面对供货商要有严格的要求。
租赁公司以商务谈判为主，企业以技术谈判为主双方在供货合同上签字，作为企业认可商务条件的依据。
S0 Y$ h; @3．2询价、比价。
根据承租人的需要和双方共同掌握的供应商资料，向有关厂商发送询价单。
对供货商的资信情况做充分的了解和调查，确定可能的合作对象。
对拟合作的设备厂商至少要有三家在技术、价格、性能、科技含量、备件供应、售后服务和环境保护等方面进行综合比较，选定最优厂商。
W! r6 V3．3商务谈判。
租赁公司根据项目条件和企业协调制定基本的商务条件和谈判方案。
租赁公司办理内部购置租赁物件申请文件。
