注会考试《审计》知识点：控制测试时审计抽样的步骤

注册会计师考试审计知识点：审计抽样在控制测试中的运用
审计抽样在控制测试中的运用：
一、使用统计抽样（控制测试）
1.注册会计师可以使用样本量表确定样本规模（查表法）。

掌握教材P153查表确定样本规模的例题。

2.评价样本结果。

分别掌握教材P155和P156的总体偏差率高于或低于偏差率情况的举例，注意形成的结论不同，结合【考点五】分析。

二、使用非统计抽样（控制测试）
了解教材P77“表4-7人工控制最低样本规模表”确定所需的样本规模的方法，掌握：
假设被审计单位2010年发生了500笔采购交易，注册会计师初步评估该控制运行有效，那么所需的样本数量至少是25.如果25个样本中没有发现偏差，那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。

如果25个样本中发现了1个偏差，注册会计师有两种处理办法：其一，认为控制没有有效运行，控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序；其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效。

三、样本结果评价，形成审计结论（考虑抽样风险）
偏差率上限估计值=总体偏差率＋抽样风险允许限度。

注会考试《审计》知识点：审计抽样在控制测试中应用2018年注会考试《审计》知识点：审计抽样在控制测试中应用审计抽样在控制测试中应用(一)确定测试目标(第一步)注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

Y=K/X(二)定义总体、抽样单元、偏差与测试期间(第二步)1.定义总体(1)评价总体的同质性在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。

同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。

例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。

又如，虽然被审计单位的所有分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的人运行的。

如果注册会计师对每个分支机构的内部控制和员工感兴趣，可以将每个分支机构作为一个独立的总体对待。

如果注册会计师关心的不是单个分支机构而是被审计单位整体的经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，就可以将被审计单位视为一个单独的总体。

“总体的同质性”要求注册会计师进行职业判断，注册会计师应当根据某次控制测试的目标，恰当定义总体。

(2)评价总体的适当性在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的适当性。

即所测试的总体应当适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。

例如，要测试现金支付授权控制是否有效运行(即：为发现未得到授权的现金支付)，注册会计师应当将所有已支付现金的项目(“内部控制设计问题，逆着流程走”)作为总体。

又如：要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目(“内部控制设计问题，顺着流程走”)作为总体。

(3)评价总体的完整性在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的完整性。

包括总体项目内容的完整性和涉及时间的完整性。

例如，如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。

审计抽样的基本原理和步骤 样本设计阶段 【内容导航】： (一)控制测试的样本设计 (二)细节测试的样本设计 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。

【知识点】：样本设计阶段 (一)控制测试的样本设计【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开： 1.控制测试目标 (1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。

(2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

(教材P75) Y=K/X 2.定义总体(适当性、完整性) (1)评价总体的适当 注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。

例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。

(2)评价总体的完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论(总体项目内容完整)。

又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体的涉及时间完整)。

3.定义抽样单元 (1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。

(2)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行(教材P75倒数第1段)。

4.定义偏差(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段)。

(2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式(教材P76第3段)。

5.定义测试期间控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。

2020年注册会计师《审计》知识点：选取样本阶段(控制测试)审计抽样在控制测试中的应用【所属章节】第四章审计抽样方法【知识点】选择样本阶段(控制测试)选择样本阶段(控制测试)一、确定样本规模1.影响样本规模的因素(1)可接受的信赖过度风险。

注册会计师一般将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试则能够确定为5%。

在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。

(2)可容忍偏差率可容忍偏差率是注册会计师能够接受的偏差率。

如果偏差率超过这个界限，注册会计师认为不可容忍，要减少或取消对内部控制的信赖。

表4-1可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系(3)预计总体偏差率注册会计师需要评估预期偏差率。

能够根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率实行评估。

(4)总体规模通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体。

对大规模总体来说，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。

(5)其他因素控制运行的相关期间越长(年或季度)，需要测试的样本越多;控制程序越复杂，测试的样本越多;通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。

表4-2控制测试中影响样本规模的因素2.针对运行频率较低的控制的考虑(确定小规模总体的样本规模)某些重要的内部控制并不经常运行，例如，银行存款余额调节表的编制可能是按月执行，针对年末结账流程的内部控制则是一年执行一次，能够根据表4-3确定所需的样本规模。

一般情况下，样本规模接近表4-3中样本数量区间的下限是适当的。

如果控制发生变化，或以前发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过表4-3中样本数量区间的上限。

如果拟测试的控制是针对相关认定的控制，往往可能需要测试比表中所列更多的样本。

表4-3测试运行频率较低的内部控制的有效性3.确定大规模总体的样本规模表4-4控制测试统计抽样样本规模——信赖过度风险10%例如，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为0，根据表4-4，确定的样本规模为45。

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注册会计师考试《审计》知识点：审计抽样的步骤
知识点：审计抽样的步骤
审计抽样的三阶段：样本设计→选取样本→评价样本结果
样本设计阶段
1.定义总体和抽样单元
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

抽样单元，是指构成总体的个体项目。

在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。

2.分层
如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。

分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。

3.定义误差构成要件
在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况。

在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定什么构成错报。

4.确定审计程序
注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。

2018注册会计师《审计》考点：审计抽样控制测试的定义总体、审计抽样在控制测试中的抽样方法【知识点】审计抽样控制测试的定义总体【难易程度】☆☆☆【重要程度】☆☆☆一、适当性定义总体的适当性：注册会计师选取的抽样总体应该与特定的审计目标相互适当。

示例：定义总体时：1.注册会计师将所有的已付款项目作为抽样总体检查是否审批、审核。

(适当)2.注册会计师将所有的已审批项目作为抽样总体检查是否审批、审核。

(不适当)控制测试审计抽样就是要测试相关的规章制度是否有效执行，抽样总体选择不适当时就无法测试其有效。

二、完整性定义总体的完整性：1. 总体项目的内容完整(如：付款凭证的所有付款单，少任何一个单据都为不完整)。

2. 总体项目涉及的时间完整(如：年报时应检查1-12月所有凭证，但只检查了1-9月的凭证，因此涉及的时间不完整)。

三、同质性定义总体的同质性：总体中的所有项目都应该具有着相同的特征。

1. 不同的控制环节的特征都不尽相同，应该定义为各自独立的主体。

示例（不同质）：同样是发出货物的业务，收入的确认时点不同，控制程序不尽相同，检查的方式不尽相同。

2. 同一控制环节在发生过程中出现重大变化时，应对变化前、变化后分别定义各自独立的主体。

示例（不同质）：注册会计师在抽样检查薪酬核算时发现，1-6月是由内部财务人员进行的核算，7-12月是由外部专业服务机构外包进行核算。

1-6月为变化前，7-12月为变化后，应分别定义各自独立的主体。

【知识点】抽样方法【难易程度】☆☆【重要程度】☆☆☆一、简单随机选样1、特点：各个抽样单元都有均等的机会被选取，并且不同的抽样单元组合时的被选取的机会也是均等的。

2、操作方法：将数据输入计算机运用计算机进行随机选样，或者根据数据查询随机数表选取样本。

3、适用性：适用于统计抽样和非统计抽样。

二、系统选样1、特点：总体中的所有样本必须是随机排列的，因为如果没有随机排列，所选取的样本将不具有代表性。

注册会计师考试《审计》知识考点：审计抽样
参加注册会计师全国统一考试的应考人员，*阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。

以下是为大家分享的注册会计师考试《审计》知识考点：审计抽样，供大家参考借鉴，欢迎浏览!
审计抽样
一、考情分析
本章属于比较重要的内容，是考试的重点，基本上每年都会涉及题目，各种题型均可涉及，尤其是简答题;还可以在综合题中涉及抽样的具体运用。

考生应在明确审计抽样基本原理的基础上，能够将抽样技术具体运用于控制测试和实质*细节测试中。

二、重点和难点
(一)审计抽样的基本概念
1.审计抽样
2.抽样风险和非抽样风险
3.统计抽样和非统计抽样
(二)审计抽样的基本原理和步骤
1.样本设计——确定测试目标;定义总体和抽样单元;定义误差构成的条件
2.样本选取
(1)确定样本规模——影响样本规模的因素
(2)选取样本
3.评价样本结果——统计抽样和非统计抽样下的评价
第一，统计抽样结果评价(总体偏差率上限与可容忍偏差率比较;在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较)
第二，非统计抽样结果的评价(在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较;在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较)
(三)控制测试中运用的抽样方法
1.统计抽样
2.非统计抽样
(四)实质*细节测试中抽样技术的运用
1.非统计抽样
2.统计抽样
(1)传统变量抽样
(2)PPS抽样的适用前提及优缺点。

第二节审计抽样的原理和步骤【考点二】选取样本阶段（一）控制测试时的选取样本（二）细节测试时的选取样本（一）控制测试时的选取样本（结合教材P68+P77）【解读】控制测试的选取样本需要解决的是“抽多少？怎么抽？样本审查结果是什么？”的问题，需要从以下3个方面展开：1.确定样本规模（教材P68+P77）2.选取样本的方法（教材P70+P79）3.对样本实施审计程序（教材P71+P79）1.确定样本规模注册会计师在控制测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表（结合教材P69表4-1）：【例•2013•多选题】（影响控制测试样本规模的因素）下列各项中，直接影响控制测试样A.可容忍偏差率B.拟测试总体的预期偏差率C.控制所影响账户的可容忍错报D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度【答案】ABD【解析】控制测试中直接影响样本规模的因素包括可接受的信赖过度风险（选项D）、可容忍偏差率（选项A）和预计总体偏差率（选项B）。

2.选取样本的方法（教材P70-71）（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样；（2）系统选样；（3）随意选样（略，没有遵循随机原则，不用于统计抽样）。

（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术（教材P105.5.5）选样。

根据教材P70表4-2：①对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。

比如由40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采用4位数字编号，前两位由01-40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由01-50的整数组成，表示该记录的行次。

这样，编号0534表示第5页第34行的记录。

②确定连续选取随机数的方法即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。

从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。

目　录目　录 考情分析 学习要求 主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的章节，核心内容是在理解审计抽样的相关概念的基础上，将审计抽样方法运用于控制测试和细节测试。

从历年试题题型看，既可以考查客观题，也可考查简答题或在综合题中也涉及抽样的内容。

近年多考查客观题，同时还在主观题中有少量涉及。

学习要求 学习要求 1.理解审计抽样的相关概念； 2.掌握审计抽样在控制测试中的应用； 3.掌握审计抽样在细节测试中的运用。

【知识点】审计抽样的相关概念【知识点】审计抽样的相关概念 注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。

选取测试项目的方法有： 1.对全部项目进行测试 2.选取特定项目测试 3.审计抽样一、审计抽样★★ 一、审计抽样★★ （一）审计抽样的含义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

（二）审计抽样的特征 审计抽样应当同时具备三个基本特征： （1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目测试结果推断出有关抽样总体的结论。

注意： 第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样： 针对总体进行百分之百的测试（全查）； 只选取特定项目实施测试； 虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。

第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有代表性。

代表性通常与样本整体、选样方法、错报发生率相关；与单个项目、样本规模和错报的特定性质无关 （三）审计抽样的适用性 审计抽样并非在所有的审计程序中都可使用。

在风险评估程序、控制测试与实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。

第二节审计抽样在控制测试中的应用【考点二】选取样本阶段（★★）（一）确定抽样方法（二）确定样本规模（三）选取样本并对其实施审计程序控制测试审计抽样“三大环节、十二个步骤”控制测试选取样本如上图所示，注册会计师主要从三个方面考虑来解决选取样本问题：（一）确定抽样方法（二）确定样本规模（三）选取样本并对其实施审计程序（一）确定抽样方法1.简单随机选样（适用于统计抽样、非统计抽样）2.系统选样（适用于统计抽样、非统计抽样）3.随意选样（仅适用于非统计抽样）4.整群选样（通常不能在审计抽样中使用）1.简单随机选样（适用于统计抽样、非统计抽样）（1）使用这种方法，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。

（2）注册会计师可以使用计算机或随机数表获得所需的随机数，选取匹配的随机样本。

2.系统选样（适用于统计抽样、非统计抽样）（1）系统选样的应用步骤①计算选样间隔：选样间隔=总体规模÷样本规模②在第一个间隔中确定选样随机起点。

③根据间隔顺序选取样本。

（2）系统选样的举例（教材P69/4.2）假设销售发票的总体范围是652～3151，设定的样本量是125，则：选样间距为20［（3151-652+1）÷125］；随机起点：如果随机起点是661；选取的发票号码：第1个样本项目的发票号码：661；第2个样本项目的发票号码：681（661＋20）……第125个样本项目的发票号码：661+（125-1）×20=31413.随意选样（仅适用于非统计抽样）（1）注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性，从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性。

（2）在使用统计抽样时，运用随意选样是不恰当的，因为注册会计师无法量化选取样本的概率。

4.整群选样（通常不能在审计抽样中使用）（1）使用这种方法，注册会计师从总体中选取一群（或多群）连续的项目。

例如，总体为20×1年的所有付款单据，从中选取2月3日、5月17日和7月19日这三天的所有付款单据作为样本。

审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于的项⽬实施审计程序。

使所有抽样单元都有被选取的机会;这使注册会计师能够获取和评价与被选取项⽬的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。

总体可分为多个层或⼦总体，每⼀层或⼦总体可分别予以检查。

审计抽样应当具备三个特征：
(1)对某类交易或账户余额中低于的项⽬实施审计程序;
(2)所有抽样单元都有被选取的机会;
(3)审计测试的⽬的是为了评价该账户余额或交易类型的某⼀特征。

注册会计师获取审计证据时可能使⽤三种⽬的的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程序。

注册会计师拟实施的审计程序将对运⽤审计抽样产⽣重要影响。

有些审计程序可以使⽤审计抽样，有些审计程序则不宜使⽤审计抽样。

风险评估程序通常不涉及审计抽样。

如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执⾏的同时计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样，但此时审计抽样是针对控制测试进⾏的。

当控制的运⾏留下轨迹时，注册会计师可以考虑使⽤审计抽样实施控制测试。

对于未留下运⾏轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序.以获取有关控制运⾏有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。

实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。

在实施细节测试时，注册会计师可以使⽤审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表⾦额的⼀项或多项认定(如应收账款的存在性)，或对某些⾦额做出独⽴估计(如陈旧存货的价值)。

在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使⽤审计抽样。

注册会计师考试《审计》知识点：控制测试使用统计抽样知识点：在控制测试中使用统计抽样在控制测试中应用审计抽样有两种方法。

一种是发现抽样，另一种是属性估计抽样。

在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。

1.确定样本规模（重点掌握）2.选取样本3.对样本实施审计程序4.分析样本5.推断总体误差（重点掌握）在控制测试中使用统计抽样样本设计阶段1.确定测试目标2.定义总体和抽样单元在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。

同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。

例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。

注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。

在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。

抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

3.定义偏差注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。

在定义误差构成条件时，注册会计师应考虑审计程序的目标。

4.定义测试期间注册会计师通常在期中实施控制测试。

由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。

（1）将总体定义为整个被审计期间的交易。

在设计控制测试的审计样本时，注册会计师通常将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。

①注册会计师可能高估剩余项目的数量。

年底，如果部分被选取的编号对应的交易没有发生（由于实际发生的交易数量低于预计数量），可以用其他交易代替。

②注册会计师可能低估剩余项目的数量。

如果剩余项目的数量被低估，一些交易将没有被选取的机会，注册会计师可以重新定义总体。

对未包含在重新定义总体中的项目，注册会计师可以实施替代程序。

（2）将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。

将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体中通常效率不高，有时使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高。

2020年注会考试《审计》知识点：审计抽样在控制测试中应用2018年注会考试《审计》知识点：审计抽样在控制测试中应用审计抽样在控制测试中应用(一)确定测试目标(第一步)注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

Y=K/X(二)定义总体、抽样单元、偏差与测试期间(第二步)1.定义总体(1)评价总体的同质性在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。

同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。

例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。

又如，虽然被审计单位的所有分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的人运行的。

如果注册会计师对每个分支机构的内部控制和员工感兴趣，可以将每个分支机构作为一个独立的总体对待。

如果注册会计师关心的不是单个分支机构而是被审计单位整体的经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，就可以将被审计单位视为一个单独的总体。

【解读】“总体的同质性”要求注册会计师进行职业判断，注册会计师应当根据某次控制测试的目标，恰当定义总体。

(2)评价总体的适当性在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的适当性。

即所测试的总体应当适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。

例如，要测试现金支付授权控制是否有效运行(即：为发现未得到授权的现金支付)，注册会计师应当将所有已支付现金的项目(“内部控制设计问题，逆着流程走”)作为总体。

又如：要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目(“内部控制设计问题，顺着流程走”)作为总体。

(3)评价总体的完整性在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的完整性。

包括总体项目内容的完整性和涉及时间的完整性。

例如，如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。