审计抽样选取测试项目方法

2015年《审计》基础考点：选取测试项目的方法【内容导航】：(一)三种选取测试项目的方法(二)选取全部项目测试方法(三)选取特定项目测试方法【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念的内容。

【知识点】：选取测试项目的方法(一)三种选取测试项目的方法在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。

注册会计师选取测试项目的方法有三种，即选取全部项目测试方法、选取特定项目测试方法和审计抽样。

(二)选取全部项目测试方法(用于三种主要情形)当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成。

某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。

2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。

某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。

存在特别风险的项目主要包括：(1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额;(2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额;(3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目;(5)以前发生过错误的项目;(6)期末人为调整的项目;(7)其他存在特别风险的项目。

3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。

注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。

【链接】2015年教材P103(5.5)倒数第2段“计算机辅助审计技术使得对系统中的每一笔交易进行测试成为可能……”。

(三)选取特定项目测试方法1.选取特定项目测试的方法，是指注册会计师从总体中的特定项目中选取一部分进行针对性测试(不属于审计抽样)。

2.根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。

《中国注册会计师审计准则第1314号____审计抽样和其他选取测试项目的方法》讲解当代审计已经建立和运用完善的抽样技术。

国际审计实务委员会在1985年2月发布的《国际审计准则第19号___审计抽样》和美国注册会计师协会（AICPA）发布的《审计准则说明书第39号___审计抽样》都强调了审计抽样在现行审计实务中的重要性。

中国注册会计师协会（CICPA）在1995年12月发布了《中国注册会计师独立审计具体准则第4号___审计抽样》。

今年2月15日又对审计抽样准则作出了具体的修订、补充和完善，使之能更好地适应风险导向审计模式的需要。

大家知道审计抽样准则在所有准则中涉及到统计学和数学知识较多，可能比较枯燥。

但我们的审计质量要想有一个较明显的飞跃，就必须要跨越审计抽样这一关。

我们对本准则的介绍分下面几个部分来进行。

第一章总体概述一、本准则的制定背景和意义二、本准则规范的目的和适用范围三、准则的基本框架内容及与原准则的比较变化第二章审计抽样的基本理论一、审计抽样的基本概念二、获取审计证据时对审计抽样的考虑三、抽样风险与非抽样风险四、统计抽样与非统计抽样第三章审计抽样的基本步骤一、样本设计阶段二、选取样本和实施审计程序阶段三、评价样本结果阶段第四章审计抽样在控制测试中的运用一、控制测试中统计抽样的运用（一）、控制测试中统计抽样的基本理论（二）、控制测试中统计抽样的具体运用二、控制测试中非统计抽样的运用第五章审计抽样在细节测试中的运用一、细节测试中统计抽样的运用（一）、传统变量抽样1、传统变量抽样的基本理论2、传统变量抽样的具体运用（二）、概率比例规模抽样1、概率比例规模抽样的基本理论2、概率比例规模抽样的具体运用二、细节测试中非统计抽样的运用第一节总体概述一、本准则的制定背景和意义1．20世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择性测试的基础上进行审计的需要。

审计程序中的抽样方法与技巧抽样在审计程序中扮演着重要的角色。

由于资源有限，审计师无法检查每一笔交易或每个项目，因此采用抽样方法来确定一个相对较小的样本，以代表整体的总体。

本文将介绍审计程序中常用的抽样方法和一些技巧，并探讨如何在审计过程中有效应用这些方法。

一、抽样方法1. 随机抽样方法随机抽样方法是指从总体中随机抽取样本。

其中一种常用的随机抽样方法是简单随机抽样，即以完全随机的方式选择样本。

此外，还有系统抽样、分层抽样和整群抽样等方法，根据具体情况选择适当的方法。

2. 非随机抽样方法非随机抽样方法是指在抽取样本时，根据某种系统或主观标准来选择样本。

常见的非随机抽样方法包括方便抽样、判断抽样和专家抽样等。

这些方法在特定情况下可以提供宝贵的信息，但也需要谨慎使用并注意结果的可靠性。

二、抽样技巧1. 确定抽样目标在进行抽样之前，审计师需要明确抽样的目标，并根据目标确定相应的抽样方法。

目标可以是确定总体的特征、评估内部控制或检查特定交易的准确性等。

2. 确定样本容量样本容量的确定需要综合考虑多个因素，如总体规模、抽样误差容忍度和抽样方法的可靠性需求等。

通常，样本容量越大，结果越可靠，但也会增加审计成本。

3. 确定抽样框架抽样框架是指确定抽样的依据，例如确定从哪些账务记录或哪些客户中进行抽样。

抽样框架应该具有代表性，能够准确反映总体特征。

4. 设计抽样程序在设计抽样程序时，审计师需要定义抽样的具体过程和步骤。

这包括确定抽样方法、制定抽样方案、编制抽样计划以及抽取样本等。

5. 进行抽样测试在进行抽样测试时，审计师需按照事先设定的抽样方案和抽样计划，抽取样本进行相应的检查和测试。

在抽样测试过程中，审计师需要记录相关数据，并严格按照程序执行。

6. 分析抽样结果在得到抽样结果后，审计师需要对样本数据进行分析，并将结果推广到整体总体。

在分析抽样结果时，应注意样本之间的差异性，并合理考虑可能存在的抽样误差。

7. 报告抽样结论最后，审计师需要根据抽样结果撰写审计报告，并对抽样的范围和方法进行适当的披露。

中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法第一章总则第一条为了规范注册会计师在设计审计程序时使用审计抽样和其他选取测试项目的方法，制定本准则。

第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

第三条本准则所称审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

本准则所称抽样单元，是指构成总体的个体项目。

本准则所称总体，是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。

总体可分为多个层或子总体。

每一层或子总体可予以分别检查。

第四条在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。

第二章获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑第五条注册会计师应当通过设计和实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础：（一）风险评估程序；（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（三）实质性程序。

第六条风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。

但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。

第七条当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。

第八条实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。

在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额作出独立估计。

在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。

第三章获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑第九条在获取审计证据时，注册会计师应当运用职业判断，评估重大错报风险，并设计进一步审计程序，以确保将审计风险降至可接受的低水平。

目　录目　录 考情分析 学习要求 主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的章节，核心内容是在理解审计抽样的相关概念的基础上，将审计抽样方法运用于控制测试和细节测试。

从历年试题题型看，既可以考查客观题，也可考查简答题或在综合题中也涉及抽样的内容。

近年多考查客观题，同时还在主观题中有少量涉及。

学习要求 学习要求 1.理解审计抽样的相关概念； 2.掌握审计抽样在控制测试中的应用； 3.掌握审计抽样在细节测试中的运用。

【知识点】审计抽样的相关概念【知识点】审计抽样的相关概念 注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。

选取测试项目的方法有： 1.对全部项目进行测试 2.选取特定项目测试 3.审计抽样一、审计抽样★★ 一、审计抽样★★ （一）审计抽样的含义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

（二）审计抽样的特征 审计抽样应当同时具备三个基本特征： （1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目测试结果推断出有关抽样总体的结论。

注意： 第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样： 针对总体进行百分之百的测试（全查）； 只选取特定项目实施测试； 虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。

第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有代表性。

代表性通常与样本整体、选样方法、错报发生率相关；与单个项目、样本规模和错报的特定性质无关 （三）审计抽样的适用性 审计抽样并非在所有的审计程序中都可使用。

在风险评估程序、控制测试与实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。

第四章审计抽样方法（考点彩标版）第一节审计抽样的相关概念一、审计抽样的特征与适用范围（一）选取项目的方法注册会计师选取项目进行测试时，选取项目的方法包括三种：一是对某总体包含的全部项目进行测试；二是对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；三是审计抽样，以样本结果推断总体结论。

（二）审计抽样的特征1.审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

不同时满足这三个特征的情形包括：（1）针对总体进行百分之百的测试，这不是审计抽样。

（2）选取特定项目进行测试，这不是审计抽样，不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。

（3）选取低于百分之百的项目实施审计程序，却不准备据此推断总体的特征，例如穿行测试，这也不是审计抽样。

（三）审计抽样的适用范围1.风险评估程序：通常不涉及审计抽样。

2.控制测试：当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样。

对于未留下运行轨迹的控制，不宜使用审计抽样。

在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。

3.实质性程序：包括细节测试和实质性分析程序。

在实质性细节测试时，可以使用审计抽样。

实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样。

二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险1.控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。

（1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

信赖过度风险可能导致不适当地减少从实质性程序中获取的证据，进而导致审计的有效性下降，更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。

（2）信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。

第一编审计基本原理——第四章审计抽样方法【考情分析】本章属于比较重要的章节，核心内容是审计抽样的基本原理及其运用。

从题型看，既可以客观题的形式考查，也可以在简答题或综合题中涉及。

尤其2012年以前以简答题形式为主，但是近几年经常在客观题和综合题中有所涉及，考生应重视相关知识的掌握，以应对各种题型的考核。

【本章概况】第一节审计抽样的相关概念一、审计抽样的含义★★二、抽样风险和非抽样风险★★★三、审计抽样的类型★★一、审计抽样的含义★★（一）选取测试项目的方法1.对某总体包含的全部项目进行测试；2.对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；3.审计抽样，以样本结果推断总体结论。

（二）审计抽样的定义目的在合理的时间内以合理的成本完成审计工作。

含义注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元均有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理的基础。

【提示1】抽样总体是指从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据的集合。

【提示2】抽样单元是指构成总体的个体项目。

【提示3】注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额。

特征1.对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

（三）选取样本时对代表性的考虑含义是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。

应用原则只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

判断标准样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。

影响代表性的因素相关因素无关因素整个样本样本中的单个项目如何选择样本样本规模错报的发生率错报的特定性质【考题•多选题】下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）。

A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论C.所有抽样单元都有被选取的机会D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序【考题•单选题】下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（）。

学习指引 本章属于非常重要的章节。

本章主要以客观题形式考查抽样风险与非抽样风险、统计抽样与非统计抽样、确定抽样方法、样本规模的确定和影响因素、货币单元抽样等知识点。

本章在主观题（综合题）中的某一环节偶尔考查，但所占分值不高。

本章内容在近年未在简答题中出现。

主观题计算量有减少的趋势，更多地是对审计抽样理论与原理的考核。

审计抽样的相关概念 选取测试项目的方法 【案例】（2018年）甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。

A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。

【分析】不恰当。

选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断总体。

第一节　审计抽样的相关概念一、审计抽样的概念与特征★ 一、审计抽样的概念与特征★ （一）审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

（注意区别于选取全部项目和特定项目） 只有在所有抽样单元都有被选取的机会的情况下，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

（都有被选取的机会≠同等被选取的几率） 总体：是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

抽样单元：是指构成总体的个体项目。

（二）审计抽样的特征 1.选取总体中低于百分之百的项目。

（区别于选取全部项目） 2.所有抽样单元都有被选取的机会。

（区别于选取特定项目） 3.基于对样本的测试结果形成对总体的结论。

注册会计师抽样的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。

（三）代表性 只有所有项目都有被选取的机会，这样样本才具有代表性，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

代表性：注册会计师根据样本测试结果推断的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（不是相同）。

为使样本具有代表性，注册会计师应当无偏向的选取样本。