第九章 审计测试中的抽样技术

第九章审计测试中的抽样技术第一节审计抽样概论【学习要领】理解统计抽样和非统计抽样的依据有何不同，抽样风险和非抽样风险的区别及对审计效率、效果的影响。

掌握样本量与各因素的关系、选取样本的方法及评价抽样结果的步骤。

一、与审计抽样的相关概念（一）审计抽样的概念：审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。

审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。

如审计抽样可用于逆查、顺查、函证、盘点等，但对询问、观察、分析性复核等不适用。

抽样审计不同于抽查。

抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。

审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术。

审计抽样的基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。

抽样审计的步骤：①确定抽样审计对象总体（1000笔销售业务）；②进行样本设计，确定有效样本容量（100笔销售业务）；③选取样本项目；④审查样本项目，得出样本审查结果（误差）（2笔未经授权）；⑤分析样本结果，推断总体特征（误差）（推断20笔未经授权），得出审计结论。

（二）抽样误差和抽样风险抽样误差：是由于采用抽样引起的误差，即注册会计师根据样本推断的总体特征与真实总体特征的差异。

抽样风险：抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。

抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。

（可这样理解：当抽取100％的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。

这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险。

）（三）统计抽样和非统计抽样（按抽样决策的依据划分）抽样审计发展经历了任意抽样、判断抽样和统计抽样三阶段。

其中任意抽样和判断抽样属非统计抽样。

任意抽样，系指在所有被审查的资料中，任意抽取一部分作为样本，进行审查的一种方法。

第九章审计测试中的抽样技术第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样的性质和目的审计准则定义审计抽样(auditing sampling)为：对某个帐户余额或某类交易里的部分项目所运用的审计程序，以便评价该帐户余额或该类交易的某些特性。

审计抽样对两种审计测试即控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有程序。

比如，审计抽样可在核证、函证和追查中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。

二、不确定性与审计抽样美国《一般公认审计准则》“外勤工作准则”第二条和第三条都包括了不确定因素。

比如，审计人员对控制风险的评价，将影响所要执行的其他审计程序的性质、时间和范围；有关证据事项的准则，也只要求审计人员对发表的意见具有合理的基础。

从审计人员立场看，如果对资料进行90％的审查所花费的成本和时间，比因只审查部分样本而可能发表错误意见所带来的不利后果还要大，那么就可以考虑接受某些不确定性。

在实务中，情况也往往如此，所以抽样技术被审计人员广泛应用。

我们知道，审计中固有的不确定性合起来称作审计风险，而审计抽样只与其中的控制风险和检查风险相关。

在前几章已说明，控制风险是指内部控制不能防止或发现财务报表认定中重要错报的风险，检查风险则是审计人员不能查出重要错报的风险。

在控制测试中运用审计抽样，可为审计人员提供直接与评价控制风险有关的信息；在实质性测试中运用审计抽样，可帮助审计人员量化审计检查风险。

审计人员在运用抽样技术实现外勤工作审计准则的要求时，有两个方面的因素可能造成不确定性，其中一个方面的因素直接与抽样相关，而另一个方面的因素却与抽样无关。

我们将第一个方面的因素造成的不确定性称为抽样风险，将第二个方面因素造成的不确定性称为非抽样风险。

下面分别说明抽样风险和非抽样风险。

(一)抽样风险审计人员适当选取的样本可能并不代表总体，因此，他根据样本对有关内部控制或交易和余额的细节所得出的结论，可能与审查整个总体所得出的结论不同。

第九章审计测试中的抽样技术第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样的性质和目的审计准则定义审计抽样(auditing sampling)为：对某个帐户余额或某类交易里的部分项目所运用的审计程序，以便评价该帐户余额或该类交易的某些特性。

审计抽样对两种审计测试即控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有程序。

比如，审计抽样可在核证、函证和追查中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。

二、不确定性与审计抽样美国《一般公认审计准则》“外勤工作准则”第二条和第三条都包括了不确定因素。

比如，审计人员对控制风险的评价，将影响所要执行的其他审计程序的性质、时间和范围；有关证据事项的准则，也只要求审计人员对发表的意见具有合理的基础。

从审计人员立场看，如果对资料进行90％的审查所花费的成本和时间，比因只审查部分样本而可能发表错误意见所带来的不利后果还要大，那么就可以考虑接受某些不确定性。

在实务中，情况也往往如此，所以抽样技术被审计人员广泛应用。

我们知道，审计中固有的不确定性合起来称作审计风险，而审计抽样只与其中的控制风险和检查风险相关。

在前几章已说明，控制风险是指内部控制不能防止或发现财务报表认定中重要错报的风险，检查风险则是审计人员不能查出重要错报的风险。

在控制测试中运用审计抽样，可为审计人员提供直接与评价控制风险有关的信息；在实质性测试中运用审计抽样，可帮助审计人员量化审计检查风险。

审计人员在运用抽样技术实现外勤工作审计准则的要求时，有两个方面的因素可能造成不确定性，其中一个方面的因素直接与抽样相关，而另一个方面的因素却与抽样无关。

我们将第一个方面的因素造成的不确定性称为抽样风险，将第二个方面因素造成的不确定性称为非抽样风险。

下面分别说明抽样风险和非抽样风险。

(一)抽样风险审计人员适当选取的样本可能并不代表总体，因此，他根据样本对有关内部控制或交易和余额的细节所得出的结论，可能与审查整个总体所得出的结论不同。

第九章审计测试中的抽样技术第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样的性质和目的审计准则定义审计抽样(auditing sampling)为：对某个帐户余额或某类交易里的部分项目所运用的审计程序，以便评价该帐户余额或该类交易的某些特性。

审计抽样对两种审计测试即控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有程序。

比如，审计抽样可在核证、函证和追查中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。

二、不确定性与审计抽样美国《一般公认审计准则》“外勤工作准则”第二条和第三条都包括了不确定因素。

比如，审计人员对控制风险的评价，将影响所要执行的其他审计程序的性质、时间和范围；有关证据事项的准则，也只要求审计人员对发表的意见具有合理的基础。

从审计人员立场看，如果对资料进行90％的审查所花费的成本和时间，比因只审查部分样本而可能发表错误意见所带来的不利后果还要大，那么就可以考虑接受某些不确定性。

在实务中，情况也往往如此，所以抽样技术被审计人员广泛应用。

我们知道，审计中固有的不确定性合起来称作审计风险，而审计抽样只与其中的控制风险和检查风险相关。

在前几章已说明，控制风险是指内部控制不能防止或发现财务报表认定中重要错报的风险，检查风险则是审计人员不能查出重要错报的风险。

在控制测试中运用审计抽样，可为审计人员提供直接与评价控制风险有关的信息；在实质性测试中运用审计抽样，可帮助审计人员量化审计检查风险。

审计人员在运用抽样技术实现外勤工作审计准则的要求时，有两个方面的因素可能造成不确定性，其中一个方面的因素直接与抽样相关，而另一个方面的因素却与抽样无关。

我们将第一个方面的因素造成的不确定性称为抽样风险，将第二个方面因素造成的不确定性称为非抽样风险。

下面分别说明抽样风险和非抽样风险。

(一)抽样风险审计人员适当选取的样本可能并不代表总体，因此，他根据样本对有关内部控制或交易和余额的细节所得出的结论，可能与审查整个总体所得出的结论不同。

第九章审计测试中的抽样技术9.1.1审计抽样的定义1．定义：审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。

2．适用范围：审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。

审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。

3．抽样审计与详细审计的区别①详细审计----全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。

②从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。

4．审计抽样与抽查的区别9.1.2审计抽样种类（一）按抽样决策的依据不同——和非统计抽样统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下：（二）按审计抽样所了解总体特征的不同——属性抽样与变量抽样9.1.3统计抽样与专业判断1． 关系：在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的专业判断。

2． 错误观点： ①统计抽样能够减少审计过程中的专业判断； ②统计抽样可以取代专业判断。

9.1.4样本的设计（抽多少，充分性）围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。

注册会计师在设计样本时，：1.审计目的2.审计对象总体与抽样单位相关性、完整性抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低抽样风险 ①信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致结果降低审计效率增加审计工作量。

②信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，3.抽样风险和非抽样风险 它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。

（1）人为错误非抽样风险 2）运用了不切合审计目标的程序。

设计样本的 （3）错误解释样本结果 基本因素 4.可信赖程度 注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大抽样风险＋可信赖程度＝100％5.可容忍误差 控制测试的可容忍误差-------所愿意接受的最大误差 可容忍误差越小，实质性测试的可容忍误差-----所愿意接受的最大金额误差。

论审计测试中的抽样技术一、纲要〔一〕审计抽样概述〔二〕控制测试中抽样技术的运用〔三〕实质性测试中抽样技术的运用二、本章重点、难点〔一〕审计抽样概述1. 审计抽样的定义〔1〕审计抽样的概念。

审计抽样是指注册会计师在实施审计顺序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本停止测试，并依据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。

〔2〕审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的一切顺序都适用的，通常不用于讯问、观察和剖析性复核顺序。

〔3〕审计抽样不同于详细审计。

〔4〕审计抽样也不同于抽查抽查作为一种技术，可以用来了解状况，确定审计重点，取得审计证据，运用中并无严厉要求。

审计抽样需求运用抽查技术，但更重要的任务内容是依据审计目的及环境要求作出迷信的抽样决策。

〔5〕审计抽样的基本目的在有限审计资源条件限制下，搜集充沛、适当的审计证据，以构成和支持审计结论。

2. 审计抽样的种类〔1〕统计抽样和非统计抽样①划分依据：抽样决策的依据②相反点：A 都需合理运用专业判别；B 都可以提供审计所要求的充沛、适当的证据；C 都存在某种水平的抽样风险和非抽样风险。

③基本区别：统计抽样时应用概率法那么来量化控制抽样风险；非统计抽样中，注册会计师全凭客观规范和团体阅历确定样本规模和评价样本结果。

表9-1 统计抽样与非统计抽样的区别④只需设计妥当，非统计抽样也可到达统计抽样一样的效果。

⑤两种抽样的选用：统计抽样的发生并不意味着非统计抽样的消亡。

A 不影响运用于样本的审计顺序的选择，由于抽样方法的选用主要触及的是审计顺序实施的范围效果。

B 不影响获取证据的适当性C 不影响注册会计师对发现样本的错误所作的适当反映〔2〕属性抽样与变量抽样。

统计抽样在审计任务中的详细运用方法，主要有属性抽样和变量抽样两种。

①属性抽样指在准确度界限和牢靠水平一定的条件下，为了测定总体特征的发作频率而采用的一种方法。

依据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。

审计测试中的抽样技术抽样是审计工作中常用的一种技术手段，通过对样本的审计测试，可以获取关于总体的信息，从而对财务报表的真实性和完整性进行评估。

在审计测试过程中，抽样技术的应用是必不可少的。

本文将重点介绍审计测试中的抽样技术及其应用。

一、抽样技术的概念和作用抽样是从总体中选取一部分代表性的样本进行测试和评价的方法。

抽样的目的是通过对样本的审计测试来推断总体的特征，从而得出关于整个总体的结论。

通过抽样，审计人员可以有效地利用有限的资源和时间，对财务报表进行全面和准确的评估。

抽样技术在审计测试中的主要作用包括以下几个方面：1. 提高效率：通过从总体中选取部分样本进行测试，可以大大缩短审计时间。

审计人员可以将有限的资源和时间集中在对样本的审计测试上，从而提高审计效率。

2. 降低成本：相较于对整个总体进行审计，抽样技术可以将成本降至最低限度。

准确选择样本并根据样本的审计结果判断总体的真实性和完整性，可以以经济的方式得出对整个总体的结论。

3. 提高精度：合理抽样可以获得具有代表性的样本，通过对这些样本进行审计测试，可以推断整个总体的特征。

抽样技术的应用可以提高审计结果的准确性和可信度。

二、抽样技术的分类根据样本的选取方法和审计目的的不同，抽样技术可分为概率抽样和非概率抽样两大类。

1. 概率抽样：概率抽样是根据一定的数理统计原理，运用随机数表或随机数生成器从总体中随机选择样本的方法。

概率抽样可以保证每个样本被选中的概率相等，并且样本之间是相互独立的。

概率抽样包括简单随机抽样、系统抽样、分层抽样和整群抽样等。

其中，简单随机抽样是最基本的抽样方法，系统抽样是根据事先确定的间隔从总体中选取样本，分层抽样是根据总体的特征将总体分为若干个层次，按照不同层次分别抽样，整群抽样是将总体分为若干群，每次从某一群中抽取全部样本。

2. 非概率抽样：非概率抽样是根据审计人员的主观判断和经验从总体中选取样本的方法。

非概率抽样的样本被选中的概率不相等，因此容易引入选择偏差和主观性。

一．审计抽样概述
w注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：
w①误受风险
w②误拒风险
w上述这些风险，都将严重影响审计效率和效果。

信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。

w可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说，是最危险的风险，因为它使审计无法达到预期的效果。

而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效率虽不高，但其效果一般都能保证。

估计审计对象总体中。

第九章审计测试中的抽样技术（答案解析）一、单项选择题。

1.在以下因素中，除（）外，均与样本成正向关系。

A、审计总体规模B、可信赖程度C、可容忍误差D、预期总体误差2.注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。

A.10B.20C.50 D.1003.审计抽样通常不适用于（）审计程序。

A、计算B、检查C、观察D、盘点4.统计抽样样本及非统计抽样样本的重要区别是统计抽样样本（）A．不需要判断；任何项目都是由公式所算出的B．所需样本数较少C．可获得较正确的结果D．控制抽样风险可量化5.下列属于抽样风险的信赖不足风险是（）。

A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度6.如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是（）。

A．未附验收单据的任何发票B．发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票C．发票与验收单据所记载的数量不符D．每张凭单上均附有验收报告及发票7.有关审计抽样的下列表述中正确的是（）。

A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B.计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序C.计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.赖过度风险和误受风险影响审计效率二、多项选择题。

1.注册会计师确定审计对象总体的预期误差时，应考虑的因素包括（）。

A、前期审计所发现的误差B、被审计单位经营业务和经营环境的变化C、内部控制的评价D、分析性复核的结果2.注册会计师为了测试企业是否在将验收报告与进货发票核对后才核准支付采购货款时，应将（）的发票视为误差。